持有至到期投资(摊余成本)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,一、概念,1、含义：,指,到期日固定，回收金额固定或可确定,且企业,有明确意图,和能力,持有至到期,的非衍生金融资产。,2,、通常情况下，企业持有的，在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。,持有至到期投资的核算,（一）初始计量：,按照企业会计准则规定，初始确认金融资产或负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债，相关交易费用应直接计入当期损益。,借：持有至到期投资,投资成本,（,1,）,应收利息,（2）,持有至到期投资,利息调整,（3）,=,（,1,）,（,4,）,贷：银行存款,（4）,持有至到期投资,利息调整,（,1,）取得该投资的面值；（,2,）支付价款中包含的已到期尚未收取的债券利息；,（,4,）公允价值与交易费用之和；（,3,）借贷方之间的差额。,持有至到期投资的核算,例,1,：,2009,年,1,月,1,日，甲股份有限公司购入乙公司于,2008,年,1,月,1,日发行的面值,700 000,元的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为,715 000,元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息,28000,元。请编写有关的会计分录。,账务处理程序如下：,（,1,）购入债券时：,借：持有至到期投资,成本,700 000,应收利息,28 000,贷：银行存款,715 000,持有至到期投资,利息调整,13 000,（2）收到债券利息时：,借：银行存款,28 000,贷：应收利息,28 000,（二）后续计量（实际利率法,摊余成本计量,）,对于持有至到期投资，应当采用实际利率法，以摊余成本进行后续计量。,1.,收取利息：,借：银行存款（已收）,应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）,或：,持有至到期投资,应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）,贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入）,持有至到期投资的核算,2,.到期收回：,借：银行存款,贷：持有至到期投资面值,应计利息,例,2,：,2007,年,1,月,1,日，甲股份有限公司从证券市场上购入乙公司,5,年期债券，面值,100 000,元，票面利率,6%,，按年支付利息，本金最后一次支付。购入价格,105 600,元。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为,4.72%,，不考虑所得税、减值损失等因素。（不保留小数点）,要求：编制相关会计分录。,持有至到期投资的核算,（注：最后一年利息收入的计算考虑了尾差。）,2007,年,1,月,1,日购入债券,借：持有至到期投资,成本,100 000,（,面值）,利息调整,5600,（差额）,贷：银行存款,105 600,（实付款）,2007,年,12,月,31,日确认实际利息收入及收到票面利息,借：应收利息,6000,贷：投资收益,4984,持有至到期投资,利息调整,1016,借：银行存款,6000,贷：应收利息,6000,（以后各年以此类推）,2011,年,12,月,31,日确认实际利息收入、收到票面利息及本金,借：应收利息,6000,贷：投资收益,4760,持有至到期投资,利息调整,1240,借：银行存款,6000,贷：应收利息,6000,借：银行存款,100 000,贷：持有至到期投资,成本,100 000,（三）期末计价，发生资产减值时，,借：资产减值损失,贷：持有至到期投资减值准备,资产价值得以恢复时，冲转减值损失，分录相反。,冲转后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。（即,冲转的减值准备以计提额为限,）,持有至到期投资的核算,