高级财务会计并购日的合并财务报表

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Prepared by xieb,15-,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Pearson Education,Inc.publishing as Prentice Hall,15-,*,并购日,的,的合并,财,财务报,表,表,要点：,合并报,表,表的性,质,质、范,围,围和程,序,序,合并报,表,表理论,并购日,全资子公司,财务报,表,表的合,并,并,并购日,非全资子公司,财务报,表,表的合,并,并,合并财,务,务报表,简,简介,合并财,务,务报表,（,ConsolidatedFinancial Statement,）,是指两,个,个或两,个,个以上,具,具有法,人,人资格,的,的企业,因,因控股,和,和被控,股,股关系,所,所形成,的,的企业,集,集团作,为,为一个,会,会计主,体,体，用,于,于综合,反,反映该,主,主体财,务,务状况,、,、经营,成,成果和,现,现金流,量,量情况,的,的财务,报,报表。,合并财,务,务报表,的,的重要,性,性或意,义,义,作为两,个,个独立,的,的法人,实,实体，,母,母公司,和,和子公,司,司拥有,自,自己独,立,立的,个体财,务,务报表,。,但是，,作,作为拥,有,有子公,司,司控制,权,权的母,公,公司，,其,其个体,报,报表只,反,反映了,母,母公司,管,管理层,控,控制的,自身经,济,济资源,，,，即资,产,产和负,债,债,；而其,控,控制的,子,子公司,的,的经济,资,资源只,是,是作为,一,一项投,资,资在其,“,“长期,股,股权投,资,资”帐,户,户下反,映,映，并,没,没有充,分,分地反,映,映母公,司,司,真正控,制,制,的资产,、,、承担,的,的负债,以,以及获,得,得的损,益,益。,合并报,表,表的范,围,围,所有母,公,公司,实际控,制,制,的公司,根据,实质重,用,用形式,原则，,控,控制是,指,指一家,企,企业能,够,够决定,另,另一家,企,企业的,经,经营和,财,财务政,策,策，并,能,能从另,一,一家企,业,业经营,活,活动中,获,获得利,益,益的权,力,力。,合并范,围,围,判断标,准,准,具体合,并,并的范,围,围（一,）,）,投资企,业,业直接,或,或通过,子,子公司,间,间接拥,有,有被投,资,资单位,半,半数以,上,上的表,决,决权，,表,表明投,资,资企业,能,能够控,制,制被投,资,资单位,，,，因而,应,应当将,该,该被投,资,资单位,认,认定为,子,子公司,，,，纳入,合,合并财,务,务报表,的,的合并,范,范围。,但,但是，,有,有证据,表,表明投,资,资企业,不,不能控,制,制被投,资,资单位,的,的除外,。,。,投资企,业,业拥有,被,被投资,单,单位半,数,数以上,的,的表决,权,权，包,括,括三种,情,情况：,1,）投资,企,企业,直接拥,有,有,被投资,单,单位半,数,数以上,的,的表决,权,权。,2,）投资,企,企业,间接拥,有,有,被投资,单,单位半,数,数以上,的,的表决,权,权。,3,）投资,企,企业直接和,间,间接方,式,式合计拥有被,投,投资单,位,位半数,以,以上的,表,表决权,。,。,具体合,并,并的范,围,围（二,）,）,投资企,业,业拥有,被,被投资,单,单位半,数,数或以,下,下的表,决,决权，,满,满足下,列,列条件,之,之一的,，,，视为,投,投资企,业,业能够,控,控制被,投,投资单,位,位：,通过与,被,被投资,单,单位其,他,他投资,者,者之间,的,的协议,，,，拥有,被,被投资,单,单位半,数,数以上,的,的表决,权,权。