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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,成 本 会 计 学,江苏省精品课程,江苏省一流课程,中国矿大学 会计学系,制作 侯晓红 姚圣 高燕燕,第 一 章,成 本 会 计 概 述,第一节 成本会计的形成与发展,一、成本的经济内涵,（一）广义的成本概念,电视机的成本,面包的成本,大学的教育成本,神州飞船的科研成本,看病诊疗的医疗成本,举办一场新生晚会的成本,国家审计署的经费,但是，这种牺牲是为特定目的而发生的。如：,（,1,）物质生产部门生产物质产品,（,2,）国家机关为实现其职能,（,3,）科研机关为完成科研任务,（,4,）学校为完成教学任务,（,5,）医疗机构为完成治病诊疗,人力,财力,物力,耗费,牺牲,资源,成本就是各种资源牺牲的一般形式。,一、成本的经济内涵,（一）广义的成本概念,美国会计学会所属成本会计概念和准则委员会将成本定义为：,成本是为了达到特定目的而,已经发生,或,可能发生,的以货币计量的牺牲。,具体包括以下几层含义：,（,1,）成本必须发生于某一特定的会计主体；,（,2,）成本的发生是为了达到一定的目的；,（,3,）成本必须是可以用货币计量的。,（二）产品成本的经济内涵,劳动过程：劳动的三要素结合过程,必要,劳动,工,资,剩余,劳动,税金,利润,折旧费,材料费,产品成本,新创造价值,转移价值,产品价值,劳动者,的劳动,劳动,资料,劳动,对象,使用价值,运用,生产出,作用于,活,劳,动,物化,劳动,物化,劳动,+,=,+,+,=,产品成本是产品制造过程中发生的成本，也称制造成本或生产成本。,产品成本的经济内涵：,物化劳动及必要劳动的补偿。,（三）产品成本的实际含义,理论成本,损失性,支出,分配性,支出,+,+,废品损失,停工损失,财产保险费,原材料的运输保险,制造费用,直接材料,直接人工,制,造,成,本,管理费用,财务费用,销售费用,期,间,费,用,总,成,本,财务,成本,二、,成本会计的含义,成本会计的形成与发展,（一）早期成本会计阶段（,1880,1920,）,早期研究成本会计的专家劳伦斯对成本会计的定义为：,成本会计就是,应用普通会计原理、原则，,系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品和服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的,产销政策,时参考。,（,1,）建立了材料核算和管理方法,1,在实务方面,设立了材料账户和材料卡片,在材料卡片上标明了,“,最高存量,”,与,“,最低存量,”,建立了材料管理的永续盘存制,按先进先出法计算材料的耗用成本,（,2,）建立了工时记录和人工成本计算,使用了时间卡片,人工成本,部门,产品,（,3,）建立了间接制造费用的分配方法,（,4,）利用分批法和分步法计算产品成本,2,在理论方面,成本会计著作纷纷出版,1919,年美国成立了全国成本会计师联合会。,同年英国成立成本会计和管理会计师协会,1885,年 梅特卡夫,(H Metcalf),制造成本,1887,年,E,加克、费尔斯,(E Garcke,、,J M Fells),工厂会计,19,世纪最著名、最有影响的会计专著。,在总账中设立,“,生产,”,、,“,产成品,”,“,营业,”,3,在组织方面,（二）近代成本会计阶段,（,1921,1945,年）,1,标准成本会计制度的实施,2,预算控制的完善,3,成本会计的应用领域进一步扩大,4,成本会计形成了独立的学科,工业企业,各种行业,产品,企业内部各部门,尼科尔森和罗尔巴克合著,成本会计,驼耳著,成本会计原理与实务,固定预算,弹性预算,材料标准成本,人工标准成本,英国会计专家杰 贝蒂（,J Batty,）对成本会计做了如下描述：,成本会计是用来详细地描述企业在,预算和控制,它的,资源,（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动力）,利用,情况方面的原理、管理、技术和制度的一种综合术语。