中级财务会计 (5)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,内容：,第一节 长期股权投资的初始确认,第二节 长期股权投资的后续计量,第三节 持有至到期投资,第五章,长期股权投资与持有至到期投资,重点与难点,:,1,、明确长期股权投资的核算范畴,2,、掌握不同情况下初始投资的确认,3,、掌握长期股权投资核算的成本法与权益法（,适用范围、核算方法,）。,参考资料：,1,、,企业会计准则第,2,号,长期股权投资,（,2006,年,2,月,5,日 财政部）,2,、,企业会计准则,（,2006,年,2,月,5,日 财政部）,3,、,企业会计准则,应用指南,（,2006,）,（,2006,年,10,月,30,日 财政部）,第五章,长期股权投资与持有至到期投资,投资,目的：,为获得收益与资本增值,分类：,按性质：,权益投资与债权投资,按管理层意图：,交易型投资、可供出售投资、,持有至到期投资、长期股权投资,长期股权投资,性质：权益性投资,内容（,NO.200,）,1,、可以向被投资企业实施,控制,的投资（对子公司的投资）,2,、与合营方一同对被投资企业实施,共同控制,的投资（合营）,3,、对被投资企业,有重大影响,的投资（联营）,4,、对被投资企业,无控制、共同控制、重大影响且在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠计量,的投资。,第五章,长期股权投资与持有至到期投资,5.1,长期股权投资的初始计量,一、计量原则,应按,初始投资成本,计量,与企业合并投资或非企业合并投资有关,5.1,长期股权投资的初始计量,二、企业合并形成的长期股权投资初始计量,（一）企业合并,1,、含义：,2,、合并类别,按合并方式：,控股合并,、吸收合并、新设合并,按是否在同一控制下进行,同一控制下的合并、非同一控制下的合并,NO.201,5.1,长期股权投资的初始计量,（二）,同一控制下的企业合并初始投资确认,确认科目：“长期股权投资,”,确认金额：初始投资成本，即“按持股比例在,合并日,取得被合并企业所有者权益账面价值的,份额”,初始投资与实际成本之间的差额：调整“资本公积”，,不足部分,调整留存收益,(“,盈余公积,”,、利润分配,未分配利润,),5.1,长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资（份额）,（资本公积,/,盈余公积,/,未分配利润）,贷：银行存款,等,（实际成本）,资本公积,例：,NO.201-5.12/13,5.1,长期股权投资的初始计量,（三）,非同一控制下的企业合并初始投资确认,确认科目：“长期股权投资,”,确认金额：初始投资成本，即合并企业的,合并成本，,包括,购买方,为取得投资放弃的资产、承担负债、发行权益性证券的,公允价值及与合并直接相关费用（审计费、咨询费）,初始投资与实际成本之间的差额：计入,“营业外收入,”,或“营业外支出,”,5.1,长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资（公允价值,+,相关支出）,（营业外支出）,贷：银行存款,等,（实际成本）,营业外收入,例,:NO.203-5.14,5.1,长期股权投资的初始计量,三、非企业合并形成的长期股权投资初始计量,（一）支付,现金,取得,初始投资成本,实际成本（买价、手续费、佣金、税金）,（二）以发行权益性证券方式取得,初始投资成本,权益性证券的公允价值,发行手续费、佣金,冲减溢价收入（资本公积），不足部分冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）,5.1,长期股权投资的初始计量,三、非企业合并形成的长期股权投资初始计量,（三）投资者投入,初始投资成本,双方协议价（以公允价值为基础）,5.2,长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资,后续计量,的方法,成本法,核算重点：从被投资企业获取的,股利（应得股利、实得股利、清算性股利）,权益法,核算重点：在被投资企业获取的,份额（被投资企业可辨认净资产公允价值,持股比例,）,5.2,长期股权投资的后续计量,二、长期股权投资成本法核算,（一）成本法的适用范围,1,、投资企业可以对被投资企业实施,控制,的长期股权投资。,2,、投资企业对被投资企业,不具有,共同控制和重大影响，,并且,在活跃市场中,没有,报价、公允价值,不能,可靠计量的长期股权投资。,5.2,长期股权投资的后续计量,（二）长期股权投资的成本法核算,1,、取得核算,按,实际取得成本,（买价、直接相关费用）计价,如果是同一控制下的企业合并形成长期股权投资，则以合并日享有被合并企业所有者权益的,份,额计价。,公允价值,5.2,长期股权投资的后续计量,（二）长期股权投资的成本法核算,2,、股利的核算,应得股利,用,投资成本,获得的收益,-,“,投资收益,”,实得股利,实际从被投资企业获得得股利,-,“,应收股利,”,清算性股利,不应得,的股利,冲减,“,长期股权投资,”,5.2,长期股权投资的后续计量,各期会计分录：,借：应收股利,（实得股利）,贷：投资收益,（应得股利）,长期股权投资,（清算性股利）,5.2,长期股权投资的后续计量,2,、股利的核算,累计应冲减的投资,=,累计实得股利,-,累计应得股利,（,1,）如果,累计应冲减的投资,大于,0,，则：,本期应冲减的投资,=,累计应冲减的投资,-,已冲减的投资,本期的投资收益,=,本期实得股利,-,本期应冲减的投资,（,2,）如果累计应冲减的投资,小于或等于,0,，则：,本期应冲减的投资,=,0,-,已冲减的投资,本期的投资收益,=,本期实得股利,-,本期应冲减的投资,5.2,长期股权投资的后续计量,例：东方公司,2007,年,1,月,1,日以,800,万元的价格购入成达公司,3%,的股份，购买中支付相关税费,30000,元。