2 货币资金的审计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中 瑞 岳 华 会 计 师 事 务 所,RSM China Certified Public Accountants,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中瑞岳华会计师事务所,RSM China Certified Public Accountants,中瑞岳华会计师事务所,RSM China Certified Public Accountants,货币资金的审计,概 要,一、货币资金的审计简介,二、货币资金审计程序的操作提示,一、货币资金的审计简介,货币资金的特点：,流动性,控制风险,审计风险,最强,最高的,资产,高,检查风险,较高,货币资金与各交易,循环均直接相关,舞弊、违法犯罪行,为的发生都与货币,资金有密切关系,执业中，资金项目,常交给初涉审计领,域的审计人员来做,货币资金的范畴：,现 金,银 行 存 款,其他货币资金,外埠存款、银行汇票、银行本票、,信用证保证金存款、信用卡、,存出投资款等,定,义,审,计,证,据,货 币 资 金,销售与收款循环 采购与付款循环,筹资与投资循环 存货与仓储循环,筹资与投资循环,货币资金与业务循环的,T,形图：,二、,货币资金审计程序的操作提示,货币资金,风险评估,审计程序,货币资金,控制测试,审计程序,货币资金,实质性,审计程序,内,部,控,制,制,度,设立且,合理,执行的,有效性,？,（一）核对,货币资金,日记帐、总帐、报表余额是否相符。,1,、执行该审计程序的目的（目标）,总账与日记（明细）账都属分类账，处于不同,层级，总账统驭着日记（明细）账，总账与日,记（明细）账之间具有验证关系。以总账与日,记（明细）账进行核对，可以发现这两类账在,记录时有无发生差错。,2,、获取或编制的证据（资料）：,3,、相关的工作底稿：,科目余额明细表、日记（明细）账、总账、报表,明细表,(,取得或编制）,上年审计报告相关数据等,明细表、导引表,4,、审计思路及如何形成审计工作底稿,4-1,明细表、日记（明细）账、总账、报表核对相符，且与上年审计报告相关数据一致的情况,结论：,经核对，日记账、总帐、报表余额相符,性质,明细表,日记（明细）账,总账,报表,上年审计报告,审定数,999,期初余额,未审数,999,999,999,999,期末余额,未审数,900,900,900,900,4-2,明细表、日记（明细）账、总账、报表核对相符，但与上年审计报告相关数据不一致的情况存在上年滚调分录,性质,明细表,日记（明细）账,总账,报表,上年审计报告,审定数,800,期初余额,未审数,999,999,999,999,期末余额,未审数,900,900,900,900,审计说明：,我们编制了,明细表,，与日记（明细）账、总账、报表合计数核对一致；期初余额与,上期审定期末余额,存在差异，系属上年滚调分录，具体如下。,4-3,明细表、日记（明细）账、总账与报表核对不相符，但报表与上年审计报告的相关数据一致的情况,性质,明细表,日记（明细）账,总帐,报表,上年审计报告,审定数,800,期初余额,未审数,999,999,999,800,期末余额,未审数,900,900,900,900,审计说明：,报表期初余额与明细表、日记（明细）账、总账数据不一致，相差,100,，其原因为上期报表存在调整事项，该调整事项属于,调表不调账,的范畴，故，报表期初余额与明细表、日记（明细）账、总账数据不一致。该差异，由于对本期余额无影响，故不须调整。,什么是“调表不调账”,为什么“对本期余额无影响”？,工作底稿的未审数据如何填写？,4-4,账账不相符的原因与检查思路、方法,过账差错,汇总差错,不,相,符,的,常,见,原,因,对总账、日记（明细）账的查实,对总账的查实,常,见,检,查,思,路,与,方,法,对日记（明细）账的查实,试算平衡,试算平衡,与银行对账单、银,行存款余额调节表,进行核对,比较缩小检查范围,期初余额,不相符,本期发生额,不相符,期末余额,不相符,分月对账,一致,Y,N,重新确认,未达账项,（二）监盘库存现金,1,、执行该审计程序的目的（目标）,-,证实资产的存在性,2,、获取或编制的证据及相关工作底稿,库存现金盘点表,3,、执行程序时应注意的事项及如何形成审计工作底稿,3-1,盘点的时间安排,突击性，同一性,3-2,盘点的人员与其职能,注师、出纳、,财务主管,3-3,盘点结果,一致,冲抵现金（白条、未报,销、未提现支票等）,3-4,签字的要求,审计说明：,结论：,清点现金,核对帐目,货币面额（元）,张数,金额,项目,金额,项目,金额,100,1126,112,600.00,盘点日现金帐面数,107,017.64,1,、现金盘点日调整后余额,112,696.00,50,2,100.00,加,:,未记帐传票收入金额,6,678.36,加：审计截止日至现金盘点日的支出,8,859,491.77,20,-,减,:,未记帐传票支出金额,1,000.00,减：审计截止日至现金盘点日的收入,8,462,573.55,10,-,盘点日帐面应有余额,112,696.00,审计截止日帐面应结存金额,509,614.22,5,-,实点现金,112,705.30,2,、审计截止日帐面余额,509,614.22,2,-,长款,9.30,3,、差异,0.00,1,5,5.00,短款,-,0.1,3,0.30,合 计,1,136.00,112,705.30,出纳：,李,XX,会计负责人：,王,XX,监盘：刘,XX,（三）分析性程序,1,、执行该审计程序的目标,发现疑点，为设计进一步审计程序提供线索。