第七章--审计目标与审计过程

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计报表审计程序,接受客户委托,了解客户的业务,评价客户,内部控制,执行分析性,复核程序,评价与衡量风险,制定审计计划,销售与收款,循环审计,购后货与付款,循环审计,生产与费用,循环审计,筹资与投资,循环审计,损益形成与利润,分配循环审计,特殊项目,审计,完成审计,出具审计报告,制,定,审,计,计,划,阶,段,实施审计计划阶段,结束,审计,工作,阶段,第七章 审计目标与审计过程(审计范围),审计目标,审计范围,财务报表循环,审计目标的实现过程,本章学习要点与重点：,了解审计总目标的演变,理解影响审计目标确立和变更的因素,掌握独立审计目标的层次及具体目标的确定,掌握我国现在现阶段独立审计的目标,掌握被审计单位管理当局对会计报表的认定和性质,掌握一般审计目标的内容,理解项目审计目标及其影响因素,理解审计目标实现过程的各个阶段的内容,第一节 审计目标(Audit objectives),审计目标的含义与特点,影响审计目标确定的因素,审计目标的演变,我国独立审计总目标,审计具体目标,一、审计目标的含义与特点,含义：,审计目标是指在特定的环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的根本目的和要求,特点：,1、体现审计的基本职能,2、是人们经济活动意识的反映,3、具有的一定的系统性,4、具有相对的历史稳定性、动态性,二、影响审计目标确立的因素,社会需求,审计能力,社会环境,三、审计目标的演变,CPA审计发展阶段对比,项目,时间,审计对象,审计目标,审计方法,主要使用人,详细审计阶段,1844年20世纪初,会计账簿,查错防弊,详细审查,股东,资产负债表审计阶段,20世纪初30年代,账簿及资产负债表,判断企业信用,初步抽样审计,股东和债权人,会计报表审计阶段,20世纪30年代以后,整体会计报表,对会计报表发表意见,制度基础审计,社会公众,四、我国独立审计总目标,两个层次：总目标和具体目标,总体目标对被审计单位的会计报表的,合法性和公允性、,一贯性,表,示意见。,具体目标审计总体目标的具体化（一般审计目标、项目审计目标）,根据审计总体目标和被审计单位管理当局的认定来确定,管理当局的认定,1.存在或发生：,2.完整性：,3.权利和义务：,4.估价或分摊：,5.披露与表达：,1,总体合理性。,2,真实性所列余额其实。,3,完整性发生的金额均已包括,4,所有权所列金额确属公司所有,5,估价所列金额均经正确估价和计量,6,截止接近资产负债表日的交易已记入适当的期间,7,机械准确性,8,披露财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求,9,分类所列金额的分类恰当,具体审计目标,审计一般目标（一）,管理当局对会计报表的认定,例:某公司资产负债表反映的存货资料如下:,存货余额 3450000,减:存货跌价准备 90000,存货账面价值 3360000,管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定,接上页,首先作了五项明示性认定,：,存货是存在的,存货跌价准备正确估价为90000元,存货的账面价值是3360000元,存货账面价值计算是精确的,列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日。,同时也作了四项暗示性认定：,所有应报告的存货均已包括在内,报表上列示的存货数额没有高估,所有被报告的存货都归公司,存货使用不受限制,（二）管理当局认定与审计一般目标,管理当局认定Management assertions,审计一般目标,1.总体合理性,1.存在或发生 Existence or Occurrence,2.真实性,2.完整性 Completeness,3.完整性,3.权利和义务Rights and Obligations,4.所有权,4.估价或分摊 Valuation or Allocation,5.估价6.截止,7.机械准确性,5.表达与披露Presentation and Disclosure,8.披露9.分类,三、项目审计目标,（以应收账款为例）,一般审计目标,运用于应收账款项目的审计目标,总体合理性,全部应收账款合理，看来无,重大,错报,真实性Validity,应收账款项是否存在,完整性Completeness,应收账款增减变动是否完整,所有权Ownership,应收账款是否归被审计单位所有,估价Valuation,应收账款账面价值是否正确,截止Cutoff,年末销售截止是否恰当,机械准确性,Mechanical accuracy,应收账款总账和明细账是否一致,披露Disclosure,应收账款是否质押，披露是否恰当,分类Classification,应收账款是否恰当列示于报表,第二节 审计范围,财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，审计人员根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。,审计程序的时间、性质和范围,性质：采用何种审计程序,时间：何时执行审计程序,范围：审计程序适用项目,影响因素：,审计目标、审计重要性、审计风险、审计工作效率,（一）审计范围的一般概念,审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。,反映经济活动的会计资料,应是审计的,大致,范围,（二）会计报表审计范围,审计对象：被审计单位一定时期内会计报表所反映的经济活动,审计目的：CPA在审计的基础上发表审计意见,凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料均属于会计报表的审计范围,判断依据,用来确定会计记录和其他资料中所包含信息是否可靠性,用来确定相关信息、资料是否在会计报表得到恰当的反映,考虑影响注册会计师形成审计结论的因素,第三节 财务报表循环,循环,主要交易类别,销售和收款,销售、现金收入与销售调整,购货和付款,购买与现金支出,生 产,制造、工资,筹资和投资,短期投资与长期投资、长期负债与资本,第四节 审计目标的实现过程,Audit Program,计划审计工作,实施风险评估程序,实施控制测试和实质性测试,完成审计工作和编制审计报告,审计过程主要工作汇总图,准备阶段,了解客户(评估风险)签署审计业务约定书编制 审计计划,实施阶段 实质性测试 控制测试 了解和记录内部控制,终结审计 复核审计工作底稿 形成审计意见,完成阶段,出具审计报告,一、计划审计工作阶段（准备阶段）,进行初步业务活动,制定总体审计策略,制定具体审计计划,二、三、审计的实施阶段,（一）了解被审计单位环境，评估风险,（二）检查和评价内部控制制度,符合性测试,（三）审查会计报表及其反映的经济活动,实质性测试,（四）收集审计证据,四、审计的终结阶段,（一）整理、评价审计证据,（二）复核审计工作底稿,（三）汇总审计差异，提请客户调整或适当披露,（四）编写审计报告、提出管理建议书,思考题,如CPA对某公司年度会计报表审计，其审计总目标是什么？,如何理解管理当局对会计报表的认定与审计目标的关系？,请举例说明一般审计目标和项目审计目标的联系。,