东方公司在取得投资后，成达公司实现的净利润及利润分配情况见表：,年度,成达公司实现净利润（元）,当年度分配利润（元）,2007,10 000,000,9 000 000,2008,20 000,000,16 000,000,要求：根据业务进行相关业务处理,5.2,长期股权投资的后续计量,三、长期股权投资权益法核算,（一）权益法的适用范围,1,、投资企业可以对被投资企业实施,共同控制,的长期股权投资。,2,、投资企业对被投资企业,具有,重大影响的长期股权投资。,投资者的关注：在被投资企业的,权益份额,的变化,可辨认净资产公允价值,持股比例,5.2,长期股权投资的后续计量,（二）长期股权投资的,权益,法核算,1,、取得核算,实际成本,（买价、直接相关费用）,应享有被投资企业份额（被投资企业可辨认净资产公允价值,持股比例,）,以实际成本确认,“,长期股权投资,”,实际成本,（买价、直接相关费用）,应享有被投资企业份额（被投资企业可辨认净资产公允价值,持股比例,）,以应享有被投资企业份额确认”长期股权投资”,，差额计入“营业外收入”。,（计价基础：公允价值）,5.2,长期股权投资的后续计量,（二）长期股权投资的权益法核算,2,、持有核,算,思考：影响被投资企业所有者权益变动的因素？,被投资企业实现净利润,被投资企业发放现金股利,被投资企业发生净亏损,被投资企业资本公积变化,5.2,长期股权投资的后续计量,实现净利润,对被投资企业的影响：留存收益增加,所有者权益增加,投资企业所占的份额增加。,借：长期股权投资（净利润*持股比例）,贷：投资收益,5.2,长期股权投资的后续计量,发放现金股利,对被投资企业的影响：留存收益减少,所有者权益减少,投资企业所占的份额减少,借：应收股利,贷：长期股权投资,股利总额,*,持股比例,=,实得股利,5.2,长期股权投资的后续计量,发生净亏损,对被投资企业的影响：留存收益减少,所有者权益减少,投资企业所占的份额减少,借：投资收益,贷：长期股权投资（净亏损*持股比例）,思考：如果长期股权的账面价值不足，应如何处理？,5.2,长期股权投资的后续计量,发生净亏损,如果长期股权的账面价值,不足,，,应以,其他实质上,构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值,为限,确认。,例：,NO.208-5-19,5.2,长期股权投资的后续计量,2,、持有核,算,被投资企业资本公积变化,对被投资企业的影响：资本公积增加,所有者权益增加,投资企业所占的份额增加,借：长期股权投资,贷：资本公积,5.2,长期股权投资的后续计量,四、长期股权投资的减值,计价原则,账面价值与预计可收回金额（现值）孰低,账户设置,资产减值损失,长期股权投资减值准备,注：长期股权投资减值一经确认，不得转回,5.2,长期股权投资的后续计量,五、长期股权投资的处置,NO.210,5.3,持有至到期投资,一、概念,（一）定义,到期日固定,、,收回金额固定或可以确定,，,企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,。,（二）特点（了解）,长期债权投资；主观上有意图；客观上有能力,5.3,持有至到期投资,二、持有至到期投资的会计核算,核算环节：,投资确认,收益确认（利息）,投资回收,账户设置：,持有至到期投资,成本（面值）,应计利息,利息调整,5.3,持有至到期投资,（一）取得投资,按取得投资的,面值,计入“持有至到期投资,成本”，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入“应收利息”，实际支付金额，贷记“银行存款”，差额计入“持有至到期投资,利息调整,”,分录：,借：持有至到期投资,成本（面值）,（应收利息）,持有至到期投资,利息调整,贷：银行存款（实际支付款）,（持有至到期投资,利息调整）,溢、折价,5.3,持有至到期投资,（二）各期期末收益确认,应得利息,：面值,票面利率,计息期,“,持有至到期投资,应计利息”或“应计利息,”,实际收益,：,摊余成本,实际利率,计息期,“,投资收益,”,差额,“,持有至到期投资,利息调整,”,（溢折价摊销）,摊余成本：截止本期期初投资占用的实际成本（“持有至到期投资,成本”与“持有至到期投资,利息调整”账面余额）,5.3,持有至到期投资,分录：,借：持有至到期投资,应计利息,（应收利息）,持有至到期投资,利息调整,贷：投资收益,（持有至到期投资,利息调整）,5.3,持有至到期投资,例：,2008,年,1,月,1,日，甲公司支付,10 000,元（含交易费用）从活跃市场上购得某公司,5,年期债券，面值,12 500,元，票面利率,4.72%,，按年支付利息，通过计算，该债券的实际利率,10%,。,时间,应收利息,实际收益,摊销额,摊余成本,08-1-1,10000,08-12-31,590,1000,410,10410,09-12-31,590,1041,451,10861,10-12-31,590,1086.1,496.1,11357.1,11-10-31,590,1135.71,545.71,11902.81,12-12-31,590,1187.19,597.19,12500,125004.72%,摊余成本,10%,5.3,持有至到期投资,（三）期末计价,摊余成本,后续计量,计价原则,账面价值,与,预计未来现金流量现值,孰低,账户设置,“,持有至到期投资减值准备,”,“,资产减值损失,”,业务处理,5.3,持有至到期投资,（四）到期收回投资,分录：,（到期一次还本付息）,借：银行存款 （本息之和）,贷：持有至到期投资,成本,持有至到期投资,应计利息,或：,（分期付息，到期还本）,借：银行存款 （本金）,贷：持有至到期投资,成本,5.3,持有至到期投资,（五）其他业务处理,中途出售,持有至到期投资,差额,“,投资收益”,将持有至到期投资到期前,重新分类,为可供出售投资,差额,“,资本公积,其他资本公积”,