第十章 税收制度

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十章 税收制度,本章概述：,主要站在税制结构的角度，介绍我国现行税收制度体系的组成，各类税收的特点及代表性税种的基本内容。,本章基本内容：,税收制度的发展演变,商品课税,所得课税,财产课税,及其它课税,第一节 税收制度的发展演变,一、税收制度的含义及构成,1、含义：它是国家税收法律法规和征收管理办法的总称。站在另外一个角度，它是国家按一定政策原则所建立的各类税种互相配合的税收结构体系。,2、构成：单一税制和复合税制。,二、税制发展演变的一般规律,以主体税种的更替作为标准，各国税制的演变一般经历了三个阶段：古老的直接税阶段；间接税阶段；现代直接税阶段。,我国目前还处在以间接税为主体税种的税制发展阶段。基本原因：,经济发展水平；财政需要；征管水平。,三、我国税制的发展演变过程,1、改革开放之前的税制,1950年建立，1953、1958、1973年的调整。,2、1979年至1993年之间的税制,3、1994年税制改革之后的现行税制,以商品税为主体的复合税制。,第二节 商品课税,一、商品课税的特征和功能,（一）特征,1、以商品为课征对象,2、以流转额为计税依据,3、税源稳定,（二）功能,首先，聚财功能强。,其次，调节资源配置和产业结构。,第三，影响价格升降，从而影响需求，产生再分配功能。,（三）缺陷,1、税基和效益脱节，征税不够公平。,2、税负容易转嫁，对扩大需求和经济增长不利。,3、虽然可以保护国内市场，但影响国际合作与交流。,二、我国现行商品课税的主要税种,（一）增值税,1、概念及优点,主要优点包括：,首先，可以避免重复征税，有利于分工协作和提高生产效率。,原因在于，它解决了按全值和多环节征税造成的“税上加税”的弊端。,按全值和增值征税的比较,生产,环节,全值额,按税率10%征税,增值额,按税率10%征税,1,300,30,300,30,2,500,50,200,20,3,800,80,300,30,4,900,90,100,10,5,1000,100,100,10,总计,350,1000,100,其次，实行税款抵扣的征收方法，利用纳税人之间的内在制约机制，为加强监管和约束偷逃税行为创造了条件。,第三，实行普遍征收和多环节征收的原则，税源广泛，税基稳定，有利于财政收入的稳定和增长。,第四，便于对出口商品实行彻底退税政策，有利于鼓励,外向型经济的发展。,2、增值税的类型,生产型：征税对象中包含固定资产的折旧额，计算口径大体相当于国民生产总值。,收入型：征税对象中剔除了固定资产的折旧额，计算口径大体相当于国民收入。,消费型：征税对象中不包括生产资料的价值，可以理解为仅对消费资料的价值征税。,三种类型的比较：,第一，从组织财政收入的角度看，第一种类型税基最宽，第三种最窄，所以，增值税转型，必将减少财政收入。,第二，从对投资的影响看，生产型存在重复征税现象，不利于投资增长和经济发展。收入型和消费型都不存在重复征税，所以，增值税转型，可以鼓励投资和刺激经济增长。,第三，从对进出口的影响看，生产型因存在重复征税和难以彻底退税，不利于我国出口的增长。而消费型能做到消除重复征税和便于彻底退税，所以，增值税转型，有利于公平竞争和促进出口。,3、增值税的计征方法,加法：税额=增值额税率,=（工资+利润+利息+租金）税率,减法：税额=增值额税率,=（销售额-法定扣除金额）税率,扣税法：税额=销项税额-进项税额,销项税额=销售额税率,前两种方法，又称直接计税法，后一种方法，也称间接计税法。,4、现行增值税制度的主要内容,征收范围,纳税人,税率,价外计税和税款抵扣,关于加强征管的要求,（二）消费税,1、含义,2、征税范围,3、税率,4、纳税环节,（三）营业税,1、含义,2、征税范围和税率,第三节 所得课税,一、所得课税的特征和功能,（一）特征,1、以纯所得为征税对象，税负公平。,2、征税不影响商品的价格，税负不易转嫁。,3、可以对居民的跨国所得行使征税权，有利于更好地维护国家经济权益。,4、通常实行累进税率，收入随着所得自动增长。,（二）功能,1、筹集财政资金的重要手段,2、有效的再分配手段,3、调节经济的重要政策工具,（三）缺陷,1、税基取决于企业效益和居民收入的增长，聚财功能相对较弱。,2、税负过重，可能牺牲效率。,3、税制相对复杂，征管难度较大。,二、我国现行所得税的主要税种,（一）企业所得税,1、含义,2、征税对象,3、适用税率,（二）个人所得税,1、纳税人、课税对象及征税项目。,2、征税模式和适用税率。,3、税额计算及费用扣除。,第四节 财产课税,一、财产课税的一般特征,1、课税比较公平。,2、具有较强的收入调节功能。,3、课税不普遍，聚财功能有限。,二、代表性税种,房产税；契税；车船税。,第五节 其它课税,一、资源税的含义和功能,二、资源税的主要税种,资源税；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税。,三、特定目的税,车辆购置税；燃油税；印花税；城市维护建设税。,end,