变动成本法与完全成本法的区别课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,管 理 会 计,制作人：吴大军 牛彦秀 教授,东北财经大学会计学院,第三章 变动成本法,第一节 成本计算分类概念简介,第二节 变动成本法概述,第三节 变动成本法与完全成本法的区别,第四节 两种成本法分期营业利润差额的变动规律,第五节 变,动成本法的优缺点及该法在实践中的应,用,本章复习思考题,第三节 变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同,产品成本及期间成本的构成内容不同,存货成本及销货成本的水平不同,销货成本的计算公式不完全相同,损益确定程序不同,所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发,生的领域或经济用途分类,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,不同,变动成本法,完全成本法,产品成本构成不同,变动生产成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,期间成本构成不同,固定制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,管理费用,销售费用,财务费用,【例31】,【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。,表32 资 料,存货及单价,成本项目,变动性,固定性,合计,期初存货量（件）,0,直接材料（万元）,24 000,24000,本期投产完工量（件）,4000,直接人工（万元）,12 000,12000,本期销售量（件）,3000,制造费用（万元）,4 000,10000,14000,期末存货量（件）,1000,销售费用（万元）,600,1000,1600,销售单价,（万元/件）,20,管理费用（万元）,300,2500,2800,财务费用（万元）,0,600,600,要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。,解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。,表33 产品成本及期间成本计算表,价值单位：万元,成本,项目,变动成本法,完全成本法,总额,单位额,总额,单位额,产品成本,（产量4000件）,直接材料,24 000,6,24 000,6,直接人工,12 000,3,12 000,3,变动性制造费用,4 000,1,-,-,制造费用,-,-,14 000,3.5,合 计,40 000,10,50 000,12.5,期间成本,固定性制造费用,10 000,-,-,-,销售费用,1 600,-,1 600,-,管理费用,2 800,-,2 800,-,财务费用,600,-,600,-,合 计,15 000,-,5 000,-,本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。,三、存货成本及销货成本的水平不同,注意：,变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,【例32】两种成本法存货成本和销货成本的计算,已知：例31中的表32资料。,要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。,解：计算结果如表34所示。,表34 存货成本和销货成本的计算分析表,价值单位：万元,序号,项 目,变动成本法,完全成本法,差 额,期初存货成本,0,0,0,本期产品成本,40000,50000,-10000,+,可供销售商品成本合计,40000,50000,-10000,产量,单位产品成本,10,12.5,-2.5,期末存货量,1000,1000,0,期末存货成本,10000,12500,-2500,-,本期销货成本,30000,37500,-7500,在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。,在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。,同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。,总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。,四、销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变法可以，完法不一定！,五、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同,所编制的利润表格式及提供的中间指标,有所不同,计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业收入-变动成本-固定成本=营业利润,贡献边际-固定成本=营业利润,营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润,销售毛利-非生产成本=营业利润,其中：,营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本,变法,完法,【例33】两种成本法营业利润的计算,已知：例31中的表32资料。,要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。,解：在贡献式损益确定程序下：,营业收入203 00060 000（万元）,销货中的变动生产成本103 00030 000（万元）,变动成本30 000+600+30030 900（万元）,贡献边际60 000-30 90029 100（万元）,固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元）,营业利润29 100-14 10015 000（万元）,在传统式损益确定程序下:,营业收入203 00060 000（万元）,营业成本0+50 000-12 50037 500（万元）,营业毛利60 000-37 50022 500（万元）,营业费用1 600+2 800+6005 000（万元）,营业利润22 500-5 00017 500（万元）,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全,成本法使用传统式利润表。,贡献式利润表,传统式利润表,营业收入,营业收入,减：变动成本,减：营业成本,变动生产成本,期初存货成本,变动销售费用,本期生产成本,变动管理费用,可供销售的商品生产成本,变动成本合计,期末存货成本,贡献边际,营业成本合计,减：固定成本,营业毛利,固定性制造费用,减：营业费用,固定销售费用,销售费用,固定管理费用,管理费用,固定财务费用,财务费用,固定成本合计,营业费用合计,营业利润,营业利润,所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同,贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；,传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。,计算出来的营业利润有可能不同,看,【例34】【例35】,你自然就会明白！,【例34】两种成本法利润表的格式,已知：例31中的表32资料。,要求：,（1）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表（其中贡献式利润表应按三种格式编制）；,（2）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；,（3）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同。,解：,（1）编表结果如表35所示。,表35 两种成本法的利润表格式,价值单位：万元,贡献式利润表,传统式利润表,标准式,变通式,简捷式,营业收入,60 000,营业收入,60 000,营业收入,60 000,营业收入,60 000,减：变动成本,减：变动生产成本,30 000,减：变动生产成本,30 000,减：营业成本,变动生产成本,30 000,营业贡献边际,30 000,营业贡献边际,30 000,期初存货成本,变动销售费用,600,减：变动非生产成本,900,减：期间成本,本期生产成本,50 000,变动管理费用,300,贡献边际,29 100,固定性制造费用,10 000,可供销售的商品生产成本,50 000,变动成本合计,30 900,减：固定成本,销售费用,1 600,期末存货成本,12 500,贡献边际,29 100,固定性制造费用,10 000,管理费用,2 800,营业成本合计,37 500,减：固定成本,固定销售费用,1 400,财务费用,600,营业毛利,22 500,固定性制造费用,10 000,固定管理费用,2 700,期间成本合计,15 000,减：营业费用,固定销售费用,1 400,固定财务费用,600,销售费用,1 600,固定管理费用,2 700,固定成本合计,14 100,管理费用,2 800,固定财务费用,600,财务费用,600,固定成本合计,14 100,营业费用合计,5 000,营业利润,15 000,营业利润,15 000,营业利润,15 000,营业利润,17 500,（2）从表35中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的异同：,对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期间成本。,尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属于期间成本的性质。,不论哪种格式，都能够反映“贡献边际”这个中间指标。,不论哪种格式，计算出来的当期营业利润数额相同。,（3）从表35中，可以看出贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同：,两种成本法利润表中的营业收入相同。,本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。,两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。如贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”指标。这两个指标的意义和作用是完全不同的。,例35两种成本法多期营业利润的比较,已知：乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表36所示。该企业存货成本计价采用先进先出法。,要求：,（1）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传统式利润表。,（2）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。,期间,项目,一,二,三,四,五,六,七,八,九,十,1.产销量与存货量（件）,期初存货量Q1,0,0,1000,1000,1250,1000,1000,900,900,1650,本期生产量x1,4 000,4 000,4 000,5 000,4 000,5 000,4 000,2 500,5 000,3 100,本期销售量x2,4 000,3000,4 000,4750,4250,5000,4100,2500,4250,4750,期末存货量Q2,0,1000,1000,1250,1000,100,900,900,1650,0,2.成本和销售单价水平,（110期）,单位变动生产成本b1=10万元件 单位变动非生产成本b2=0.3万元件,每期固定性制造费用a1=10 000万元 每期固定性非生产成本a2=4 100万元,销售单价p=20万元件,3.每期生产成本（万元）y1=a1+b1x1,50 000,50 000,50 000,60 000,50 000,60 000,50 000,35 000,60 000,41 000,4.每期非生产成本（万元）,（营