湖南商学院会计学院

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,湖南商学院会计学院,2007,年度教研教改研讨会,教学过程中,要注重解决教学内容的重点和难点,湖南商学院 周仁仪,会计学引论,第五章 会计凭证,借 条,年 月 日,借款原因,开 会,出差地点,北 京,借款金额：,捌仟零零伍元伍角伍分整,小写金额：,8005,55,元,借款人,张总,审批人,例：公司总经理张华出差借款,第三节 错账更正方法,第六章 会计帐簿,例如：把,468,，,000,元误记为,486,，,000,元，更正时，应将,486,，,000,全部用红线注销，再在上面空白处，写上正确的数字,468,，,000,，并在更正处盖章。,468,，,000,468,，,000,468,，,000,486,，,000,486,，,000,486,，,000,486,，,000,486,，,000,68,财务会计学,企业所得税核算,所得税,会计准则应用,湖南商学院 周仁仪,应纳所得税额的计算（方法一）,应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的所得税税款。,其计算公式如下：,应纳税额,应纳税所得额,税率,应纳税额应纳税所得额,适用税率减免税额抵免税额,应纳税所得额,年度收入总额,不征税收入,免税收入,各项扣除额,允许弥补的以前年度亏损,应纳所得税额的计算（方法二）,其计算公式如下：,应纳所得税税额,应纳税所得额,税率,其中,:,应纳税所得额,税前会计利润,+,调增项目,-,调减项目,1,、,税前会计利润与应纳税所得额差异的分类,（,1,）永久性差异,定义：指某一些当期应计入或扣除税前会计利润的收入和费用项目，以后不再形成应纳税所得额的组成部分。,特点：本期发生，以后各期不再转回,举例：,企业购买国库券的利息收入；,企业从国内其他企业分回的已纳税利润,（税后分红）；,非公益性、非救济性的赞助支出和捐赠等。,（,2,）暂时性差异,定义：指某一期间的收入或费用包括在另一期间的应纳税所得额计算之中造成的暂时性差异。,从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。,特点：本期发生，以后期间可转回或调整。,举例：固定资产折旧，由于折旧方法不一样，每一年提取的折旧费不一样，但折旧总额一样。,暂时性差异,分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,应税暂时性差异,，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。（,递延所得税负债）,可抵扣暂时性差异,，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。（,递延所得税资产）,资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；,资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。,会计科目设置,所得税费用,应交税费,应交所得税,递延所得税资产,递延所得税负债,营业外支出递延所得税资产减值,暂时性差异,资产,负债,应纳税暂时性差异,（递延所得税负债）,账面价值,计税基础,账面价值,计税基础,可抵扣时间性差异,（递延所得税资产）,账面价值,计税基础,2,、税前会计利润与应纳税所得额,为什么会存在差异？,（,1,）法律依据不同,会计,会计法,企业会计准则,会计制度,税务,税法,和税收政策法规。,（,2,）确认原则不同,企业会计核算以权责发生制为原则，以谨慎性为原则,。,税收征缴以收付实现制和权责发生制相结合为原则，不承认谨慎性原则。,（,3,）管理要求不同,会计工作：对企业经济利益人负责（微观经济行为）,税务工作：对国家和地方政府负责（宏观经济行为,）,所得税会计案例分析,案例一：永久性差异和暂时性差异情况下的所得税会计处理,甲公司本期会计利润,80,万元,，所得税税率,25,，根据下列永久性差异和暂时性差异的案例，计算所得税费用并编制会计分录：,例,1,：甲公司本期末应收帐款余额,1000,万，按帐龄分析法提取,0.8%,的坏帐准备,8,万元（税收法规,5,）。