,(,三,),现代成本会计阶段（,1945,年以后）,（,1,）开展了成本预测和决策,（,2,）实行了目标成本计算,（,3,）实行了责任成本计算,（,4,）试行了变动成本计算法,（,5,）推行了质量成本计算,（,6,）作业成本计算得到应用,（,7,）成本会计广泛地应用了计算机技术,现代成本会计,是根据会计资料及其他有关资料，对企业生产经营活动过程中所发生的成本，按照成本最优化的要求,有组织、有系统地进行,预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核,，促使企业提高产品质量，降低成本，实现生产经营的最佳运转，不断提高企业的经济效益。,成本会计不同发展时期的比较,成本会计方式,理论体系,早 期,成本会计,分批法,分步法,事后计算,属于,财务会计,近 代,成本会计,标准成本制度,成本预算制度,事中控制,形成,独立学科,现 代,成本会计,目标成本,预测、决策,事前控制,财务会计,成本会计,管理会计,三分局面,当代,成本会计,质量成本,作业成本,供应链成本,环境成本,人力资源成本,财务会计,管理会计,成本会计,相互融合,（四）正在变化的企业环境,1.,服务性组织,特点：,劳动力成本占主要部分,产出,难以,计量,主要的投入和产出不能储存,2.,全球,竞争,3.,技术的进步,电子商务,企业,资源计划（,Enterprise Resource,Planning,，,ERP,）,可扩展的商业报告语言（,eXtensible Business Reporting Language,，,XBRL,）,4.,流程,再造（,Process Reengineering,）,三、财务会计、成本会计和管理会计三者的关系,财务会计,旨在服务于不直接参与公司日常管理的决策者。,比如：是购买美的集团股票还是格力电器股票的决策。,利用财务会计数据制定决策的机构和个人往往关注于公司,之,间的比较,。,管理会计,旨在服务于公司的管理者，为公司管理者的经营决策提供信息,。比如，徐工机械（,000425,）筑路机底盘的外购与自制决策。,由于管理者只为本组织制定决策，因而不需要信息与其他组织的类似信息具有可比性,。,遵守公认的会计原则,成本会计,旨在计量、分析和报告从组织内获取或使用,的,资源,与成本相关的财务和非财务信息。,比如：,徐工机械（,000425,）生产一台筑路机的成本是多少？其中，原材料成本是多少？,成本会计,是,管理会计与财务会计,的桥梁,。,成本会计与财务会计是一个整体,，因为它提供财务报表,（资产负债表和利润表）,中有关产品成本的信息,；,成本会计,成本信息,财务会计,管理会计,需要遵守公认的会计原则,不需要遵守公认的会计原则,成本会计与管理会计也是一个整体,，因为它提供管理者日常管理所需要的成本信息。,第 二 节,成本数据在管理中的运用,表一 詹尼弗三明治商店预计的一周损益表,项 目,销售收入,成本,原材料,人工,水电费,租金,其他,成本合计,营业利润,11,：,00am,2,：,00 pm,2 200,1 000,400,160,500,120,2 180,20,11,：,00am,2,：,00pm,5,：,00pm,8,：,00pm,3 300,1 500,600,240,500,150,2 990,310,差,异,1 100,500,200,80,810,290,一、成本在决策制定中的运用,项目,三明治部门,餐饮服务部门,合计,销售收入,部门成本,原材料,人工（,1,）,部门成本合计,部门毛利（,2,）,一般管理费,水电费,租金,其他,总经理工资（詹尼弗）,一般管理成本合计,营业利润,17 000,7 000,3 000,10 000,7 000,1 000,3 000,5 000,8 000,3 000,28 000,10 000,8 000,18 000,10 000,1 500,2 500,900,4 000,8 900,1 