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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,（一）首先传达总所朱总裁,10,月,20,日重要讲话精神,一、,要求各分所、各部门以“质量就是生命”为主题，坚持三级复核制度，坚持外派复核人制度，坚持外派复核人的独立性，确保外派复核人有职有权地全面贯彻全面贯彻质量控制体系体系。,一审是基础。二审是保障。三审是关键的关键。建立对三审及合伙人的监督机制，加强对分所的检查力度，加强对复核制度、质量要求的贯彻力度。,1,、一审关系整个审计风险质量的成败。许多重大风险都通过一审加以控制和解决；,2,、外部环境比较恶劣，因此一审务必保持应有的职业谨慎，勤勉尽责。,二、,2008,年报审计重点和要求：,1,、关联方,关联方占资是今年的严打重点。上市公司中，如涉及关联方欠款的。金额巨大的，必须出具“非标”意见，该保留意见就保留，该拒绝表示意见的就拒绝。,如公司处于重组、整合、兼并、改制过程中，凡是需要上报材料的。在出具报告前，关联方资金必须到位或有详细有效的还款、回款计划。否则就出具“非标”意见。,对股东必须实施函证，书面明确是否占资。,如对关联方担保有疑虑的，可请客户出具关于关联方担保的声明书，声明书上一定要法人代表签字和盖公章。,2,、存货,必须要有监盘、抽查程序的具体记录，不能只有简单一张纸应付。,要有具体的监盘方案或计划、抽查记录、对企业自行盘点情况的复核记录、参与监盘、抽查相关人员的签字手续等较完备的记录。,无完备记录的，二审该退的就退。,3,、应收账款,必须函证，且函证的控制程序、金额与比例等必须达到事务所相关规范的规定要求。,函证未回或回函比例未达到要求的，应该实施替代程序。否则，二审该退就退，报告该出具保留意见的就出具保留意见。,银行也同样的，除获取对账单以外，还必须亲自函证。对企业有几个银行帐户，,要检查人民银行的账户管理卡。,有无实施函证、以及函证程序的控制是否符合规定要求，一审复核记录中必须反映出来。,4,、对外担保,对外担保是隐患，是今年来发生审计质量问题案例较多的方面，必须如实披露。,贷款卡信息必须要有，且要求由会计师亲自到银行获取，取得方式必须在底稿中予以明确记录（包括,IPO,项目）。,5,、验资,验资工作非常重要。,一般的空头、小工业区、小开发区的验资业务，分支机构不要承接，尽量远离。如果要承接，则,银行函证必须亲自发、收。,IPO,企业改制上市的、上市公司、外资企业的验资业务可以承接，私营、民营企业的验资尽量不承接。,有关联方占资的，在改制验资时必须看到回款，否则就是资本不实。,对自然人大额现金出资的，要请律师出具法律意见书，明确：,自然人的现金来源是否合法；,是否以股东名义对企业的出资,主要关注自然人股东出资能力。如果是用借款出资的，应在验资事项说明段中加以说明。如果客户不同意说明，就不要承接此类业务。,6,、内部控制,如明知企业的内部控制不全或内部控制混乱的，特别是民营企业，尽量回避。,明年市场将进入低谷，诉讼事项将显现。不能以低收费去承担高风险。,（二）一审复核基本要求,一、对全部工作底稿实施全面复核：,1,、复核底稿形式要件的完整性,（,1,）要素齐全即基本内容应全部包括在内；,被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及编号、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其它应说明事项,（,2,）格式规范现在统一用总所,07,版格式；,（,3,）标识一致审计标识的含义应前后一致；,（,4,）记录清晰即工作底稿上记录的内容要连贯，文字要端正，计算要正确，底稿上不要乱划。,（,5,）由被审计单位、其它第三者提供或代为编制的资料。复核是否注明资料来源，在实施必要的审计程序（如：核对户名，数量金额等）后，应将审计轨迹连同其专业判断记录在审计工作底稿上，并包括上述基本内容。