会计发展历史第一节

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,早期的会计理论对美国会计发展的意义,大纲概要：,早期的会计理论的发展及传播,复式簿记理论向美洲大陆的传播,早期会计理论对美国会计发展的意义,我国会计发展所应借鉴的东西,一、早期的会计理论的发展及传播,会计理论来自于会计实践并对其具有反作用，但其发展也要受会计实践发展程度的影响。随着会计环境的不断变化，西方会计理论大致经过了五个不同的发展阶段，且在不同时期均取得了具有奠基意义的代表性成果，这些成果不仅推进了会计实践的发展进程，对现代会计理论的不断完善也起到了重要的促进作用。,这五个阶段分别是：,1,、,11,世纪以前早期会计观念的萌芽与实务进化。,2,、,1115,世纪末借贷复,式簿记理论的出现。,3,、,1618,世纪复式簿记理论的缓慢传播。,4,、,18,世纪中叶,20,世纪初近代会计理论的逐步形成。,5,、,20,世纪以后现代会计理论的全面发展。,1,、早期会计观念的萌芽与实务进化,人类的会计行为可谓源远流长。据有关资料记载，在人类社会发展的几大文明古国中，早期的会计行为就已经蕴涵着当今的某些会计理论元素：有些会计概念甚至可以追溯到古希腊与古罗马时代；古迦勒底巴比伦、亚述和苏美尔等文明古国中，即存有政府、古老书面语言与古老商业记录等会计记录的雏型,；,古埃及的抄写人员 在国库等机构中发挥着重要的作用；古希腊的财政大臣，已经有了精细的会计责任制度；古罗马的法律，已经有了编制财务状况表的要求，由于公民权利与纳税申报的财产等级有直接关系，会计已经涉足纳税申报领域。,但从总体上看，早期会计方法均较简单，虽然其间也体现了某种原始会计观念与会计意识，可是仅凭这些并不系统的会计记录，尚不足以称之为现代意义上的会计理论。因此，原始社会末期的原始文字、记数制度和度量衡制度开始在经济信息的计量和记录中运用，直到,13,世纪复式簿记在地中海沿岸城市佛罗伦萨诞生之前，由于尚无形成会计理论的社会经济基础，故其发展还局限于单式簿记核算方法形成的阶段。,2,、借贷复式簿记理论的出现,随着公元,11,13,世纪欧洲十字军的东征对东西方经济交流的促进，以及商品交易范围的不断扩大和贸易额快速增加，遂给有地中海交通之便的意大利北部沿岸城市积累与营运大量财富创造了得天独厚的条件。随着独资经营方式逐渐地被代理经营和合伙经营方式所替代，企业慢慢演变为一个独立实体，经营管理者受托责任观念开始形成，会计核算观念开始改变，需要会计人员思考一些通常经济业务背后的业务处理规律。因此，如果说意大利沿岸城市贷金业主所采用的记账方法逐渐为商人所认可并广泛运用是适应经济发展客观需要的话，那么历经不同发展时期而最终形成具有现代意义上的借贷复式簿记理论则是经济发展的一种必然结果。,13,15,世纪几百年间的意大利复式簿记，总体上是处于簿记方法与探索、形成与总结时期，先后经历了萌芽阶段（,13,世纪初期的佛罗伦萨式银行簿记）、成长阶段（,14,世纪中叶的热亚那式商业簿记）和成熟阶段（,15,世纪中叶的威尼斯式银行簿记）三个不同的发展时期，经过这三个时期的发展与完善簿记理论已经初具规模并且具有以下基本特征：,（,1,）、其主要目标是向业主本人提供经营管理信。（,2,）、还没有严格的会计期间或企业连续经营的概 念。,（,3,）、没有一个单一的货币计量单位。,3,、复式簿记理论的缓慢传播,15,世纪后，由于欧洲经济的发展特征主要体现为农业经济开始向工业经济转化与过渡，与此同时，其经济中心开始从地中海沿岸的意大利等国转向德国、法国和荷兰等大陆国家，在这种经济发展环境下的会计，主要是作为企业的一项管理工具，而不是作为外部使用者的一种专门信息来源。再加上当时的账簿主要是由业主个人掌握使用，因而会计理论的发展则主要局限于对意大利复式簿记理论的解释及向德国、比利时、荷兰、葡萄牙和西班牙等国的传播,。