业务流程层面控制测试的实务操作

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,业务流程层面,控制测试的实务操作,主讲人：德勤华永会计师事务所,谢安,2011,年,11,月,北京,中国注册会计师协会企业,内部,控制审计业务培训班,2,议 题,主要业务循环简介,业务循环测试,中国注册会计师协会企业,内部控制审计业务培训班,3,综合考虑确定业务循环应用指引,从,企业内部控制应用指引,的,18,项具体应用指引出发，按照风险导向原则将各业务领域的风险对应到被审计单位的各项业务流程。,担保业务,资金活动,工程项目,组织结构,发展战略,采购业务,内部信息传递,财务报告,人力资源,业务外包,合同管理,企业文化,全面预算,社会责任,销售业务,研究与开发,信息系统,资产管理,4,综合考虑确定业务循环重要报表及披露项目,根据既定重要性水平，通过定量定性的方法识别重要报表及披露项目，根据报表及披露项目与业务流程的对应关系，确定需进行测试的业务流程。,示例（部分）,5,综合考虑确定业务循环（续）,综合,考虑前述两种因素，同时，尊重被审计单位的行业特点，确定拟实施审计的业务循环。,从内部控制应用指引出发,从重要报表及披露项目出发,拟实施测试的业务循环,充分体现被审计单位的行业特点,6,综合考虑确定业务循环（续）,公司层面控制,业,务,循环,|,工薪与人事,业,务,循环,|,生产与仓储,业,务,循环,|,销售与收款,业,务,循环,|,筹资与投资,业,务,循环,|,固定资产,业,务,循环,|,财务报告,应用系统控制,业,务,循环,|,采购与付款,信息技术一般控制,该业务,循环,的,分类方法来源于中国注册会计师协会,07,年,8,月版,财务报表审计工作底稿编制指南,，下文均以该体系框架为基础展开。,7,业务循环一：采购与付款,管理层,业,务,流,程,|,工薪与人事,业,务,流,程,|,生产与仓储,业,务,流,程,|,销售与收款,业,务,流,程,|,筹资与投资,业,务,流,程,|,固定资产,业,务,流,程,|,财务报告,业,务,流,程,|,采购与付款,部分控制,目标举例：,采购实施,记录,应付账款,付款,维护供应商档案,只有经过核准的采购订单才能发给供应商,已记录的采购订单内容准确,已记录的采购均确已收到物品,已记录的采购均确已收到物品,已记录的采购均确已接受劳务,已记录的采购交易计价正确,与采购物品相关的义务均已确认并记录至应付账款,与接受劳相关的义务均已确认并记录至应付账款,采购物品交易记录于适当期间,仅对已记录的应付账款办理支付,准确记录付款,付款均已记录,付款均记录于恰当期间,对供应商档案的变更均真实和有效,供应商档案变更均已进行处理,对供应商档案变更均为准确的,对供应商档案变更均已于适当期间进行处理,确保供应商档案数据及时更新,8,业务循环二：工资与人事,部分,控制,目标举例,：,管理层,业,务,流,程,|,工薪与人事,业,务,流,程,|,生产与仓储,业,务,流,程,|,销售与收款,业,务,流,程,|,筹资与投资,业,务,流,程,|,固定资产,业,务,流,程,|,财务报告,业,务,流,程,|,采购与付款,员工聘用与离职,工作时间,记录,工资计算和记录,工资支付,常备数据维护,员工名册新增项目均为真实有效,新增员工均确已记入员工名册,离职员工均确已从员工名册中删除,员工名册删除项目均为真实有效的,用以计算生产人员工资的工作时间数据均为实际工时,用以计算管理人员工资的工作时间数据均为实际工时,员工工作时间均已完整记录和输入,输入系统的时间记录均为准确的,准确计算和记录工资费用,工资费记录于适当期间,支付的工资与实际工时记录相关,常备数据变动均为真实和准确的，并及时处理,9,业务循环三：生产与仓储,部分,控制,目标举例：,管理层,业,务,流,程,|,工薪与人事,业,务,流,程,|,生产与仓储,业,务,流,程,|,销售与收款,业,务,流,程,|,筹资与投资,业,务,流,程,|,固定资产,业,务,流,程,|,财务报告,业,务,流,程,|,采购与付款,材料验收与仓储,生产与发运,存货管理,已验收材料均附有有效采购订单,已验收材料均已准确记录,已验收材料均已记录,已验收材料均已记录于适当期间,发出材料均已准确记录,发出材料均已记录于适当期间,已记录的生产成本均为真实发生且与实际成本一致,已发生的生产成本均已记录,已发生的生产成本均记录于适当期间,存货流转已完整准确地记录于适当期间,完工产成品均已准确地记录于适当期间,产成品发运均已记录,产成品发运均已准确记录,已发运产成品均附有有效销售订单,产成品发运均已记录于适当期间,适当保管存货,准确记录存货价值,存货价值调整已于适当期间记录,存货价值调整是真实发生的,存