第9章 销售与收款循环审计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,9,章 销售与收款循环审计,本章概要,1.,销售与收款循环的特性,2.,销售与收款循环的内部,控制及其控制测试,3.,销售交易的实质性测试,4.,实质性分析程序,5.,账户余额的细节测试,审计业务循环的划分,货币资金,筹资与投资循环,销售与收款循环,采购与付款循环,员工服务与生产循环,9.1.1,销售与收款循款中的主要业务活动,9.1,销售与收款循环的特性,销售与收款循环中的主要业务包括：,处理顾客订货，批准赊销，发运商品，向顾客开出账单，登记销货业务，处理和记录现金及银行存款收入，处理和记录销货退回及折让，注销坏账，提取坏账准备等。,主营业务收入,应收帐款,现金和银行存款,销售,销售退回与折让,收款,坏帐准备,资产减值损失,期末计提坏帐准备,发生坏帐时,冲销坏账,销售费用,营销,销售与收款循环中的相关账户与交易,接受客户订单,批准赊销,供货,装运货物,开具销售发票,记录销售业务,销售退回、折扣和折让,记录收款业务,坏账处理,销货通知单 授权签字 装运凭证,/,提货单 销售发票,坏账审批表 授权,/,贷项通知单 汇款通知单 一系列凭证或账簿,9.1.2,销售与收款循款中的主要凭证、记录和测试类型,销售与收款循环中的主要业务活动和一些凭证记录：,9.2,销售与收款循环内部控制及其测试,9.2.1,销售业务的内部控制及控制测试,1,）,适当的职责分离,单位应建立,销售与收款业务的岗位责任制,，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。,单位办理,销售、发货、收款,三项业务的部门,(,或岗位,),分别设立,。,有条件的单位应当建立专门的,信用管理部门或岗位,，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应,分设,。,2,）正确的授权审批,对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：,（,1,）在销售发生之前，赊销已经正确审批；,（,2,）非经正当审批，不得发出货物；,（,3,）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；,（,4,）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。,对于审批人,超越授权范围,审批的销售与收款业务，经办人员有权,拒绝办理,，并及时向审批人的上级授权部门,报告,。,4,、凭证和记录控制,3,）凭证和记录控制,充分的凭证和记录,种类齐全、设计充分,。如,一式多联,的销售单、发运凭证,，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。便于相互检查，减少漏开账单、少计收入的情况。,凭证的,预先连续编号,可防止销售后忘记向顾客开票入账，也可防止重复开票或重复记录。,需有配套的独立检查人员，对凭证的编号加以清点，否则预先编号就会失去其控制意义。,具体可由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查缺号的原因。,对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。,4,）按月寄出对账单,由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。,注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。,5,）内部核查程序,销售与收款内部控制监督检查的主要内容包括：,（,1,）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。,（,2,）销售与收款业务授权批准制度的执行情况。,（,3,）销售的管理情况。,（,4,）收款的管理情况。,（,5,）销售退回的管理情况。,（,1,）单位应将销售收入,及时入账,，不得账外设账，不得擅自坐支现金。,（,2,）单位应当建立,应收账款账龄分析制度,和逾期应收账款,催收制度,。,（,3,）单位应当按客户设置,应收账款台账,，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。,（,4,）单位,应收票据的取得和贴现,必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。,（,5,）单位应当定期与往来客户通过函证等方式,核对,应收账款、应收票据、预收账款等往来款项,(,对账,),。,（,6,）,单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为,坏账,。,9.2.2,收款业务的内部控制,审计目标,关键内部控制,常用的控制测试,登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）,销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的,检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单,在发货前，顾客的赊购已经被授权批准,检查顾客的赊购是否经授权批准,销售发票均经事先编号并已恰当地登记入账,检查销售发票连续编号的完整性,每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查,观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案,所有销售交易均已登记入账（完整性）,发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账,检查发运凭证连续编号的完整性,销售发票均经事先编号并已登记入账,检查销售发票连续编号的完整性,控制测试程序表,登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）,销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准,检查销售发票是否经适当的授权批准,由独立人员对销售发票的编制作内部核查,检查有关凭证上的内部核查标记,销售交易的分类恰当（分类）,采用适当的会计科目表,检查会计科目表是否适当,内部复核和核查,检查有关凭证上内部复核和核查的标记,销售交易的记录及时（截止）,采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法,检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易,内部核查,检查有关凭证上内部核查的标记,销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总（准确性、计价和分摊）,每月定期给顾客寄送对账单,