变动成本法与完全成本法核算差异分析

变动本钱法与完全本钱法核算差异分析 变动本钱法与完全本钱法核算差异分析 中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-581223-0103-02 摘要：完全本钱法与变动本钱法是本钱核算完全不同的两种方法，二者产品本钱及期间本钱的构成内容不同，存货本钱和销货本钱的构成内容不同，税前净利润的计算程序也不同。 关键词：完全本钱法 变动本钱法 固定性制造费用 期间本钱 生产本钱 变动本钱法是指在计算产品本钱时，只计入和产品生产量直接有关的变动本钱，包括产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间本钱的一种本钱计算法。完全本钱法是指在计算产品本钱时，将产品的全部生产本钱，包括直接材料、直接人工和全部制造费用都包括在内的一种本钱计算法。本文拟从两种方法的定义、前提及区别，通过案例分析两种方法在核算过程中的差异，并验证其差异，旨在为企业运用提供参考。 一、变动本钱法下固定性制造费用的处理前提及核算流程 产品本钱是在产品生产过程中发生的，并随产量而变动。根据这一原那么，只有直接材料、直接人工、变动制造费用是在产品生产过程中发生的，随产量变动，所以产品本钱只包括这三大局部。固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照样发生，同产品的实际生产没有直接联系，并不随产量的增减而增减。也就是，这局部费用联系的是会计期间，而不是产品，它只随着时间的推移而逐渐消逝，其效益不应该递延到下一会计期间，而应在费用发生的当期，全额列作期间本钱，从本期的销售收入中直接扣减。核算流程见图1。 从图1可以看出，在变动本钱法下，变动制造费用视为产品本钱，而固定性制造费用和销售费用、管理费用作为期间本钱。因此，仅有变动制造费用列为产品存货本钱，在产品售出之前，变动性制造费用随存货的变化而增减，在产品出售之后，存货本钱转入产品销售本钱，与销售收入相配比决定损益。 二、完全本钱法下固定制造费用的处理前提和核算流程 但凡同产品生产有关的消耗都应计入产品本钱。固定制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，企业在产品生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动制造费用，也要消耗一定的生产能力，如果没有厂房，没有根本组织机构，不开动机器设备，产品就生产不出来。所以为提供生产能力所发生的固定制造费用也应同直接材料、直接人工、变动制造费用一样都是产品的组成局部，随产品而流动。核算流程见下页图2。 从图2可以看出，在完全本钱法下，变动制造费用、固定性制造费用作为产品本钱，销售费用、管理费用作为期间本钱。因此，变动制造费用、固定性制造费用列为产品存货本钱，在产品售出之前，变动制造费用、固定性制造费用随存货的变化而增减，在产品出售之后，将存货本钱转入产品销售本钱，与销售收入相配比决定损益。 三、变动本钱法与完全本钱法比拟 产品本钱及期间本钱的构成内容不同。在变动本钱法下，产品本钱包括直接材料、直接人工、变动制造费用，固定制造费用和非生产本钱那么全部作为期间费用处理。在全部本钱法下，产品本钱包括直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用，非生产本钱那么全部作为期间费用处理。两者的不同通过下页表1来反映。 现举例说明两种本钱法下产品本钱计算的差异。 例：设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月共生产甲产品50件，销售40件，月末结存10件。该产品的制造费用资料和企业的非生产本钱资料如表2所示。 从表2可见，完全本钱法下的总本钱为16 000元大于变动本钱法下的总本钱14 000元，而完全本钱法下的单位本钱为320元大于变动本钱法下的单位本钱为280元。另外，由于变动本钱法中固定性制造费用作为期间本钱，所以完全本钱法下期间本钱 7 000元小于变动本钱法下期间本钱9 000元。 存货本钱和销货本钱的构成内容不同。采用变动本钱法，不管是库存成品、在产品还是已销产品，其本钱只包括制造费用的变动局部，而固定制造费用为期间本钱处理，直接计入当期利润表，不会转化为销货本钱和存货本钱。完全本钱法，不管是库存成品、在产品还是已销产品，其本钱只包括一定份额的固定性制造费用，期末存货本钱计价仍然是这一局部。仍以上例分析存货本钱和销货本钱，并编制计算分析表。 从表3可见，完全本钱法下期末存货本钱3 200元大于变动本钱法下期末存货本钱2 800元，差异为400元，而完全本钱法下本期销货本钱 12 800元大于变动本钱法下本期存货本钱11 200元，差异为1 600元。产生此差异的主要原因在于完全本钱法下固定性制造费用2 000元包含在生产本钱中，而变动本钱法下固定性制造费用2 000元包含在期间本钱中。 税前净利润的计算程序不同。变动本钱下的产品本钱只包括变动性制造费用，而将固定性制造费用当作期间本钱，即对固定性制造费用的补偿由当期销售的产品承当。完全本钱法下对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品承当的，期末未销售的产品与当期已销售的产品承当相同的份额。由于固定性制造费用处理上的分歧对两种方法计算损益会产生影响。仍以上例中表2的数据和所设定条件为资料，再假设每年产品售价为500元；销售费用中有变动性费用为20元/件。编制两种本钱下当期税前利润的差异，如表4所示。 从表4可以看出，两种本钱法计算出的税前利润不同，采用完全本钱法时，税前利润为200元，采用变动本钱法时税前利润为-200元，差额为400元。这400元恰好是完全本钱下期末存货负担的固定性制造费用，而在变动本钱法下，这400元全部作为期间本钱计入当期损益。Z 参考文献： 1.刘继伟，于树彬.管理会计M.北京：高等教育出版社，2021. 2.孙茂竹，文光伟.管理会计M.北京：中国人民大学出版社，2021.