100,（,1,）包括部门经理工资，但詹尼弗的工资除外,（,2,）部门的收入和成本之差,二、成本在制定预算和业绩评价中的应用,（,10,月,1,日,10,月,31,日）,三 明 治 部门,预 算,实 际,原料,烤面包粉,肉,鱼,奶酪,原料成本合计,人工,经理,店员,人工成本合计,三明治部门成本合计,三明治销售数量（只）,1 100,2 500,1 500,1 500,6 600,2 000,800,2 800,9 400,4 100,1 050,2 700,1 750,1 500,7 000,2 000,1 000,3 000,10 000,4 100,表三、詹尼弗商店的三明治部门预算与实际数据比较,（,10,月,1,日,-10,月,31,日）,分析：,生产中原材料的使用是否存在浪费？,原材料的价格是否增长？,原材料的质量是否存在问题引起消耗增多？,员工的加班是否合理？,三、成本在为组织创造价值中的应用,价值链,是指增加一个企业的产品或服务实用性（或价值）的一系列作业活动。,研究开发,设计,营销,生产,销售,顾客服务,研究开发：有关新产品、服务或过程的思想创造和开发。,在索尼公司，这一活动包括研究不同电视信号的传送方法和不同形状和厚度的显示屏的清晰度。,设,计：产品、服务或过程的详细开发及技术。,在索尼公司，这一活动包括确定一台电视机的零件数和不同产品设计对质量和产品成本的影响,。,生产：,取得、协调和集中资源以生产一种产品或提供一种服务。,在索尼公司，这一活动是指电视机的生产，包括取得并组装电子部件、机壳和包装。,营销：,告诉潜在的顾客关于产品或服务的性能并促使其购买的过程。,在索尼公司，这一活动主要是指通过商展、报刊广告和网络对其电视机进行营销。,销售：,将产品或服务传递到顾客的过程。,索尼公司的销售包括发货给零售商店、通过互联网直销和顾客购买电视的其他活动,。,顾客服务：,提供给顾客有关产品或服务的支持性活动,。索尼公司以客户服务热线、网络支持和保修等形式提供针对电视机顾客的服务。,【例,1-1,】,假设你是星巴克的会计人员，针对下面列举的每项活动，请问其执行的是价值链的哪部分活动,?,在这个活动中对管理者有用的是哪些会计信息,?,1,工艺工程师负责研究缩短焙烧咖啡豆的时间和更好地保留咖啡豆风味的方法。,3,购买阿拉伯咖啡豆并运送到公司的加工车间。,设计,，,不同备选,方法,的成本信息。,2,建立一个送货上门的电子订货系统来销售咖啡,。,销售,，,送货上门产生的收益和成本。,生产,，,咖啡豆的买价,、,运输及装运成本,4,成立专门小组，研究建立一条卡布其诺咖啡饮品新生产线的可行性。,5,为电子订货的顾客开通一条热线，收集有关产品质量和供货速度的反馈意见。,6,公司所属的每家零售店向顾客提供有关咖啡制品生产工序的信息。,研发,，,卡布其诺市场,的,预测收入和成本,。,顾客服务,，,热线的成本和由此产生的收益。,营销,，,是为了增加现有或潜在客户对产品的了解和评价而产生的,成本，预计,产生的收益。,2.,利用成本信息增加价值,（星巴克研究缩短咖啡豆烘焙时间并保留更好的风味）,3.,找出并消除非增值的活动,三、成本在为组织创造价值中的应用,目标作业,作业是顾客需要的吗？,作业可以,消除吗,消除不增值部,分降低成本,作业包含,不增值成分吗,减少作业,降低成本,作业耗费,可以降低吗？,消除作业,降低成本,成本没有,减低的机会,是,否,是,是,是,否,否,作业管理持续降低成本图,作业管理持续降低成本的步骤：,1.,消除不必要的作业,2.,减少完成某项作业所需的时间或耗费,3.,选择成本最低的作业,4.,制定作业成本预算，控制成本。,4.,进行战略成本分析,三、成本在为组织创造价值中的应用,战略成本管理：就是运用成本数据来制定和识别能够带来持续竞争优势的战略。,企业的战略包括：,成本领先战略,:,是以比竞争对手更低的成本向客户提供相同的或更好的价值。,差别化战略：,向客户提供其他竞争对手没有提供的产品或服务（包括产品的特性、质量、声誉、品牌等）。,一般商品用纸,差别化纸箱,利润,占总产业
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