非居民企业所得税相关税收政策辅导培训ppt课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,非居民企业所得税相关税收政策辅导,20200130,非居民企业所得税相关税收政策辅导,内容,一、总局,37,号公告出台背景,二、总局,37,号公告政策解读,三、对外付汇税务办理流程,四、对外付汇税收相关问题,国家税务总局,关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告,（国家税务总局,2017,年第,37,号公告）,内容一、总局37号公告出台背景,1.,国际税收环境发生翻天覆地的变化,2.,国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革 优化税收环境的若干意见（税总发,2017101,号）,3.,两个重要文件,废止,：,非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法,(,国税发,20093,号文）,国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知,(,国税函,2009698,号,),一、37号公告出台背景,1.国际税收环境发生翻天覆地的变化一、37号公告出台背景,服务贸易对外付汇税务审核文件变更,汇发99 372,单笔500美金,税务凭证,汇发 08 64,单笔3万美金,税务证明,总局 2013 40号公告,单笔5万美金,备案表,服务贸易对外付汇税务审核文件变更汇发99 372汇发 08,1.,取消源泉扣缴合同备案,2.,取消税款清算环节,3.,简便需报送报表资料,注意,（,1,）,国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告（国家税务总局公告,2013,年第,40,号）,（,2,）,37,号公告第,11,条,主管税务机关可以要求纳税人、扣缴义务人和其他知晓情况的相关方提供与应扣缴税款有关的合同和其他相关资料。扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录非居民企业所得税扣缴情况。,一、37号公告出台背景,减少纳税人负担，优化营商环境,一、37号公告出台背景减少纳税人负担，优化营商环境,二、37号公告政策解读,外汇结算,扣缴时限,纳税义务,法律责任,适用范围,扣缴义务人,转让财产,二、37号公告政策解读外汇结算 扣缴时限 纳税义务法律责任,二、37号公告政策解读,一、适用范围,37号公告第一条：依照企业所得税法第三十七条、第三十九条和第四十条规定办理非居民企业所得税,源泉扣缴,相关事项，适用本公告。与执行企业所得税法,第三十八条规定相关的事项不适用本公告。,源泉扣缴VS指定扣缴,企业所得税法第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,二、37号公告政策解读 一、适用范围,二、37号公告政策解读,一、适用范围,企业所得税法第三十七条：对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，,以支付人为扣缴义务人,。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。,企业所得税法第三十八条：对非居民企业在中国境内,取得工程作业和劳务所得,应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。,（国家税务总局令（第19号）有效执行。）,二、37号公告政策解读 一、适用范围,二、扣缴义务人（vs纳税人）,（1）常规情形扣缴义务人确定,企业所得税法第三十七条：对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，,以支付人,为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。,企业所得税实施条例第一百零四条：企业所得税法第三十七条所称支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定,对非居民企业直接负有支付相关款项义务,的单位或者个人。,二、37号公告政策解读,二、扣缴义务人（vs纳税人）二、37号公告政策解读,（2）特殊情形扣缴义务人确定,37号第二条：企业所得税法实施条例第一百零四条规定的支付人,自行委托,代理人或指定其他第三方代为支付相关款项，或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，,仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。,情形一：扣缴义务人,自行委托代理人或指定,第三方代为支付款项时扣缴义务人的确定。,例：境外公司A与境内公司B签订了特许权使用费协议，协议约定，A公司为B公司许可专有技术，B公司每年支付A公司60万港币。如果境内B公司自行委托境内C公司向境外A公司支付60万港币元，则支付人仍为A公司应履行扣缴义务，但是如果协议中就约定由C公司支付A公司60万元港币的话，则C公司作为支付人应履行扣缴义务。,二、37号公告政策解读,（2）特殊情形扣缴义务人确定二、37号公告政策解读,二、37号公告政策解读,（2）特殊情形扣缴义务人确定,情形二：当存在,担保人或保证人等连带责任,情况下扣缴义务人的确定。,在借贷等业务中，债权人需要以担保方式保障其债权实现的，保证人和债权人会约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担履约责任。在此情况下，如果债权人是非居民企业，尽管当保证人履行债务或者承担履约责任时成为了实际的支付方，但是扣缴义务人仍是被担保人或被保证人，其应履行扣缴义务。,例：境外公司A与境内公司B签订了贷款协议，协议约定，A公司为B公司提供贷款，B公司每年支付A公司利息，由C公司作为担保人，假设B公司不能按期支付利息，则C公司需要如期支付A公司利息，但是B公司仍为扣缴义务人应履行扣缴义务。,二、37号公告政策解读（2）特殊情形扣缴义务人确定,37,号公告第四条第一款：扣缴义务发生之日为相关款项,实际支付或者到期应支付之日。