第一章-税收制度概述-ppt课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第1章 税收制度概述,1.1,税收制度的概念,1.2,税收制度的组成要素,1.3,税收制度的分类,1.4,税制结构,第1章 税收制度概述,1,1.1 税收制度概念,1.1.1,税收制度基本概念,税收制度，简称税制，是国家财政经济制度的重要组成部分，是国家处理税收分配关系的规范。,1.1.1.1,广义的税收制度和狭义的税收制度,1.广义的税收制度是指税收的各种法律制度的总称，包括国家的各种税收法律法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部管理制度。,2.狭义的税收制度是指国家的各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等。,1.1 税收制度概念 1.1.1税收制度基本概念,2,1.1.1.2,广义的税收制度的四个层次,1.税收法律：是指享有国家立法权的国家最高权力机关，依照法律程序制定的有关税收分配活动的基本 制度。其法律地位和法律效力仅次于宪法，而高于税收法规、规章。,2.税收法规：是指国家最高行政机关根据其职权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的有关税收活动的实施的规定或办法。其效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章。,3.税务规章：是指根据法律或者国务院的行政法规、决定、命令，在国家税务总局职权范围内制定的，在全国范围内对税务机关、纳税人、扣缴义务人及其税务当事人具有普遍约束力的税收规范性文件。,4.税务行政规范：是对税务机关制定和发布的除税务规章以外的其他税务行政规范性文件的统称，多表现为税务机关对法律、行政法规和规章的说明及阐述，是对法律、行政法规和规章的含义、界限以及税务行政中具体应用相关法律规范所做的说明。,1.1.1.2广义的税收制度的四个层次,3,1.1.2,税收制度与税法,1.1.2.1,税法的概念,税法是税收制度的法律表现形式，它是用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。国家在参与国民收入分配、组织财政收入的过程中，必然会发生社会财富在国家与纳税人之间所有权上的转移，发生税收征纳关系，税法正是调整这一征纳关系的法律规范。它是国家依法征税和纳税人依法纳税的行为准则，它一方面可以维护正常的税收秩序、保证国家的财政收入，另一方面还可以维护纳税人的合法权益。,1.1.2税收制度与税法,4,1.1.2.2,税收制度与税法的关系,从经济学的角度看，税收的本质是,国家参与国民收入分配,所形成的一种经济利益关系，它包括国家与纳税人之间的税收分配关系以及各级政府间的税收利益分配关系。,税收制度是税收本质的具体体现,，也就是说，税收的这种分配关系要得以实现，必须通过具体的、外在化的税收制度加以落实，税收制度正是通过税收构成要素的设置才使得国家和社会经济主体的分配关系确定下来的。,税法是法学的概念，税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。国家与纳税人之间以及各级政府间的税收利益分配关系都是借助于法的形式，即通过设计税收权利义务来实现的。可见，,税法调整的是税收权利义务关系,，而不直接是税收分配关系。,1.1.2.2税收制度与税法的关系,5,1.1.2.3,税收法律关系,税收法律关系是指由税收法律规范确认和调整的国家与纳税人之间发生的权利与义务的关系。国家征税表现为与纳税人之间的利益分配关系，在通过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系上升为一种特定的法律关系。这一税收法律关系主要包括以下三个方面：,1.1.2.3税收法律关系,6,1.权利主体,权利主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。按当事人行为性质的不同，权利主体可分为,征税主体,和,纳税主体,。,2.权利客体,税收法律关系中的权利客体是指权利主体的权利和义务所共同指向的对象，具体是指税法要素中的,征税对象,。