内部审计第五章

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第五章 内部审计工作底稿,Learning Objectives,掌握内部审计工作底稿的含义,了解内部审计工作底稿的主要内容,掌握内部审计工作底稿的复核制度,分析性程序的应用,在审计某大型鞋业零售部门的准备阶段，内部审计师收集了该企业各商店的有关信息：除人工成本外，其他主要成本为租赁费用和维修费用,所有商店,东北地区,西南地区,中部地区,店平均销售额,736,000,840,000,760,000,630,000,各商店平均销售成本,375,000,420,000,325,000,395,000,商店个数,48,13,18,17,商店平均面积,1800,2200,1850,1550,专职店员平均销售额,137,000,152,000,140,000,122,000,各商店平均薪金费用,98,000,102,000,82,000,112,000,各商店平均净利润,238,000,285,000,320,000,115,000,1.,管理部门对中部地区的低利润率较为关注。下列哪项称述对中部地区的低利润率情形提供合理解释？,I,中部地区的租赁费用和维修费用较高,II,销售人员在促销活动方面没有其他地区的人员那样有创造力,III,中部地区的总毛利额较低,A,仅有,I B,仅有,II C II,和,III D I/II/III,C,2.,下列称述中可以作为审计师进一步调查依据的有：,A,各商店销售额直接与各商店面积相关,B,大商店中销售人员工作效率偏低,C,毛利率直接与商店面积有关,D A,与,C,A,3,下列有关进一步分析程序的称述中不正确的有：,A,中部地区各商店拥有的平均专职销售人员人数要少于其他地区,B,其他地区各商店每平方英尺实现销售额要高于中部地区,C,中部地区各专职销售人员平均工资水平是最高的,D,对总公司利润总额贡献最大的是西南地区,B,第五章 内部审计工作底稿,含义：审计工作底稿是内部审计人员在审计过程形成的工作记录，是联系审计证据和结论的桥梁,审计工作底稿编制目的,为形成审计报告提供依据,说明审计目标的实现程度,评价内部审计工作质量提供依据,证实内部审计机构及人员是否遵循内部审计准则,为以后审计工作提供参考,提高内部审计人员的专业素质,审计工作底稿的分类,表格式工作底稿,按照表格基本格式分类 文字式工作底稿,配备插图的工作底稿,各种计算机软件形式,财务会计审计工作底稿,绩效审计工作底稿,按审计工作底稿反映的内容分 基本建设审计工作底稿,任,期经济责任审计工作底稿,人,力资源和环保审计工作底稿,全稿式工作底稿,按结构分类 汇总式工作底稿,分类式工作底稿,第二节 内部审计工作底稿的形式、主要内容和编制,内,部审计具体准则第,4,号,审计工作底稿,：审计工作底稿的形式可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或者其他有效的信息载体，但无纸化的工作底稿应制作备份。,审,计工作底稿的主要内容：,1,）内部审计通知书、项目审计计划、审计方案及其调整的记录；,2,）审计程序执行过程和结果的记录；,3,）获取的各种类型审计证据的记录；,4,）其他与审计事项有关的记录,三、审计工作底稿的编制,（一）审计工作底稿的基本要素 见范例,3,被审计单位的名称,审计事项及其期间或截止日期,审计程序的执行过程和执行结果记录,审计结论,执行人员姓名和执行日期,复核人员姓名、复核日期和复核意见,索引号及页次,审计标识和其他符号说明,（二）审计工作底稿的编制质量要求,内容完整、记录清晰、结论明确、客观性、重要性,审,计工作底稿排序：审计计划等前期调查,执行审计工作获取的证据,复核意见及回答,审计报告,后续审计报告,货币资金控制测试程序表,被审计单位,/,项目：,审计项目：,编制：,日期：,索引号：,截止日期：,复核：,日期：,页 次：,执行情况说明,索引号,1,选择（）张现金、银行存款凭证，做如下检查：,1,1,将收款凭证与存入银行帐户的日期和金额核对；,1,2,追查过入现金、银行存款日记账的数字是否正确；,1,3,将收款凭证与银行对账单核对；,1,4,将收款凭证与应收账款等其他科目明细账核对；,1,5,将收款凭证与付款单位的户名核对；,1,6,将实收金额与销售发票或其他原始单据核对。