简并税率与小微企业税收政策解读及案例分析课件

简并征收与小微企业税收政策解读,及案例分析,2017,年,11,月,简并征收与小微企业税收政策解读2017年11月,1,简并征收与小微企业政策的意义,目录,2,简并征收政策解读与案例分析,3,小微企业政策解读及案例分析,1简并征收与小微企业政策的意义目录2简并征收政策解读与案例分,政策的意义,今年国务院下达的六项减税政策的内容之一，也是此次减税政策的重点内容对我县的企业带来了一定影响,简并税率是国家对民生领域的关切。涉及23类产品具有民生属性的生活必需品，有助于降低居民购买基本生活用品的成本,政策的意义,政策的意义,加计扣除是对“三农”的扶持。对农产品深加工企业购入农产品维持原扣除力度不变，目的是尽量确保农产品深加工企业税负稳定，有利于稳定“三农”发展,小微企业税收优惠政策是国家进一步通过降低税负来加大对小微企业的支持，目的在于充分发挥小微企业在推动经济发展、促进社会就业等方面的积极作用。,政策的意义 加计扣除是对“三农”的扶持。对农产品深加工,1,简并征收与小微企业政策的意义,2,简并征收政策解读与案例分析,目录,3,小微企业政策解读及案例分析,1简并征收与小微企业政策的意义2简并征收政策解读与案例分析目,解读简并征收,财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知财税201737号,销项端的税率由13%调整为11%，购进农产品扣除率由13%调整为11%。,农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物,解读简并征收 财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关,简并征收,具体范围,初级农产品农产品征税范围注释（财税字199552号）。,饲料国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知（国税发199939号）。,食用盐。（符合食用盐和食用盐卫生标准两项国家标准）,增值税部分货物征税范围注释（国税发1993151号）,简并征收具体范围,抵扣凭证,一般纳税人开具的专票、海关缴款书、小规模纳税人处取得的专票、农产品销售发票、收购发票,纳税人从批发、零售环节购进适用,免征增值税政策,的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的,普通发票，不得,作为计算抵扣进项税额的凭证。,财税201275号第三条同时废止,抵扣凭证 一般纳税人开具的专票、海关缴款书、小规模纳税,凭证怎样抵扣,来 源：一般纳税人,凭证类型：注意是专票或缴款书,计算方法：无须计算，直接是进项税额,抵扣方式：直接按票上进项税额抵扣。,凭证怎样抵扣 来 源：一般纳税人,凭证怎样抵扣,案例,比如A公司从甲一般纳税人手上购进粮食，对方开了增值税专用发票，金额10000元，税额1100元，这时候，A公司直接按正常取得专票认证抵扣，税额1100元。,凭证怎样抵扣案例,凭证怎样抵扣,来 源：小规模纳税人,票证类型：自开或者代开的农产品专票，,开具的3%的普通发票不允许抵,扣,抵扣税率：11%,计算方法：金额*11%,（注意：这里的金额是票面金额，即不含税价）,凭证怎样抵扣,凭证怎样抵扣,案例,比如A公司从甲小规模纳税人手上取得专票，票面金额1000元，税额30元，价税合计1030元，这时候，A公司能抵扣的进项税1000*11%110元，而不是1030*11%。,凭证怎样抵扣,凭证怎样抵扣,来 源：纳税人自开或农业生产者、销,售者开具,票证类型：收购发票或农产品销售发票,扣 除 率：11%,计算方法：农产品买价*11%,农产品销售发票，是指农业生产者销售者开具销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票,凭证怎样抵扣 来 源：纳税人自开或农业生产者、销,加计扣除,时 点：营业税改征增值税试点期间,条 件：农产品深加工企业,按,17%,税率,生产销售或委托受托加,工的货物,抵扣凭证：任何凭证（,3%,免税普票除外）,扣 除 率：加计,2%,计算方式：当期生产领用的农产品金额*,2%,加计扣除时 点：营业税改征增值税试点期间,农产品核定扣除试点规定,仍按财税201238号文规定执行,农产品深加工，征17%抵扣17%,购进农产品直接销售，征11%抵扣11%,其他货物，均征11%抵扣11%,其他货物：包括商贸企业、非深加工生产企业、农产品核定扣除商贸行为和购进不构成货物实体的行为,农产品核定扣除试点规定 仍按财税201238号文规定执,文件依据,总局：,财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知,（财税,201238,号）,国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告,（国家税务总局公告,2012,年第,35,号）,财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知,（财税,201357,号）,文件依据总局：,文件依据,省局：,江西省国家税务局 江西省财政厅关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的公告,（,2014,年第,12,号）,江西省国家税务局 江西省财政厅关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业的公告,（,2016,年第,12,号）,江西省国家税务局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告,（,2012,年第,2,号）,文件依据省局：,文件依据,江西省国家税务局关于部分行业试行农产品增值税进项税额全省统一扣除标准的公告,（,2012,年第,5,号）,江西省国家税务局关于部分农产品增值税进项税额全省统一扣除标准有关事项的公告,（,2016,年第,17,号）,江西省国家税务局关于发布部分香料产品农产品增值税进项税额全省统一扣除标准的公告,（,2017,年第,5,号）,文件依据江西省国家税务局关于部分行业试行农产品增值税进项税,分别核算,纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算。