,根据公,司,司章程,或,或协议,，,，有权,决,决定被,投,投资单,位,位的财,务,务和经,营,营政策,。,。,有权任,免,免被投,资,资单位,的,的董事,会,会或类,似,似机构,的,的多数,成,成员。,在被投,资,资单位,的,的董事,会,会或类,似,似机构,占,占多数,表,表决权,。,。,具体合,并,并的范,围,围（三,）,）,母公司,控,控制的,特殊目,的,的主体,（,Special purposeentity,）也应,纳,纳入合,并,并财务,报,报表的,合,合并范,围,围，判,断,断母公,司,司能否,控,控制特,殊,殊目的,主,主体应,当,当考虑,如,如下主,要,要因素,：,：,母公司,为,为融资,、,、销售,商,商品或,提,提供劳,务,务等特,定,定经营,业,业务的,需,需要直,接,接或间,接,接设立,特,特殊目,的,的主体,。,。,母公司,具,具有控,制,制或获,得,得控制,特,特殊目,的,的主体,或,或其资,产,产的决,策,策权。,比,比如，,母,母公司,拥,拥有单,方,方面终,止,止特殊,目,目的主,体,体的权,力,力、变,更,更特殊,目,目的主,体,体章程,的,的权力,、,、对变,更,更特殊,目,目的主,体,体章程,的,的否决,权,权等。,具体合,并,并的范,围,围（四,）,）,投资企,业,业,不能控,制,制,的被投,资,资单位,，,，不属,于,于投资,企,企业的,子,子公司,，,，不应,纳,纳入合,并,并财务,报,报表的,合,合并范,围,围。例,如,如，已,宣,宣告被,清,清理整,顿,顿的原,子,子公司,，,，已宣,告,告破产,的,的原子,公,公司，,不,不再受,投,投资企,业,业的控,制,制，不,再,再是投,资,资子公,司,司，因,而,而不应,纳,纳入投,资,资企业,的,的合并,财,财务报,表,表的范,围,围。,合并报,表,表的基,本,本程序,合并的,基,基本原,则,则,合并报,表,表就是,在,在母公,司,司和子,公,公司单,独,独财务,报,报表的,基,基础上,抵,抵消掉,公,公司内,部,部的投,资,资及交,易,易，从,而,而提供,一,一份将,母,母、子,公,公司作,为,为一个,整,整体的,财,财务及,经,经营状,况,况的报,表,表。,合并报,表,表的基,本,本程序,合并的,注,注意事,项,项,合并报,表,表并非,将,将母、,子,子公司,个,个别报,表,表的相,同,同科目,金,金额,直接相,加,加,，而是,：,：,某些直,接,接相加,某些加,以,以调整,（,（公允,价,价值）,后,后再相,加,加,某些直,接,接删除,（,（抵消,科,科目）,合并报,表,表的基,本,本程序,合并的,手,手段,报表合,并,并通常,是,是在,合并工,作,作底稿,中通过,编,编制,抵消分,录,录,完成，,值,值得注,意,意的是,：,：,抵消分,录,录并,非正式,分,分录，,不在母,、,、在公,司,司单独,的,的会计,账,账簿中,反,反映,抵消分,录,录抵消,的,的是,报表科,目,目,，而不,是,是,会计科,目,目,合并报,表,表的基,本,本程序,合并的,基,基本步,骤,骤,一、合,并,并前的,准,准备工,作,作,收集资,料,料,：收集,子,子公司,个,个别财,务,务报表,和,和关于,会,会计政,策,策、会,计,计期间,和,和内部,交,交易的,信,信息,统一母,子,子公司,会,会计期,间,间,：子公,司,司参考,母,母公司,调,调整,统一母,子,子公司,会,会计政,策,策,：子公,司,司参考,母,母公司,调,调整。