,2,选择（）张现金、银行存款付款凭证，做如下检查：,2,1,检查付款的授权批准手续；,2,2,追查过入现金、银行存款日记账的数字是否正确；,2,3,检查现金支付的内容是否符合相关规定；,2,4,将付款凭证与银行对账单核对；,2,5,将付款凭证与应付账款等其他科目明细账核对；,2,6,将实付金额与购货发票或其他原始单据核对；,3,选择,2,个月的现金、银行存款日记账与总帐核对。,4,选择,2,个月的银行存款调节表，查验其是否按月及时、正确编制并经复核。,5,检查现金、银行存款、其他货币资金记账汇率是否符合有关规定，并与上期一致。,6,内部会计控制评估。,第三节 内部审计工作底稿的复核制度、管理和查阅,一、复核制度,分级复核,复核记录,现成复核,复核标识和符号,二、审计工作底稿的管理和查阅,审计工作底稿的所有权：归组织所有,审计工作底稿的管理：结束内部审计工作后，应将工作底稿按项目分类存档，在指定的存放地点妥善保管，并可考虑由 专人负责审计档案的保管工作。,审计工作底稿的查阅,审计总监,审计经理,1,审计员,1,审计员,2,审计经理,2,审计员,3,3.,审计工作底稿的查阅,（,1,）在必要情况下，内部审计人员可以向被审计单位出示工作底稿，以便解释和说明某项审计意见或建议。,（,2,）组织内部的其他机构或个人出于其工作的需要，在承诺保密的情况下，经内部审计机构负责人或对内部审计机构负领导责任的,管理层,批准，可以查阅内部审计机构的工作底稿，利用内部审计的工作成果。,（,3,）内部审计机构以外的组织或个人需要查阅内部审计工作底稿，必须活动内部审计机构负责人或其主管领导的批准。但法院、检察院和其他权力部门依法进行查阅的除外。,审计工作底稿案例,东方公司的内部审计机构,审计室根据,2005,年度的审计计划安排对其所属的东方装备厂进行了内部审计。对本审计项目的审计，审计室王处长介绍，内部审计人员从审计计划到审计实施到报告阶段的所有审计工作底稿，在审计项目完成后，进行了及时的归类整理并归档。以下是其中两份审计工作底稿。,内部审计工作底稿,被审计单位：东方装备厂,审计内容：,根据装备厂提供的资料，该厂,2002,年至,2004,年的利润及其他指标情况如下：,年份,指标,2002,年,2003,年,2004,年,2005,年,5,月,计划,实际,计划,实际,计划,实际,计划,实际,产品产量（套）,1271,977,695,915,959,880,599,456,工业总产值（万元）,3400,3485,3400,3466,2325,2325,2800,847,销售收入（万元）,3300,2510,3200,2920,2000,209,2700,38,工业增加值（万元）,1748,1738,1700,1978,1200,1300,1344,370,上缴管理费用（万元）,41,41,41,41,41,41,41,28,利润（万元）,0,2,51,53,500,496,192,746,通过以上各项指标可以看出，该厂以上年度的产品产量、工业总产值、销售收入、工业增加值和利润分别呈下降趋势，其主要原因如下：,1,产品技术含量低、附加值不高。该厂产品品种虽然多，但竞争力普遍不强，缺乏适销对路的产品，现行的主导产品,指重表、电子压力计仍是上世纪,90,年代的产品。,2,产品销售不畅。该厂主要产品销往北方市场，由于受到内部市场的保护，产品销售困难重重，相应的售费用居高不下，影响了整个销售业绩。