第二章 货币资金审计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 货币资金审计,本章主要内容：,1,、货币资金审计概述,2,、现金审计,3,、银行存款审计,4,、其他货币资金审计,5,、外币业务审计,第一节 货币资金审计概述,问,:,一年以上定期存款和限定用途存款在哪核算,?,为什么,年,凭证号数,对方科目,摘 要,收 入,支 出,结 余,月,日,现金日记账,年,凭证号数,对方科目,摘要,结算凭证,收入,支出,结余,月,日,种类,编号,银行存款日记账,总账的格式,总分类账,账户名称：第 页,年,凭证号数,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,总账的登记方法,总账的登记方法，一般取决于单位采用的账务处理程序。它既可以,按经济业务发生的先后顺序，直接根据各种记账凭证逐笔登记，也,可以根据经过科目汇总表或汇总记账凭证等，分次或一次汇总登记。,（一）货币资金是企业的血液，很重要；流动性强，极易发生舞弊。,重要且固有风险大,（二）货币资金审计与其他项目审计密切相关，不能孤立地审计货币资金。,一、货币资金审计的特点,二、货币资金审计目标,1,、合法性,2,、真实性,3,、完整性,4,、披露,三 货币资金内部控制及控制测试,（一）货币资金内部控制的要点,内部会计控制规范,货币资金,1.,岗位分工及授权批准,2.,现金、银行存款管理,3.,票据及有关印章的管理,4.,监督检查,另外推荐阅读：,1,、,现金管理暂行条例,2,、,银行账户管理办法,3,、,支付结算办法,业务部门,会计主管,会计,稽核,出纳,审批,审核,记账凭证,有关明细帐,有关总帐,复核,货币资金的收付,现金日记帐,银行对账单,银行存款,余额调节表,银行存款日记帐,思考,:,为什么要编制银行存款余额调节表,不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作,注：支付申请支付审批支付复核办理支付,例,A,审计师是,N,公司,2006,年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。货币资金内部控制的以下环节中，存在重大缺陷的是（）。,A,财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管,B,对重要货币资金支付业务，实行集体决策,C,现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金,D,指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符,【,答案,】,C,第二节,现金审计,一、特点,CASH IN HAND,1,、项目特点：,（,1,）流动性强、涉及面广、收支频繁,（,2,）一般等价物，容易发生差错,2,、审计特点：,（,1,）固有风险大，重点审查存在性,（,2,）有严格的法规依据，注重合法性,二、审计目标,1,、,合法性,2,、,存在性、,所有权,3,、完整性,4,、余额的正确性,5,、报表披露的充分性,三、内控评审,对现金进行盘点，只能取得现金存在性的证据，由于现金流动性很强，审计师应实施何种程序，以证实被审计单位拥有现金的所有权？,由于现金是流通货币，不具有存货、固定资产等实物资产的特定性，因此，在不存在特殊事项的情况下，通常认为存放于企业的现金都归属于被审计单位。,四、实质性测试,（一）核对日记帐、总帐与报表上的金额是否相符,（,二）盘点现金,:,1.,时间,2.,方式,3.,范围,4.,人员,5.,程序,6.,处理盘点结果：,白条,未及时入帐的单据,账实不符（溢余或短缺）,库存超限额,下一页,案例一,:2004,年,12,月,31,日，资产负债表,“,货币资金,”,中现金为,993,元。,2005,年,1,月,20,日，现金日记账余额,923,元。清点现金结果如下：实盘金额,572,元。保险柜中下列单据已付款但未入账：职工王某预借差旅费,346,元，已批准；职工张某借条一张,220,元，未批准；已收款但未记账的凭证一张,156,元。经核对，,2005,年,1,月,1,日至,1,月,20,日的收付款凭证及现金日记账，核实此期间的收入现金,3750,元，支出现金,4010,元，正确无误。,要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整,2004,年,12,月,31,日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。,;,练习一：,2005,年,2,月,20,日，审计人员对某企业,2004,年,12,月,31,日资产负债表审计中，查得,“,货币资金,”,项目中的库存现金为,9970,元，,2,月,21,日上午,8,时，审计人员对该企业出纳员所经营的现金进行了清点。该企业,2,月,20,日现金日记帐余额为,8320,元，清点情况如下：,（,1,）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐：,职工刘某,2,月,2,日预借差旅费,2000,元，已批准；,职工李某借条一张，金额,1400,元，未批准；,保险柜中还有已收款未入帐的凭证一张，金额,1350,元,（,2,）银行核定企业库存现金限额,8000,元；,（,3,）实存数的清点如下：,100,元,30,张，,50,元,30,张，,20,元,30,张，,10,元,60,张，,5,元,40,张，,2,元,50,张，,1,元,20,张，其他硬币,270,元,（,4,）经核对收付款凭证与现金日记帐，,1,月,1,日至,2,月,20,日收入现金数,23500,，支出现金数,25800,元；,要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整,2004,年,12,月,31,日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。,习题,:,A,注册会计师是,N,公司,2004,年度会计报表审计负责人，,2005,年,3,月,5,日对,N,公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为,1000,元。