,合并报,表,表的基,本,本程序,合并的,基,基本步,骤,骤,二、在,工,工作底,稿,稿中通,过,过抵消,分,分录抵,消,消,相对帐,户,户,母公司账上,子公司账上,长期股权投资,子公司,相对账户,股东权益账户,应收（应付）账款,子公司,应付（应收）账款,预付（预收）账款,子公司,预收（预付）账款,利息收入（费用）,-,子公司,利息费用（收入）,债券投资（应付债券）,应付债券（债券投资）,营业收入（存货）,-,子公司,存货（营业收入）,合并报,表,表的基,本,本程序,合并的,基,基本步,骤,骤,三、计,入,入,少数股,东,东权益,及,少数股,东,东损益,我国做,法,法：少,数,数股东,权,权益列,在,在资产,负,负债表,所,所有者,权,权益下,，,，少数,股,股东损,益,益列在,合,合并利,润,润表净,利,利润项,目,目以下,。,。,四、计算,合,合并后各,科,科目总金,额,额,非相对科,目,目相加，,相,相对科目,相,相互抵消,，,，即得到,合,合并后的,金,金额,合并理论,合并理论,决,决定了子,公,公司应并,入,入母公司,报,报表的损,益,益及资产,、,、负债等,的,的金额，,以,以及,解决合并,报,报表中少,数,数股权和,少,少数股东,损,损益的确,认,认、计量,和,和报告问,题,题,主要有：,1,、所有权,理,理论,2,、母公司,理,理论,3,、主体理,论,论,4,、变通的,实,实体理论,所有权理,论,论,严格按所,有,有权划分,母,母公司、,子,子公司少,数,数股东在,子,子公司资,产,产、损益,等,等中所占,的,的份额。,（,（强调的,是,是会计主,体,体和其终,极,极所有者,是,是一个完,整,整且不可,分,分割的整,体,体，它将,企,企业看做,是,是所有者,的,的延伸，,列,列报的资,产,产是所有,者,者,拥有（而,非,非控制）,的资产）,具体合并,项,项目的处,理,理上采用,非,非常极端,的,的比例合,并,并法,（,proportionalMethod,）,1,、子公司,的,的资产、,负,负债,属于母公,司,司,的部分，,按,按母公司,的,的,购买成本,（,（公允价,值,值）,加以合并,，,，子公司,少,少数股东,所,所享受的,部,部分资产,和,和负债,不反映,在合并报,表,表中。,2,、子公司,报,报告的收,入,入和费用,中,中，属于,母,母公司的,部,部分确认,在,在合并报,表,表中，属,于,于少数股,权,权的部分,不,不确认。,所有权理,论,论,母公司,70%,少数股权,30%,商誉,评估增值,FVI,账面价值,NBV,母公司,70%,少数股权,30%,收入,费用,净利润,母公司理,论,论（控制观）,母公司理,论,论的合并,观,观，是将,合,合并财务,报,报表视为,母,母公司,本身的财,务,务报表反,映,映范围的,扩,扩大,来看待，,从,从母公司,角,角度来考,虑,虑合并财,务,务报表的,合,合并范围,和,和合并方,法,法。,观点一：,合,合并报表,是,是为满足,母,母公司股,东,东的信息,要,要求，而,不,不是为合,并,并报表的,所,所有股东,编,编制的。,（,（与所有,权,权理论相,一,一致）,观点二：,母,母公司理,论,论强调的,是,是公司所,控,控制的，,而,而不是母,公,公司所拥,有,有的。（,与,与主体理,论,论相一致,）,）,母公司理,论,论是所有,权,权理论和,主,主体理论,的,的融合,母公司理,论,论（控制观）,母公司理,论,论只强调,母公司股,东,东的权益,合并资产,负,负债表中,：,：,集团的股,东,东权益只,归,归属于母,公,公司股东,，,，子公司,中,中的少数,股,股东，被,排,排除在合,并,并资产负,债,债表的股,东,东权益之,外,外,合并利润,表,表中：,集团的合,并,并收益也,不,不包括少,数,数股东在,子,子公司净,收,收益中的,分,分享额，,只,只包括母,公,公司股东,应,应享有的,子,子公司的,净,净损益,母公司理,论,论（控制观）,合并报表,特,特征：,1,、子公司,的,的资产、,负,负债属于,母,母公司的,部,部分，按,购,购买成本,（,（公允价,值,值）加以,合,合并，属,于,于少数股,权,权的仍以,原,原账面价,值,值合并。,2.,商誉只确,认,认属于母,