,在中世纪后的这段被学界称之为簿记理论向会计理论过渡时期内，三个方面的研究成果影响较大：一是初步完成了将借贷复式簿记理论从“拟人说”（,Personification Theory,）向物的理论推进，“拟人说”理论的形成，主要缘于佛罗伦萨银行簿记原理向商业领域里运用的扩展；二是揭示了复式簿记所固有的平衡机制以及与此相符的财务报表观念；三是在理论上初步确立了财务报表体系结构的基础，即资产负债表与损益表相互之间的关系，这对后期财务报表的发展以及对损益表的重视均提供了可能,。,二、复式簿记理论向美洲大陆的传播,十五世纪末，意大利城市在政治和贸易上开始没落，自从,1942,年哥伦布发现新大陆后，西欧殖民者开始逐步入侵美洲，并在北美一共建立了,13,个殖民地。随着西欧殖民者的入侵，美洲大陆的经济结构被彻底破坏，同时，怀有淘金梦想的早期移民源源不断的涌入美洲大陆，他们不仅带来了欧洲的先进技术，也将先进的会计方法带入了美洲。在北美，一直以来实行一种以簿记为基础的物物交换方式，这种物物交换在时间上有一定的差异，由此形成了以债权债务，为了保证能,够及时准确地清算债权债务，因此人们要通过帐簿对比进行记录。于此同时，大量的欧洲移民却将意大利式簿记与审计带入了美国，并迅速发展起来。,三、早期会计理论对美国会计发展的意义,1.,随着,商贸的发展,复式簿记变得越来越重要，基本的算账方法开始融入学校教育中。在工业革命之前，复式簿记对于经历过十八世纪商业大发展的商人和贸易商来说，即使不是必要的知识，至少已经变得十分重要。平民百姓受限于书写和算术的能力，不太可能使用正确的会计制度。但是，早在,1635,年开始推行教育的时候，学校就开始教学生算账的基本知识。所以对于受过教育的殖民地居民来说，会计是个人记账的得力助手。,2.,由于资本主义的发展，复式簿记在商业记账中的作用变得越来越重要，这为未来美国会计理论与方法的发展奠定了重要的基础。随着合资企业的增加，早期的复式簿记和必不可少的业主会计得到了广泛的采用。随着专业化的殖民地贸易和商业的发展，阐述专业化必要性和有效性的亚当,斯密的经济理论得到了人们的认可。,四、我国会计发展所应借鉴的东西,1,、,中、美会计环境的比较,从经济体制方面看，美国市场经济较为成熟，证券市场较为完善和发达，形成了较为完备的市场经济相关的法律体系，政府干预经济很少；而我国的社会主义市场经济正处于不断完善和发展时期，在市场经济转型过程中，政府在经济中发挥着重要宏观调控作用，中、美两国经济体制差异直接体现在会计管理体制上的不同，即政府的作用大小不同。从企业的组织形式看，美国的企业组织形式多采用公司制形式，股东较为分散，跨国公司规模和实力居于世界前列。而我国的社会主义市场经济是建立,在公有制经济为主体，多种经济成分共存的基础上的，我国股份公司只是国有企业改革的方向，但随着国有企业改革的逐步深入，股份制公司将成为我国企业的主要组织形式，大型企业集团将是我国企业的未来的发展趋势。,2,、美国会计模式对我国的借鉴意义,在会计管理体制方面，由于我国的市场经济尚未完全形成，市场机制不完善，政府对经济的干预还是十分必要的，但由于市场经济的发展需要，,政府财政部门的会计管理工作应进一步简化,。借鉴美国充分发挥会计职业团体组织参谋和咨询的作用，建立健全会计自律性组织，包括执业会计师自律性组织和会计人员的自律性组织，配合,财政部门做好全社会的会计管理工作。此外，会计人员对公开会计资料较为保守，随着市场经济的完善和发展，我国上市公司的增多，证券市场规模的扩大，企业会计信息的披露与证券市场相伴而生，股权的分散要求信息披露的质量要求越来越高，尽快以立法形式建立健全会计信息披露制度成为大势所趋。随着国有企业改革不断发展，证券市场不断完善，公司制形式成为我国主要企业组织形式，,我国的民间审计的监督职能应该不断强化,，在保持主管部门监督前提下，充分发挥职业团体的作用,，,增加审计的独立性和整个职业的凝聚力。随着市场经济体制的不断完善，,我国会计监督体系应强化法律监督和社会监督，借鉴国外成熟的会计监督体制，构建一个集法律性、行政性于一体的较为完整的企业会计监督体系。,