观察对账单是否已经寄出,由独立人员对应收账款明细账作内部核查,检查内部核查标记,将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较,检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记,9.3,销售交易的实质性测试,9.3.1,销售交易实质性测试的具体分析,1,）,登记入账的销售交易是真实的,；,2,）已发生的销售交易均已登记入账；,3,）登记入账的销售交易均经正确计价；,4,）登记入账的销售交易分类恰当,；,5,）销售记录及时；,6,）销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总,；,企业销售收入的确认条件：,1,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,2,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；,3,收入的金额能够可靠计量；,4,相关的利益很可能流入企业；,5,相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,9.3.2,对主营业务收入确认的额外考虑,对主营业务收入的实质性程序，主要测试企业是否依据五个条件,确认,产品销售收入,：,主营业务收入的实质性测试程序,（,1,）获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。,（,2,）,实质性分析程序（选做）,本年度与上年度的主营业务收入进行比较；,本年度各月各种主营业务收入进行比较；,计算本年重要产品的毛利率，并与上年数和同行业数据进行比较；,计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。,将本年与以前年度的销售退回及折让、折让占销售收入的比例进行比较。,（,3,）,审查主营业务收入的,确认原则和计量是否正确,，主营业务收入的确认原则、方法前后期,是否一致及发生变动的影响。,（,4,）根据普通发票或增值税发票申报表，测算企业全年的收入，与其实际入账金额核对，检查是否存在虚开发票或销售而未开票的情况（实质也是分析程序）。,（,5,）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。,（,6,）抽取主营业务收入明细账或记账凭证，并追查至销售发票、发运凭证、销售合同或协议，确定主营业务收入是否,真实,。,（,7,）抽取销售发票，检查开票、记账、发货,日期,是否相符，品名、数量、单价、,金额,等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。,真实性,目标：从主营业务收入明细账中抽取业务，追查其原始凭证,完整性,目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账,（,8,）实施截止日测试,，抽查资产负债表日前后若干日的主营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。,（,9,）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售。,（,10,）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按规定进行了会计处理。,（,11,）检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。,目的,：确定主营业务收入的会计记录归属期间是否正确；,测试关键,：通常检查三个日期（发票开具日期、记账日期、发货日期）是否归属于同一适当会计期间。可分别选择三个相应资料为起点实施截止测试，测试效果不完全相同。,（,12,）检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以旧换新、售后回购、分期收款销售、出口销售、售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。,（,13,）调查集团内部销售的情况并追查至合并会计报表，确认在合并报表中抵销。,（,14,）调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当，如关联方交易情况。,例题：,X,注册会计师在对,Y,公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务,:,（,1,）确认对,A,公司销售收入计,1000,万元（不含税，增值税率为,17%,）。相关记录显示：销售给,A,公司的产品系,Y,公司生产的半成品，其成本为,900,万元,Y,公司已开具增值税专用发票且已经收到货款,;A,公司对其购进的上述半成品进行加工后又以,1287,万元的价格（含税，增值税率为,17%,）销售给,Y,公司,A,公司已开具增值税发票且已收到货款,Y,公司已作存货购进处理。,（,2,）确认对,B,公司销售收入计,2000,万元（不含税，增值税税率为,17%,）。相关会计记录显示，销售给,B,公司的产品系按其要求定制，成本为,1800,万元,B,公司监督该产品生产完工后，支付了,1000,万元款项，但该产品尚存放于,Y,公司，,Y,公司已开具增值税发票。,（,3,）确认对,C,公司销售收入计,3000,万元（不含税，增值税率为,17%,）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给,C,公司该批产品所形成的债权直接冲抵,Y,公司所欠,C,公司原材料采购款,;,相关冲抵手续办妥后,Y,公司已经向,C,公司开具增值税发票,;,该批产品的成本为,2500,万元。,要求：请分别判断,Y,公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”,请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。,9.4,实质性分析程序,实质性分析程序中可能应用到的分析指标,：,（,1,）销售增长率；,将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较,。,（,2,）当年度及以前年度各月主营业务收入的波动情况；,比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,（,3,）与有关发票进行对比；,根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。,（,4,）市场份额；,可以将报告数据与现实行业数据对比，判断企业的销售状况是否如实反映。,（,5,）毛利率；,（,6,）重要产品在总销售额中占的比例；,（,7,）应收账款周转率；,（,8,）比较当年度及以前年度应收账款与主营业务收入的比率；,（,9,）比较当年度及以前年度销售退回总额及其与主营业