货价值调整均已记录,10,业务循环四：销售与收款,管理层,业,务,流,程,|,工薪与人事,业,务,流,程,|,生产与仓储,业,务,流,程,|,销售与收款,业,务,流,程,|,筹资与投资,业,务,流,程,|,固定资产,业,务,流,程,|,财务报告,业,务,流,程,|,采购与付款,部分,控制,目标举例：,销售,记录应收账款,收款,维护顾客档案,仅接受在信用额度内的订单,管理层核准销售订单的价格、条件,已记录的销售订单的内容准确,销售订单均已得到处理,已记录的销售均确已发出货物,已记录的销售交易计价准确,与销售货物相关的权利均已记录至应收账款,销售货物交易均已记录于适当期间,已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生,收款是真实发生的,准确记录收款,收款均已记录,收款均已记录于恰当期间,监督应收账款及时收回,对顾客档案变更均为真实有效,对顾客档案变更均为准确的,对顾客档案变更均已于适当期间进行处理,确保顾客档案数据及时更新,11,业务循环五,：,：筹资与投,资,资,管理层,业,务,流,程,|,工薪与人事,业,务,流,程,|,生产与仓储,业,务,流,程,|,销售与收款,业,务,流,程,|,筹资与投资,业,务,流,程,|,固定资产,业,务,流,程,|,财务报告,业,务,流,程,|,采购与付款,部分控制目标举例：,筹资,投资,已记录的借款均确为公司的负债,借款均已准确记录,借款均已记录,借款均已记录于适当期间,财务费用均已准确计算并记录于适当期间,已记录的偿还借款均为真实发生,偿还借款均已准确记录,偿还借款均已记录,偿还借款均已记录于适当期间,已记录的投资均为公司的投资,投资交易均已记录,投资交易计价准确,投资交易均已记录于适当期间,投资收益均已准确计算并记录于适当期间,12,业务循环六,：,：固定资产,管理层,业,务,流,程,|,工薪与人事,业,务,流,程,|,生产与仓储,业,务,流,程,|,销售与收款,业,务,流,程,|,筹资与投资,业,务,流,程,|,固定资产,业,务,流,程,|,财务报告,业,务,流,程,|,采购与付款,部分控制目标举例：,记录固定,资产,固定资产,折旧及减值,固定资产日常保管、处置及转移,已记录的固定资产均为公司购置的资产,固定资产采购交易均已记录,已记录的固定资产采购交易计价正确,所有固定资产采购交易已记录于适当期间,准确计提折旧费用、资产减值损失,折旧费用、资产减值损失已记录于适当期间,折旧费用、资产减值损失均已进行记录,折旧费用、资产减值损失是真实的,已充分保障固定资产的安全,已记录的固定资产处置及转移均为实际发生的,固定资产处置及转移均已记录,固定资产处置及转移均已准确记录,固定资产处置均已记录于适当期间,13,业务循环七,：,：财务报告,管理层,业,务,流,程,|,工薪与人事,业,务,流,程,|,生产与仓储,业,务,流,程,|,销售与收款,业,务,流,程,|,筹资与投资,业,务,流,程,|,固定资产,业,务,流,程,|,财务报告,业,务,流,程,|,采购与付款,部分控制目标举例：,将财务信息,从明细账过入总账,会计分录调整,准备财务报告,明细账汇总的财务信息是有效的。,所有明细账上记录的财务信息均得到汇总。,从明细账汇总的财务信息记录准确。,所有子公司的财务报告均有效且得到准确汇总。,汇入财务信息的调整分录是有效的。,所有必需的调整分录都已汇总。,所有入账的调整分录都是准确的。,披露的财务报告的数据准确。,公司所披露的财务报表的表达和披露符合相关规定。,所有披露的规定已经体现在公司财务报告中。,所有在财务报告及附注中披露的数据和认定都是有效的。,所有财务报告的数据和认定已经包含在财务报告附注中。,公司采用的会计政策符合相关准则的要求。,14,议 题,主要业务循,环,环简介,业务循环测,试,试,中国注,册,册会计,师,师协会,企,企业内部控,制,制审计,业,业务培,训,训班,15,业务循,环,环内控,测,测试工,作,作内容,业务循环测试,了解内控设计情况,了解本业务循环的风险，确定控制目标,了解内控设计,识别控制活动（执行穿行测试）,测试内控运行情况,设计测试程序,执行测试程序,测试结果汇总,我们以采购与,付,付款流程为例，,展,展示整,个,个内控,审,审计的,整,整个过,程,程和底,稿,稿填写方法。,财务报告,内,内部控,制,制审计,主,主要包括,7,大业务,循,循环，测试中,以,以风险,为,为导向,，,，确定,控,控制目,标,标，了,解,解被审,计,计单位,的,的控制,活,活动，,将,将那些,能,能够控,制,制风险,的,的控制,活,活动识,别,别出来,，,，有针,对,对性地,设,设计控,制,制程序,，,，进行,测,测试，,并,并汇总,测,测