,附：证明材料,16,份，工作记录,80,份，复制文件,95,份。,被审计单位意见：李力,2005,年,6,月,25,日,编制：张军 、高丽,2005,年,6,月,21,日,复核：陈胜,2005,年,6,月,25,日,内部审计工作底稿,被审计单位：东方装备厂,审计内容：长期投资情况分析截至,2004,年，装备厂长期投资共有,7,项，除了长期债权投资,国家重点企业电力债券,4000,万元预计可以收回，其他,6,项长期投资均为不良投资，主要原因如下：,1,前瞻性投资论证不足，外部市场不充分，决策较为盲目，投资规模小，投资风险估计不足。,2,该厂对合作方信用度了解不够，投资协议的内容和形式缺乏相应的法律约束力。,2004,年,10,月，该厂投资开办甘油厂，由于合作方关键技术人员不辞而别，致使该项目中途下马，预计形成损失,189662.88,元。,附：证明材料,8,份，工作记录,56,份，复制文件,68,份。,被审计单位意见,:,李力,2005,年,5,月,9,日,编制：张军、高丽,2005,年,4,月,25,日,复核：陈胜,2005,年,4,月,28,日,案例分析：,首先，东方公司审计室装备厂审计组编制的审计工作底稿的目的不全面。根据审计工作底稿准则的要求，编制审计工作底稿的目的包括为形成审计报告提供依据、说明审计目标的实现程度、为评价内部审计工作质量提供依据、证实内部审计机构及人员是否遵守内部审计准则、为以后的审计工作提供参考以及提高内部审计如的专业素质等。,其次，东方公司审计室装备厂审计组所编制的审计工作底稿的要素不齐全。审计工作底稿准则指出了审计工作底稿包括以下基本要素：被审计单位的名称；审计事项及其期间或截止日期；审计程序的执行过程和执行结果记录；审计结论；执行人员姓名和执行日期；复核人员姓名、复核日期和复核意见；索引号及页次；审计标识与其他符号及其说明等。东方公司审计室装备厂审计组所编制的审计工作底稿缺乏审计期间或截至日期、审计程序的执行过程、索引号及页次等。,最后，东方公司审计室装备厂审计组所编制的审计工作底稿多了一个要素：被审计单位意见。审计工作底稿作为审计人员工作的记录，不需要被审计单位签字，不能将审计工作底稿与审计证明材料等同。,思考题：,1.,根据,专业实务框架,，内部审计师编写的所有工作底稿均可被视为：,A.,首席审计执行官的财产,B.,内部审计师的财产,C.,公司的财产,D.,审计委员会的财产,答案：,C,1.A,是,X,公司内部审计人员。,2011,年,A,被要求审计,X,子公司,Y,公司内部控制情况及相应财务情况。在整个审计过程中，,A,都需要获取充分、适当的审计证据。相关情况如下：,1,）在计划审计工作时，,A,并无对,Y,公司审计的经验，所以决定根据以往的工作经验编制项目审计计划后直接按该审计计划执行；,2,）,A,定期与项目小组其他成员交换意见，并对项目进展情况作阶段性的总结和汇报。,A,撰写完审计报告后直接将报告报送公司审计委员会，并未征询被审计单位意见。,3,）,A,认为其是审计报告的编写人应享有审计工作底稿的所有权。且,A,的表弟对,X,公司的投资很有兴趣，,A,未经允许就将审计工作底稿借阅给表弟,要求：针对情况,1-3,，指出,A,在计划审计工作和实施审计工作阶段的不当之处。如存在，请简要说明原因并适当给出建议,答案,1,）,A,应首先充分了解被审计单位的基本情况后再编制项目审计计划，且该计划应得到审计机构负责人的书面批准,2,）报告应征求被审计单位意见并适当修改审计报告。内部审计机构应建立审计工作底稿的分级复核制度，该报告应由上级人员进行适当复核。,3,）,X,享有公司的所有权，,A,不得随意传阅审计底稿。,2.,以下哪项内容代表了已对审计工作底稿进行监督检查的恰当证据？,.,监督员在每份工作底稿上的首字母签名,.,审计工作底稿检查清单,.,说明对审计工作底稿进行的监督检查的性质、范围和结果的备忘录,.,评价审计师工作底稿质量的业绩评估,