,借：资产减值损失,8,万元,贷：坏帐准备,8,万元,分析：,3,万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。调增应纳税所得额,3,万元。应纳税所得额为,83,万元（,80,3,）。,例,2,：甲公司本期发生的职工工资,薪金总额,36,万元，超过税务部门规定的,扣除额,6,万元,借：生产成本,29,万元,管理费用,7,万元,贷：应付职工薪酬,36,万元,分析,：,6,万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。调增应纳税所得额,6,万元。应纳税所得额为,89,万元（,80,3,6,）。,例,3,：甲公司本期支付业务招待费,9,万元，超过按全年销售净额比例计算数额,4,万元。,实施条例,规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的,60,扣除，但最高不得超过当年销售,(,营业,),收入的,5,。,借：管理费用,9,万元,贷：银行存款,9,万元,分析：,4,万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。调增应纳税所得额,4,万元。应纳税所得额为,93,万元（,80,3,6,4,）。,例,4,：甲公司本期将,100,万元的资金购买国库券，年利率为,3%,。本年获利息,3,万元,借：银行存款,3,万元,贷：财务费用,3,万元,分析：,3,万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。税务法规允许调减应纳税所得额,3,万元。应纳税所得额为,90,万元（,80,3,6,4,3,）。,例,5,：税收部门允许甲公司本期按“应收票据”年末余额,5,计提坏帐准备,1,万元。,分析：,1,万元属于永久性差异，本期发生，以后各期不再转回。税务法规允许调减应纳税所得额,1,万元。,例,15,：,应纳税所得额为,89,万元（,80,3,6,4,3,1,）,应交税费,应交所得税,22.25,万元（,89,万元,25,）,借：所得税费用,22.25,万元,贷：应交税费,应交所得税,22.25,万元,例,6,：甲公司欠乙公司,100,万元，甲公司未按期偿还，乙公司起诉，法院判决甲公司向乙公司偿还欠款外，罚息,3,万元，还要承担诉讼费,1,万元，到年未还末结案。,甲公司：,借：管理费用,诉讼费,1,万元,营业外支出,罚息,3,万元,贷：预计负债,预计未决诉讼损失,4,万元,分析：,4,万元属于可抵扣暂时性差异，本期发生，以后期间可调整。账面价值为,4,万元，计税基础为,0,万元。,暂时性差异,资产,负债,应纳税暂时性差异,（递延所得税负债）,账面价值,计税基础,账面价值,计税基础,可抵扣时间性差异,（递延所得税资产）,账面价值,计税基础,借：递延所得税资产,1,万元（,4 25,）,贷：应交税费,应交所得税,1,万元,例,7,：甲公司某办公设备的原值为,206,万元，预计净残值,6,万元，采用平均年限法计算折旧额。甲公司预计折旧年限,5,年。税务确认的预计折旧年限为,4,年：,税务部门采用平均年限法计算折旧额：,年折旧额,=,（原值预计净残值）,折旧年限,=,（,206,6,）,4,=50,万元,甲公司采用平均年限法计算折旧额：,年折旧额,=,（原值预计净残值）,折旧年限,=,（,206,6,）,5=40,万元,甲公司第一年年折旧额：,借：管理费用,40,万元,贷：累计折旧,40,万元,暂时性差异,资产,负债,应纳税暂时性差异,（递延所得税负债）,账面价值,计税基础,账面价值,计税基础,可抵扣时间性差异,（递延所得税资产）,账面价值,计税基础,分析：,10,万元（,5040,）应税暂时性差异，本期发生，以后期间可转回，,账面价值为,160,万元，,计税基础为,150,万元,借：所得税,费用,2.5,万元,（,10,万元,25,）,贷：递延所得税负债,2.5,万元,例,15,：应纳税所得额为,89,万元,借：所得税费用,22.25,万元（,89,万元,25,）,贷：应交税费,应交所得税,22.25,万元,例,6,：增加应纳税所得额,4,万元，,借：递延所得税资产,1,万元（,4 