,N,公司,3,月,4,日帐面库存现金余额为,2000,元，,3,月,5,日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为,3000,元、支出金额为,4000,元，,2005,年,1,月,1,日至,3,月,4,日现金收入总额为,165200,元、现金支出总额为,165500,元，则推断,2004,年,12,月,31,日库存现金余额应为（）元。,A.1300B.2300 C.700 D.2700,公式：,盘点日实有数,白条,资产负债表日至盘点日的支出数,资产负债表日至盘点日的收入数,资产负债表日的实有数,答案：,B,（三）检查现金收支的真实性、合法性,1.,抽查现金日记帐的记录,审计人员一般抽查,12,个月的现金日记帐。,（,1,）验算复核；,（,2,）审阅摘要栏；,（,3,）审阅对方科目；,（,4,）审阅金额栏。,2.,审查现金收付款凭证。,一般抽查大额现金收支的凭证。,（四）截止日期,（五）外币折算,（五）披露,核对日记账、总账,盘点现金,抽查现金日记账,截止日期测试,审查外币折算,报表披露,挪用现金,利用借款,延迟入帐,白条抵库,贪污现金,收入不入帐,少列总额、涂改凭证金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小头大尾等,虚列支出,多列总额、涂改凭证金额、重复报销、虚构内容、大头小尾等,收入不入账,少记、不记,(,主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收入、）,虚列支出,多记,（采购成本、工资费用、管理费用等）,私设小金库,五、,常见错弊,及审计案例分析,第三节银行存款审计,银行存款是企业货币资金的主要组成部份，同样具有流动性强、易变现的特点，而且较之现金，数额更大。我国近些年来发现的一些贪污、诈骗大案，也有不少发生在这个环节。审计人员要关注银行存款的审计。,银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行,明细,核算,一、,银行存款审计的目标,1.,审查银行存款的存在性，并为被审单位所有；,2.,审查银行存款收支业务的合法性；,3.,审查银行存款入帐的及时性和完整性；,4.,披露。,二、,银行存款的实质性测试,（一）核对银行存款总帐与银行存款日记帐的金额以及报表上的金额是否相符；,（二）分析性复核：定期存款,/,全部存款,（三）取得并检查银行存款余额调节表,1,、首先审查银行对账单的真伪,2,、检查,未达账,的真实性,未达账的形成,注意未达账的账龄,案例,2,：审计人员对,A,企业,04,年,12,月,31,日资产负债表检查时查得,“,货币资金,”,项目中银行存款数为,234500,元，银行存款帐面余额,245000,元，银行对帐单的余额为,294000,元，另外查的以下未达帐项和记帐差错：,（,1,）,12,月,30,日企业送存转帐支票,40600,元，银行尚未入帐；,（,2,）,12,月,25,日客户电汇,72100,元，银行已收，但收款通知尚未到达该企业；,（,3,）,12,月,24,日企业开出转帐支票,37100,元，持票人尚未到银行办理转帐手续；,（,4,）,12,月,31,日银行代付水电费,22050,元，但银行付款通知尚未到达企业；,（,5,）,12,月,15,日收到银行收款通知单，金额为,26950,元，企业入帐时将银行存款错记为,24500,元；,要求编制银行存款余额调节表，核实资产负债表中的银行存款数。,第一种情况：未达账是真实的，不是虚构的,银行存款调节表,单位名称：,币种：,银行账号,开户银行,项目,金额,项目,金额,银行对账单存款余额,294000,单位银行存款日记账余额,245000,（,2002,年,12,月,31,日）,（,2002,年,12,月,31,日）,加：单位已收银行未收,40600,加：银行已收单位未收,72100,加：企业少记,2450,（,26950,24500,）,减：单位已付银行未付,37100,减：银行已付单位未付,22050,调整后余额,297500,调整后余额,297500,备注：,编制人员签章：,审验人员签章：,审验日期：,第二种情况：,未达账是虚构的，不真实的。,日记帐,对帐单,.,+100 000,.,-100 000,A,A,第三种情况：,逐笔、双向,核对银行存款日记账和银行对账单：,银行日记账有、对账单无（真实性）,假账、未达账项；,企业已收，银行未收,虚构收入,企业已付，银行未付,虚转成本,对账单上有、银行日记账没有（完整性）,漏账、未达账项、出借账户；,银行已收，企业未收,隐瞒收入,银行已付，企业未付,挪用、贪污、应计费用,短期内发生,一收一支,或多收多支且收支金（总）额相等的账目（完整性）；,-,出借银行帐户、收入不入帐、挪用资金等,对账单和日记账有涂改现象,（四）函证（范围、方式、必要性、内容）,（五）抽查大额银行存款收支业务,（六）银行存款截止性测试,1,、收入支票是否全部送存、入账,2,、期后收入是否提前入帐,3,、签发支票是否全部当期入帐,（七）披露,习题,在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近,12,月,31,日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。,A.,审查,12,月,31,日的银行存款余额调节表,B.,函证,12,月,31,日的银行存款余额,C.,审查,12,月,31,日的银行对账单,D.,审查,12,月份的支票存根,答案：,D,三、常见错弊及审计案例分析,（一）常见错弊：,1,、多头开户（基本、一般、临时、专用）,2,、支出不记账、掩盖非法开支（对账单）,3,、出借帐户（对账单）,4,、大量套现（现金日记账摘要）,5,、开立黑户，截留存款（收入、存货明细账）,6,、支票管理（空头、远期）,（二）案例分析,一分钱引出一起贪污案,福建省宁德市审计局在对该市科委进行审计时，从一分钱的账面不平入手，查出一起涉嫌金额,.,万元的贪污案。,一张由,.,元涂改为,.,元的银行存息单据引起了审计人员的警觉。经过仔细核查，发现缺少月份对账单一份。询问了该科委的行政会计王某，她以银行计息出差错故更改存息单金额及在搬迁办公室时不慎将月份对账单丢失为由，企图敷