,3.税收法律关系内容,税收法律关系内容是指权利主体依法享有的,权利,和承担的,义务,，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。,1.权利主体,7,1.2 税收制度的组成要素,税收制度的组成要素，简称税制要素，是指构成每一具体税种的必要元素。税制的构成要素具体包括,纳税人、课税对象、税率,三个基本要素和,纳税环节、纳税期限、税收优惠、违章处理,等要素。世界上的任何一个国家，税收制度可能存在差别，但构成某一具体税种的要素都毫无例外地包括上述这些要素。,1.2 税收制度的组成要素税收制度的组成要素，简称税制要素，,8,1.2.1,纳税人,纳税人是指税法规定的直接,负有纳税义务,的单位和个人。纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该交税的问题。纳税人是交纳税款的主体。,1.自然人和法人,从法律角度划分，纳税人包括自然人和法人两种。所谓,自然人,是指在法律上形成为一个权利和义务的主体的普通人，他们,以,个人,身份来承担法律所规定的纳税义务,。例如，有应税收入的个人。所谓,法人,是指具有民事权力能力和民事行为能力，依法独立,享有民事权利和承担民事义务的,组织,，法人相对于自然人而言，是社会组织在法律上的人格化。,1.2.1纳税人,9,2.扣缴义务人是指税法规定的，在其经营活动中,负有,代扣税款,并向国家交纳税款义务的单位和个人,。税法规定，税务机关应付给扣缴义务人所代扣、代收税款一定比例的手续费。同时，扣缴义务人也必须依法履行代扣、代收税款义务。如果不履行义务，就要承担相应的法律责任。,3.负税人是指最终负担税款的单位或个人。,2.扣缴义务人是指税法规定的，在其经营活动中负有代,10,1.2.2,征税对象,征税对象,是指根据什么征税，是,征税的标的物,，,也就是缴纳税款的客体。每一种税的征税对象，都规定或体现它的征税范围，即凡是列入征税对象的，就属于该税的征收范围，因此，不同税种在性质上的差别，主要取决于不同的征税对象（如商品、所得、财产、行为）。课税对象是一个税种区别于另一种税种的主要标志。国家为了实现组织财政收入和调节经济的目的，可以根据不同时期客观经济情况，适时作出课税对象的选择。在,征税对象,这一要素中，有两个相关的概念，一个是,税目,，一个是,计税依据,。,1.2.2征税对象,11,税目,是征税对象的具体化，反映具体的,征税范围,，体现,征税的广度,。在税收制度组成要素中规定税目，是征税技术上的需要，它是划分征免界限和征税高低界限的准绳。,计税依据,是征税对象的,计量单位和征税标准,。有的税种的征税对象和计税依据基本一致，如各种所得税，所得税征税对象是所得，计税依据是应纳税所得额。但有的税种征税对象和计税依据则不一致，如营业税，营业税的征税对象是应税劳务，计税依据则是提供应税劳务取得的营业额。,税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广度,12,1.2.3,税率,税率,是税额与征税对象之间的比例，反映,征税的深度,，是税收制度的,中心环节,。税率的高低，直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担，是经济主体推测未来经济活动是否合理的主要依据。由此也可以看出，税率作为税收制度的组成要素中的基本要素，其高低是影响企业和个人经济行为的一个极为重要的手段。税率分为以下三种基本形式：,1.2.3税率,13,1.2.3.1,比例税率,比例税率,是不分征税对象数额的大小，只规定一个,百分比,的税率。在具体运用上，比例税率又分为以下几种表现形式：,(1),统一比例税率,。即一种税只采用一个税率，如现行的车辆购置税采用的就是统一比例税率，如现行的企业所得税采用的就是统一比例税率；（2）,行业比例税率,。即对同一行业采用一个税率。这种税率形式一般适合于对,营业税,的课征。（3）,产品比例税率,。一种产品采用一个比例税率。即可按大类产品（即性质、用途比较接近的产品归并为一大类）。（4）,地区差别比例税率,。为了照顾不同地区自然资源、生产水平和收益分配上的差别，可根据不同地区制定高低不同的比例税率。（5）,幅度比例税率,。