25,）,贷：应交税费,应交所得税,1,万元,例,7,：减少应交所得税,2.5,万元（,10,万元,25,）,借：所得税费用,2.5,万元,贷：递延所得税负债,2.5,万元,或 例,17,：,借：所得税费用,24.75,万元,递延所得税资产,1,万元,贷：应交税费,应交所得税,23.25,万元,递延所得税负债,2.5,万元,案例一后续分析（一）：,甲公司欠乙公司,100,万元，甲公司未按期偿还，乙公司起诉，法院判决甲公司向乙公司偿还欠款外，罚息,3,万元，还要承担诉讼费,1,万元，到年未还末结案。,甲公司：,借：管理费用,诉讼费,1,万元,营业外支出,罚息,3,万元,贷：预计负债,预计未决诉讼损失,4,万元,分析：,4,万元属于可抵扣暂时性差异，本期发生，以后期间可调整。,借：递延所得税资产,1,万元,（,4,25,）,贷：应交税费,应交所得税,1,万元,如果以后期间支付：,借：预计负债,预计未决诉讼损失,4,万元,贷：银行存款,4,万元,期末：借：所得税费用,1,万元（,4 25,）,贷：递延所得税资产,1,万元,如果以后期间不需支付：,借：预计负债,预计未决诉讼损失,4,万元,贷：管理费用,诉讼费,1,万元,营业外支出,罚息,3,万元,期末：借：应交税费,应交所得税,1,万元,贷：递延所得税资产,1,万元,案例一后续分析（二）：,甲公司某办公设备的原值为,206,万元，预计净残值,6,万元，采用平均年限法计算折旧额。甲公司预计折旧年限,5,年。税务确认的预计折旧年限为,4,年：,税务部门采用平均年限法计算折旧额：,年折旧额,=,（,206,6,）,4=50,万元,甲公司采用平均年限法计算折旧额：,年折旧额,=,（,206,6,）,5=40,万元,甲公司第一年年折旧额：,借：管理费用,40,万元,贷：累计折旧,40,万元,分析：,10,万元（,5040,）应税暂时性差异，本期发生，以后期间可转回。,借：所得税费用,2.5,万元（,10,万元,25,）,贷：递延所得税负债,2.5,万元,会计分录,第一年,第二年,第三年,第四年,借：所得税费用,贷：递延所得税负债,2.5,万元,2.5,万元,2.5,万元,2.5,万元,2.5,万元,2.5,万元,2.5,万元,2.5,万元,各年的会计分录,：,第五年：,借：递延所得税负债,10,万元,（,2.5,万元,4,）,贷：,应交税费,应交所得税,10,万元,企业,税务筹划,主持人：,湖南商学院 周仁仪,案例：,有甲、乙两个投资者在某城市郊区一条公路两旁分别买地建公司，甲最先选在右边,180,万平方米土地,，乙选在左边,150,万平方米土地，甲、乙两个公司把厂房建好后，办理了营业执照，税务登记，又买进了机器设备，准备投入生产。,税务局突然来人找到甲公司，责问为什么不交税，甲投资者感到奇怪：产品没出来，为什么要缴税；另外，为什么不找对面的工程投资者。,180,万平方米,150,万平方米,税务人员说：你不知道，这条马路的右边属于城镇用地，左边属于乡村用地，在乡村建厂，不交房产税和土地使用税，你在城镇建厂就需要交这些税。,城镇土地使用税的定额税率,2007,年,1,月,1,日后按照下列标准征收：,土地使用税每平方米年税额如下：,（一）大城市（市区及郊区非农业人口总计在,50,万人以上）,1.5,元至,30,元；（二）中等城市（市区及郊区非农业人口总计在,20,50,万人）,1.2,元至,24,元；（三）小城市（市区及郊区非农业人口总计在,20,万人以下）,0.9,元至,18,元,（四）县城、建制镇、工矿区,0.6,元至,12,元。,省、自治区、直辖市人民政府，应当在前条所列税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。,房产税是以房屋财产作为征税对象，向房屋产权所,有人征收的一种地方税种。,一、房产税的征税范围,