纳税义务人及征税范围课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第一节 纳税义务人和扣缴义务人,一、纳税义务人,增值税暂行条例,规定，在中华人民共和国境内,销售货物,或者,提供加工、修理修配劳务,以及,进口货物,的,单位和个人,，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。,在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内。,由此可见，增值税纳税人分为如下几种情况。,1.,销售货物的单位和个人。,2.,提供加工、修理修配劳务的单位和个人。,3.,进口货物的单位和个人。,第一节 纳税义务人和扣缴义务人 一、纳税义务人,1,对“单位”和“个人”范围的具体规定。,单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人，是指个体工商户和其他个人。,单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。,对“单位”和“个人”范围的具体规定。,2,【,例,2-1】,以下关于增值税纳税义务人表述不正确的是（,C,）,A,、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人,B,、增值税纳税义务人包含个体经营者和其他个人,C,、把企业租赁给他人经营的，以出租人为纳税人,D,、把企业承包给他人经营的，以承包人为纳税人,【例2-1】以下关于增值税纳税义务人表述不正确的是（C）A、,3,二、扣缴义务人,中华人民共和国,境外,的单位或者个人在境内,提供应税劳务,，在境内,未设有经营机构,的，适用扣缴义务人的相关规定。,1.,以其境内代理人为扣缴义务人。,2.,在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,二、扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税,4,【,例,2-2】,下面关于扣缴义务人表述不正确的是（,D,）,A,、扣缴义务人，是指依据法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人,B,、境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人,C,、境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构且没有代理人的，以购买者为扣缴义务人,D,、境外的单位或个人在境内销售货物而在境内未设有经营机构且没有代理人的，以购买者为扣缴义务人,【例2-2】下面关于扣缴义务人表述不正确的是（D）A、扣缴义,5,第二节 征税范围,一、征税范围的一般规定,二、征税范围的具体规定,（一）属于征税范围的特殊项目,（二）属于征税范围的特殊行为,（三）征税范围的其他规定,第二节 征税范围一、征税范围的一般规定,6,一、征税范围的一般规定,1.,销售或者进口的货物,货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。,销售货物，是指有偿转让货物的所有权。,2.,提供的加工、修理修配劳务,加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；,修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,一、征税范围的一般规定1.销售或者进口的货物,7,提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、,8,【,例,2-3】,下面关于增值税征税范围的表述不正确的是（,B,）,A,、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应当依法缴纳增值税。,B,、加工、修理修配劳务包含单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务。,C,、在中华人民共和国境内销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内。,D,、在境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在境内。,【例2-3】下面关于增值税征税范围的表述不正确的是（B）A、,9,【,例,2-4】,以下货物不属于增值税征收范围的是（,D,）,A,、电力,B,、取暖费,C,、气体,D,、无形资产,【例2-4】以下货物不属于增值税征收范围的是（D）A、电力,10,二、征税范围的具体规定,（一）属于征税范围的特殊项目,（二）属于征税范围的特殊行为,（三）征税范围的其他规定,二、征税范围的具体规定（一）属于征税范围的特殊项目,11,（一）属于征税范围的特殊项目,1.,货物期货。,2.,银行销售金银的业务。,3.,典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。,4.,集邮商品的生产、调拨和邮政部门以外的其他单位和个人销售的。,5.,邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊。,6.,电力公司向发电企业收取的过网费。,7.,供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费。,（一）属于征税范围的特殊项目1.货物期货。,12,（二）属于征税范围的特殊行为,1,视同销售货物行为。,2,混合销售行为。,3,兼营非增值税应税劳务行为。,（二）属于征税范围的特殊行为1视同销售货物行为。,13,视同销售货物行为,（,1,）将货物交付其他单位或者个人代销；,（,2,）销售代销货物；,（,3,）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,（,4,）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目,（,5,）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,（,6,）将自产、委托加工或者,购进,的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,（,7,）将自产、委托加工或者,购进,的货物分配给股东或者投资者；,（,8,）将自产、委托加工或者,购进,的货物无偿赠送其他单位或者个人。,视同销售货物行为（1）将货物交付其他单位或者个人代销；,14,混合销售行为,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为,。,混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳,15,兼营非增值税应税劳务行为,纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,兼营非增值税应税劳务行为 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分,16,两项行为的异同,相同点：都涉及非增值税应税项目,不同点：混合销售行为是在同一销售行为中既涉及货物又涉及非增值税应税劳务；兼营行为是指纳税人既经营非增值税应税项目，又经营增值税应税项目，是在不同的销售行为中发生的。,两项行为的异同相同点：都涉及非增值税应税项目,17,（三）征税范围的其他规定,（三）征税范围的其他规定,18,1.,执罚部门和单位查处的商品,（,1,）执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,。,具备拍卖条件的公开拍卖，其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。,不具备拍卖条件的，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理,。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。,（,2,）执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。,（,3,）,对经营单位及专管机关或专营企业购入物品再销售的，属于应征增值税的货物应照章征收增值税。,1.执罚部门和单位查处的商品（1）执罚部门和单位查处的属于一,19,2,对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用,对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。,2对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用对从事热力、电力、,20,3,关于计算机软件产品征收增值税有关问题,（,1,）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。,对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。,（,2,）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。,3关于计算机软件产品征收增值税有关问题（1）纳税人销售软件,21,4,印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题,印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（,CN,）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。,4印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等,22,5,对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。,6,各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。,7,纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。,5对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。6各燃油,23,8,融资租赁业务征收增值税问题,融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。,对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。,8融资租赁业务征收增值税问题 融资租赁是指具有融资性质和所,24,9.,融资性售后回租业务,融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。,融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。,融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。,9.融资性售后回租业务 融资性售后回租业务是指承租方以融资为,25,10,缝纫，应当征收增值税。,11,对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。,12,对体育彩票的发行收入，既不征增值税也不征营业税。,13,供电工程贴费是指在用户申请用电或增加用电容量时，供电企业向用户收取的用于建设,110,千伏及以下各级电压外部供电工程建设和改造等费用的总称，包括供电和配电贴费两部分。供电工程贴费不属于增值税销售货物和收取价外费用的范围，不应当征收增值税。,10缝纫，应当征收增值税。11对国家管理部门行使其管理,26,14,对电信部门及其下属的电话号簿公司（包括独立核算与非独立核算的号簿公司）销售电话号簿业务取得的收入，应一律征收营业税，不征增值税。,15,电信单位（电信局及电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。,16,纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围。,14对电信部门及其下属的电话号簿公司（包括独立核算与非独立,27,17,因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。,