,37,号公告第七条第一款：扣缴义务人发生到期应支付而未支付情形，应按照国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告（国家税务总局公告,2011,年第,24,号）第一条规定进行税务处理。,三、源泉扣缴时限,（,1,）扣缴义务发生时间,二、37号公告政策解读,37号公告第四条第一款：扣缴义务发生之日为相关款项实,国家税务总局公告,2011,年第,24,号第一条：中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与,利息、租金、特许权使用费,等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，,应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税,。,二、37号公告政策解读,三、源泉扣缴时限,（,1,）扣缴义务发生时间,国家税务总局公告2011年第24号第一条：中国境内企,37,号公告第七条第二款：非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的，相关应纳税款扣缴义务发生之日为股息、红利等权益性投资收益实际支付之日。,国家税务总局公告,2011,年第,24,号第五条,（已废止）,：中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在,作出利润分配决定的日期,代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。,三、源泉扣缴时限,（,2,）股息红利,二、37号公告政策解读,37号公告第七条第二款：非居民企业取得应源泉扣缴的所,37,号公告第七条第三款：非居民企业采取,分期收款方式,取得应源泉扣缴所得税的,同一项,转让财产所得的，其分期收取的款项可先视为收回以前投资财产的成本，待成本全部收回后，再计算并扣缴应扣税款。,国家税务总局公告,2011,年第,24,号第六条第（一）款,（已废止）,：非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。,二、37号公告政策解读,三、源泉扣缴时限,（,3,）分期收款,37号公告第七条第三款：非居民企业采取分期收款方式取,A企业,C企业,B企业,境外,境内,合同约定分三次付款：2016.2付款：300万,2016.3付款：400万,2016.4付款：300万,2016,年,1,月,10,日,A,企业以人民币,1000,万元人民币将该项股权一次转让给,B,企业，,-300,万元：视为,A,企业收回成本，,-400,万元：其中,200,万元视为收回成本，,其余,200,万元价款应作为股权转让收益计算扣缴税款；,-300,万元：全部作为股权转让收益计算扣缴税款,投资,500,万，持股,50%,A企业C企业B企业境外境内合同约定分三次付款：2016.2付,37,号公告第七条第一款：扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日,起,7,日内,向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。,37,号公告第十六条第一款：扣缴义务人所在地主管税务机关为,扣缴义务人所得税主管税务机关。,（国税发 2008 120号）,二、37号公告政策解读,三、源泉扣缴时限,（4）纳税申报时间和地点,37号公告第七条第一款：扣缴义务人应当自扣缴义务发生之,国税发,2009,3,号第九条：扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照,扣缴当日,国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。,（未对自行申报进行规定）,37,号第四条（三种情况）,扣缴义务人扣缴：按照,扣缴义务发生之日,人民币汇率中间价折合成人民币,注：扣缴义务发生之日为相关款项,实际支付或者到期应支付之日,二、37号公告政策解读,四、外汇结算,（,1,）源泉扣缴外汇结算一般办法,国税发20093号第九条：扣缴义务人对外支付或者到期应支,非居民自行申报：按照,填开税收缴款书之日前一日,人民币汇率中间价折合成人民币,主管税务机关责令限缴：按照主管税务机关,作出限期缴税决定之日前一日,人民币汇率中间价折合成人民币,四、外汇结算,（,1,）源泉扣缴外汇结算一般办法,二、37号公告政策解读,非居民自行申报：按照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中间价,国税函,2009698,号第四条：在计算,股权转让,所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权转让成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成,首次投资时的币种,。（较为繁琐）,四、外汇结算,（,2,）财产转让外汇结算方法,二、37号公告政策解读,国税函2009698号第四条：在计算股权转让所得时，以非,二、37号公告政策解读,37,号公告第五条：,财产转让收入或财产净值以人民币以外,的货币计价的，分,扣缴义务人扣缴税款、纳税人自行申报,缴纳税款和主管税务机关责令限期缴纳税款三种情形,，先,将以非人民币计价项目金额比照本公告第四条规定折合成,人民币金额；再按企业所得税法第十九条第二项及相关规,定计算非居民企业财产转让所得应纳税所得额。,财产净值或财产转让收入的计价货币按照取得或转让,财产时实际支付或收取的计价币种确定。原计价币种停止,流通并启用新币种的，按照新旧货币市场转换比例转换为,新币种后进行计算。,（新增）,四、外汇结算,（,2,）财产转让外汇结算方法,二、37号公告政策解读37号公告第五条：财产转让收入或财产净,A企业,C企业,B企业,境外,境内,2008,年,8,月投资：,100,万美元,2010,年,9,月投资：,50,万欧元,持有,40%,股权,2016,年,1,月，,A,企业以人民币,2000,万元将该项股权转让给,B,企业，合同于当天生效，,B,企业于,2016,年,1,月,15,日向,A,企业支付了股权转让款,2000,万元，假设,20