,（,6,）对纳入合并报表范围的要求：,应提供内部往来和内部交易对帐单及相关资料,2,、复核底稿内容完整性。包括：资料详实、重点突出、繁简得当、结论明确。,3,、复核综合性底稿是否齐全。,包括客户交换意见书盖章并填写完整、管理层申明书上管理层的签字、盖章都不能缺少、是否对资产负债表日后事项实施了必要的审计程序，并形成专门底稿、是否对会计政策、会计估计变动事项实施了必要的审计程序，并形成专门底稿、是否对或有事项实施了必要的审计程序，并形成专门底稿、是否对承诺事项实施了必要的审计程序，并形成专门底稿、是否对关联交易实施了必要的审计程序，并形成专门底稿、是否获取了律师的法律意见书、是否对非常规交易实施了必要的审计程序，并形成专门底稿等。,复核底稿排序是否规范,a,、按报表顺序排,b,、程序表审计说明分析程序明细表实质性测试附件（包括合同、发票、报关单等客户提供的审计证据）。,二、审计计划,1,、审计计划是否经签字合伙人核准,2,、风险评估结论是否与会计报表相关项目存在合理的联系,3,、对重大风险项目的审计策略、审计方案是否合理,4,、审计测试质量控制标准是否符合要求,5,、如对审计计划进行修改，修改结果是否经签字合伙人批准,6,、审计计划规定的主要审计程序是否切实实施,7,、重大风险项目的综合性方案方案实施情况是否完整,8,、复核审计计划的编制是否符合要求。至少要有初步业务活动、具体审计计划（风险评估工作底稿）、总体审计策略三部分底稿组成。,初步业务活动中项目人员独立性申明签字要完整,具体审计计划（风险评估工作底稿）要有风险控制点、审计重点以及相应的审计程序和项目组讨论的记录,总体审计策略 包括重要性水平、审计人员名称（包括简称）和分工,合并范围内的小公司，只要单独出具报告都要有审计计划。,三、审计业务约定书：重要项目可以用多页版，一般项目可以用单页版,四、获得的公司的四张报表，并要求客户盖章,五、集团公司还要提供组织机构图，非集团企业编制内部业务（组织）结构图,六、复核是否与管理层进行了沟通,沟通内容是否遗漏，是否就重大问题达成一致意见，并形成沟通记录、交换意见书,七、上年度审计所结转的问题是否已恰当处理,八、试算平衡表、调整分录是否完整，其中调整分录要获得客户盖章；现金流量表要有编写过程底稿。,九、是否对合并工作底稿实施了复核，合并汇总底稿中抵消分录、汇总表、及核对表是否齐全,十、关于重大问题请示及处理,（,1,）是否存在应当请示而未请示的重大问题,（,2,）对向签字合伙人或主任室请示的重大问题是否按照所答复的要求进行处理,十一、复核主要事项审计证据的充分性、适当性,十二、复核审计意见类型是否恰当,如存在强调事项段的,其措辞是否恰当,十三、复核会计报表附注的完整性、正确性。,包括但不限于：,（,1,）适用的会计制度是否正确,（,2,）适用的会计政策是否正确,（,3,）附注上会计报表项目金额（合计数）与会计报表相同项目的金额是否一致，明细项目金额加总与合计数是否一致，有无遗漏,（,4,）对需披露重要事项是否是否存在遗漏，所披露的重要事项是否具备充分、适当的审计证据,十四、审计小结,1,、审计小结是否编制完成。,2,、审计小结中说明的重大问题处理是否正确,合理,3,、审计小结说明的审计程序实施结果与审计计划中确定的风险情况是否相联系,4,、单独出报告和合并范围内不管是否单独出报告的公司，均要有审计小结,十五、一审考核表（对具体审计人员的考核）底稿送二复时要一并附上,十六、底稿交送二复时，请汇总尚存的待补资料情况和还在请示的重大问题,十七、负责答复其负责的审计项目（含子公司、合营企业、联营企业）复核过程中二级复核和三级复核提出的复核意见，包括初次复核与再复核意见。