即规定最低税率和最高税率，在此幅度内由省、自治区、直辖市人民政府在规定的比例税率的幅度内，确定本地区的适用税率。,1.2.3.1比例税率,14,1.2.3.2,累进税率,累进税率,是按照征税对象数额的大小，,规定不同等级的税率,，征税对象越大，税率越高。这种税率制度对,调节纳税人收入的作用比较直接、明显，而且适应性强，灵活性大，一般适用于对所得额的征税,。,累进税率依照累进依据和累进方法的不同，又分为四种形式：,1.,全额累进税率,。全额累进税率是指征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。,2.,超额累进税率,。超额累进税率是指将征税对象按数额大小划分若干等级，对每个等级由高到低分别规定相应的税率，分别计算税额，各个等级税额之和等于应纳税额。,为了解决超额累进税率计算复杂的问题，在实际工作中都采用简化计税方法，即引入“,速算扣除数,”的方法。,所谓“速算扣除数”是指按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额的差额,。,1.2.3.2累进税率,15,3.全率累进税率。全率累进税率是指与全额累进税率的累进方法相同，只是税率的累进依据是相对数，如销售利润率、资金利润率、工资利润率等。,4.超率累进税率。超率累进税率是指超额累进税率的累进方法相同，只是税率的累进依据是相对数，如销售利润率、资金利润率、工资利润率等。我国现行的土地增值税则是以土地增值率作为累进依据的，此项比例愈大，适用税率愈高。,3.全率累进税率。全率累进税率是指与全额累进税率的累,16,1.2.3.3,定额税率,定额税率,是按单位征税对象直接规定一定数量的税额，而不是采用比例的形式，所以又称为,固定税额,。这是税率的一种特殊形式，它一般适用于,从量征收,的征税范围。定额税率的表现形式有以下几种：（1）,地区差别税额,，如我国过去实行的盐税，对产制成本低、利润大的盐资源税额定得高一些，对产制成本高、利润小的盐资源税额定得低一些。（2）,幅度税额,，税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况，在税法规定的幅度内，确定本地区的适用税额，如我国现行的土地使用税。（3）,分类分级税额,，将征税对象划分为若干个类别和等级，对各级、各类征税对象由低到高规定相应的税额。,1.2.3.3定额税率,17,1.2.4,纳税环节,纳税环节,是指在商品流转过程中,应当缴纳税款的环节,。商品从生产到消费，中间要经过许多流转环节，例如工业品要经过工业生产、商业批发和商业零售等环节。,纳税环节的确定，是流转课税的一个重要问题,，它主要解决征一道税、征两道税，还是道道征税以及确定在哪个环节征税的问题。它关系到税制结构和税种的布局，关系到税款能否及时足额缴入国库，关系到地区间税收收入的分配。同时关系到企业的经济核算以及是否便利纳税人缴纳税款等问题。因而，纳税环节就成为税收制度构成的一个要素。,1.2.4纳税环节,18,1.2.5,纳税期限,纳税期限,是指,纳税人交纳税款的法定期限,。每一个税种都要明确规定纳税期限，这是由税收的,强制性和固定性,的特征所决定的。,1.2.5纳税期限,19,1.2.6,税收优惠,税收优惠,是指国家根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，运用税收政策在税收法律、行政法规中给予特定的,纳税人和征税对象减轻或免除税收负担的各种优待,的总称。,税收优惠作为税收制度不可或缺的重要组成部分，它分为狭义的税收优惠和广义的税收优惠。,狭义的税收优惠是指减税和免税,，所谓减税、免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，减税是对应纳税额少征一部份税额；免税是对应纳税额全部免征。,广义的税收优惠是指减税、免税、优惠税率、出口退税、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补、税额抵扣、税收抵免、税收饶让等减轻或免除纳税人和征税对象税收负担的优待规定。,1.2.6税收优惠,20,按照税收优惠方式的不同，可以分为税基优惠、税率优惠和税额优惠三种：,1,.税基式优惠,。税