,未分别核算的，统一以增值税专用发票（11%、3%）或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或扣除率从低（11%）计算。,分别核算 纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工,申报表调整,国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告,（国家税务总局公告,2017,年第,19,号）,增值税纳税申报表附列资料（一）,（本期销售情况明细）中的第,4,栏“,11%,税率”调整为两栏，新增“,11%,税率的货物及加工修理修配劳务（,4a,）”；,申报表调整 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项,申报表调整,增值税纳税申报表附列资料（一）,（本期销售情况明细）中的第,3,栏“,13%”,税率，因追征期等因素影响，尚需保留；,增值税纳税申报表附列资料（二）,（本期进项税额明细）中的第,8,栏“其他”调整为两栏，新增“加计扣除农产品进项税额（,8a,）”,申报表调整 增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售,抵扣凭证,一般纳税人开具的专票、海关缴款书、小规模纳税人处取得的专票、农产品销售发票、收购发票,纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。,财税201275号第三条同时废止,抵扣凭证 一般纳税人开具的专票、海关缴款书、小规模纳税,抵扣凭证,抵扣凭证,填报方法,填入增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）1-3栏的税额栏：,取得一般纳税人开具的增值税专用发票；,取得从小规模纳税人处购进的农产品专票，未分别核算的；,按票面增值税额填入。,填报方法 填入增值税纳税申报表附列资料（二）（本期,填报方法,填入增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）,第,6栏的税额栏：,自产农产品销售发票和收购发票,取得从小规模纳税人处购进的农产品专票,按核定扣除标准直接计算的税额,填报方法 填入增值税纳税申报表附列资料（二）（本期,填报方法,填入,增值税纳税申报表附列资料（二）,（本期进项税额明细）第,8a,栏的税额栏：,当期领用的农产品加计扣除计算部分,无须填写发票份数、金额,填报方法 填入增值税纳税申报表附列资料（二）（本期,案 例,某食品生产企业，,2017,年,7,月发生以下采购行为：,1.,购进脐橙取得专用发票,100,万元，票面注明税额为,11,万元。,2.,从小规模纳税人水果批发商处购进酸枣取得代开专用发票，注明的金额为,2,万元，税额为,600,元。,3.,向果农收购酸枣,8,万元，自行开具收购发票金额为,8,万元。,4.,从农民专业合作社购入酸枣,30,万元，取得销售发票。当月领用脐橙、酸枣均为本月采购的时候，问：如果当月所有销售均为脐橙糕和酸枣糕，,8,月份申报抵扣进项税额为多少？,案 例 某食品生产企业，2017年7月发生以下采,案 例,案例解析,首先明确企业按,11%,扣除率加计扣除。,其次看凭票抵扣金额,=11+,（,2+8+30,）*,11%=11+4.4=11.44,万元（其中,11,按正常对应专用发票抵扣栏填入，,4.4,万元填入收购发票或销售发票栏）。,加计扣除金额,=140*0.02=2.8,万元（填入第,8a,栏加计扣除栏）。,案 例案例解析,案 例,案例扩展,如果企业本月销售的产品除了脐橙糕、酸枣糕以外，还有一些剩余物，如脐橙皮、酸枣皮等，累计实现销售收入为,110,万元，其中脐橙糕、酸枣糕销售额为,100,万元，橙皮枣皮销售收入为,10,万元，此时当月应抵扣的进项税额为多少？,案 例,案 例,案例解析,可以按照销售额占比的方法进一步核算加计扣除。加计扣除金额,=2.8*100/110=2.55,万元。,案 例,注意事项,扣除率的确定按增值税发票开具时间和取得的扣税凭证上注明的开票时间确定；,纳税人开具和取得的增值税红字发票，按照原发票注明的时间确定应执行的政策；,对于已经作了未开票收入申报的，按照原税率开具专票。,注意事项,简并征收与小微企业政策的意义,1,3,小微企业政策解读与案例分析,2,简并征收政策解读与案例分析,目录,简并征收与小微企业政策的意义13小微企业政策解读与案例分析2,小微企业,小微企业：,增值税小微企业、企业所得税小微企业,税种不同，标准不同,小微企业,增值税小微企业税收优惠,增值税小微企业税收优惠,财,政部 国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知（财税201596号）,适用对象：小规模纳税人中的企业或非企业性,单位；,月销售额：按月不超过3万；按季不超过9万；,优惠政策：免征增值税,注：月销售额是指不含税的销售额；超过标准，全额征收。,增值税小微企业税收优惠增值税小微企业税收优惠,所得税小微企业的定义,小微企业定义,中华人民共和国企业所得税法,行业要求：从事国家非限制和禁止行业；,年度应纳税所得额：不超过50万元；,从业人数：工业企业不超过100人，其他企业不超过80,人；,资产总额：工业企业不超过3000万元，其他企业不超,过1000万元。,所得税小微企业的定义小微企业定义,小微企业所得税优惠政策,小微企业所得税优惠政策：,“减半征税”,，所得减按50%计入应纳税所得额；,“减低税率”,按20%的税率缴纳企业所得税。,小微企业所得税优惠政策,扩围政策,财政部 税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201743号）,本次扩围，是在企业从业人数、资产总额以及所属行业均符合小微企业条件的情况下，将年度应纳税额上限,由30万扩围至50万。,纳税人享受到的税收优惠最高减税幅度可达到60%,扩围政策,优惠面逐年扩大,2010.1.1-2011.12.31：小于等于3万元（财税2009133号、财税20114号）,2012.1.1-2013.12.31：6万元以下（财税2011117号）,2014.1.1-2014.12.31：10万元以下（财税201434号）,2015.1.1.-2015.9.30：20万元以下（财税201534号）,2015.10.1-2016.12.31：20-30万（财