,二、具体会计科目复核要点,1,、货币资金：,复核是否取得银行对账单、询证函、调节表,银行函证要亲自前往或是邮寄，亲自前往要填写“银行函证过程证明”，审计人员和企业陪同人员签名，公司盖章,核对银行询证回函，除了关注存款余额外，同时核对银行借款和应付票据数字是否与报表一致,复核银行总体发生额与其业务收入与支出是否协调,复核是否进行大额收、付凭证测试，是否实施对账单与账簿记录的双向核对,复核是否进行截至性测试,复核银行承兑汇票保证金与应付票据的核对,2,、应收票据,复核应收票据截止日的盘点，是否复印票据的正反面,关注已贴现或背书尚未到期的票据，获得企业申明，并要披露,与应收账款核对，复核是否存在融资情况,3,、应收账款：,复核是否实施分析性复核程序，包括应收账款发生额的分析，包括与营业收入的勾稽和总体合理性的分析（借贷方分析）；,复核询证函实施控制程序的完整性；,复核询证回函情况，包括发函金额是否与账面余额一致以及回函金额是否与发函金额一致；,复核在客户数量较多情况下，函证样本确定是否符合准则要求（即分层与随机抽样）；,复核询证未回函情况的主要销售客户的替代测试的完整性（包括检查合同约定、实际发货、,期后收款情况等,）；,复核询证回函和替代测试合计金额是否达到一定比例；,但应注意，虽进行替代程序，但也不能不进行函证，且回函比例应达到,70%,以上（重大项目）；,3,、其他应收款：,除应收账款,4,点基本要求外，还应关注：,复核有无费用性质款项没有调整；,复核有无诉讼费发生，关注有无或有事项；,4,、预付帐款,复核如果是材料预付款，应关注原材料的期后入库情况；,复核资产类的预付账款，是否查看合同，关注设备是否已到公司；,5,、存货,复核存货在各二级科目之间流转数字是否正确；,复核总体购入的分析程序（包括与进项税、现金流动之间的关系）；,复核是否对存货结构进行分析，是否发生变化；如有必要，应将存货的各个明细分开进行周转率的计算，查明变化原因；,复核成本核算是否规范，与各相关科目是否核对一致；,复核是否实施计价测试和截至性测试；,复核存货监盘小结是否完整。如无法实施监时，替代程序是否完整（即包括内部控制检查与分析程序）；,6,、固定资产和累计折旧,复核对固定资产的分析，包括固定资产与产量比例有无异常、折旧费用与营业成本比例是否合理；,复核是否检查权证，,权证记载的不动产与实际资产是否核对；,复核监盘小结是否完整，,并应关注盘点比例是否过低；,复核折旧分配是否合理，与相关科目记载的是否一致；,复核是否存在减值的情况,7,、在建工程,复核期末余额中的工程项目是否确系在建，是否进行现场查看，并形成相应的记录；并复核期末余额是否合理（应与相关的合同、预算等资料进行核对）；,如果公司在建项目、房产等较多，是否取得被审单位的厂区规划图，一一进行核对，以便查明各项资产的状况；,8,、无形资产,复核是否检查权证；,复核摊销是否正确；,复核是否存在减值,9,、短期借款,复核账面余额与贷款卡记录是否一致，如不一致，是否有正确的调节；,复核借款合同、担保合同是否齐全；,复核应计利息匡算是否正确；,10,、应付票据,复核账面余额与贷款卡记录是否一致，如不一致，是否有正确的调节；,复核是否存在非交易性融资,11,、应付账款,复核是否实施询证和替代测试的审计程序；,复核是否与存货购入匹配,（即应进行借贷方的分析）；,复核重要供应商的采购额、占总的采购额的比例，并与以前年度进行比较，是否存在异常；,12,、应付职工薪酬,复核期末保留是否合理、有无依据；,复核分配是否合理、正确；,复核是否确有工会组织，工会经费的保留是否正确；,13,、应交税费,复核是否进行各项应交税费的分析性匡算,复核是否取证纳税申报单，并核对数字是否与账面一致；,复核对于期初余额，是否与上年年末税务机关认定的各项应缴税费进行核对；对于期末余额，是否与最后一期申报表的金额进行核对；上述核对，如有差异，是否查找原因，进行说明；,复核是否获得书面的免税文件及税收优惠政策文件,14,、应付股利：,复核有无董事会关于利润分配的决议；,15,、实收资本：,如本期有增、减变化，复核有无董事会决议、验资报告、股权转让协议等资料；,16,、营业收入和营业成本,复核收入增减变动的主要原因分析程序是否完整（包括对市场分析、客户分析、业务模式分析、生产能力分析、现金流量分析
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