,2,、获取或编制的证据（资料）,3,、相关的工作底稿,明细表,(,取得或编制）等,货币资金分析性复核,4,、审计思路及如何形成审计工作底稿,4-1,分析被审计单位货币资金的构成形式。一般而言，被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放，一些资金充裕的企业也常常选择,定期存款,，将资金,投入证券公司,进行股票、,国债,等投资，或者进行,委托理财,等方式对货币资金进行经营和管理。,是否在货币资金,内核算,？,审计时要关注银行存款科目下的二级科目，除,了活期、定期银行存款外，企业有无将存放在,证券公司的款项，委托贷款等具有风险性的资,金放在银行存款科目中进行核算。,请关注借贷发生额,4-2,计算,定期存款,占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入帐情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些,资金的安全性,。,审计说明,：,我们对被审计单位所有帐户进行了检查，检查采用对货币资金明细账发生额摘要栏采用模糊查询方式，经分析，被审计单位本期货币资金借方发生额中，收到“货款”的比例占本期发生额的,50%,，收到的银行借款占本期发生额,30%,，收到往来款占,15%,，贷方发生额中，,，,索引,-2-4,。,对,上述,情况，,我们,同,被审计单位,财务总监进行了沟通,后获知,，,被审计单位预计明年对,G,工程进行,扩建，,自由,资金,明显,不足，,故,，向银行及关联方拆借。我们查阅了董事会记录,及相关文件（如，工程预算报告）,，,并,对借款进行了函证,。,沟通记录索引,-2-1,，查阅董事会记录索引,-2-2,，函证记录索引,-2-3,。,结论：,经分析检查，未见重大异常,。,4-3,分析货币资金的增减变动（变动量和变动原因）及其变动是否与现金流量表的结构匹配,审计说明：,期末比期初增长,10%,，系本期收到关联方拆借资金所致。其变动合理性的证据索引,-2-2,。,另，我们以货币资金明细账摘要中的“货款”、“工资”、“贷款”、“往来”等为关键字，分别对经营活动、筹资活动、投资活动的现流进行模糊统计，其中，属于经营活动范畴的现流有,万元，筹资活动范畴的现流,万元，投资活动范畴的现流,万元，查询结果与现金流量表基本匹配。,结论：,经分析，变动合理（未见异常）,项 目,期末余额,期初余额,差额,变动比率,银行存款,100100,90100,10000,10%,（四）,取得,并,检查,银行存款余额调节表,1,、执行该审计程序的目的,证实银行存款的存在性。,2,、获取或编制的证据（资料）,3,、相关的工作底稿,银行对帐单、银行存款余额调节表,银行存款余额调节表、,银行存款未达账项审查表,4,、审计思路与如何形成审计工作底稿,4-1,未达账项与调整数,索取所有账户的,全年,对账单,及,调节表,未达账项的真实性,验算调节表的数字计算,银行对账单余额：,加：,1,、企业已收银未收,减：,2,、企业已付银未付,调整后银行对账单余额：,企业银行存款日记账余额：,加：,1,、银已收企未收,减：,2,、银已付企未付,调整后企业银行存款日记,账余额,资产负债表,日后进账情,况,1,、已入账,2,、未入账,通常应由被审计单位根据不同的银行帐户及货币种类分别编制,辨别对帐单的真伪,未达账项的分析：,长期未达账项,资金空中飞,大额未达账项,集中转让，分笔转出,重记、漏记、错记,审计说明,：,我们索取了所有帐户的全年对帐单及调节表，对,1111111,户对帐单中的借贷方发生额一致的大额记录进行了检查，并检查了,111111,户银行日记帐，未发现没入账情况及其他重大异常。,检查了未达帐项较多的,5,月、,10,月、,12,月的调节表，未发现异常。关注了所有帐户的未达帐项，因,222222,户期末未达帐项金额较大，对其逐一进行检查，检查记录索引,1-2-5,。,结论：经检查核对，未见重大异常。,空中飞,大额未达账,4-2,该审计程序可与“截止性测试”程序相结合，进一步确认银行存款收支的正确截止。,（五）函证银行存款余额,1,、执行该审计程序的目的,以被审计单位名义向有关单位发函，以验证银行存款的存在性（真实、合法、完整）。,2,、获取或编制的证据（资料）,3,、相关的工作底稿,银行存款询证函,银行存款询证函、,银行存款询证函控制表,4,、审计思路及如何形成审计工作底稿,函证对象，谁来确定？,地址如何确定？,询证函谁来编制？,谁来发函？,函证方式？,函证内容？,函证结果？,同一银行的不同账户存款及贷款一并函证,1,、余额核对的结果,2,、金额的性质,（六）抽查大额的货币资金的收支,1,、执行该审计程序的目的,验证资产存在、权力和义务、计价、完整性。,2,、获取或编制的证据（资料）,3,、相关的工作底稿,会计资料（原始凭证、记账凭证等）,检查表,4,、审计思路及如何形成审计工作底稿,4-1,如何选取样本,4-2,检查收支的原始凭证内容是否完整、,有无授权批准,，并核对相关账户的进、出账情况。,如果与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。,关注定期存款或限定用途的存款。,审计说明：被审计单位本期共计发生,1000,笔业务，主要系日常办公开支。因每笔业务发生金额较均匀，故随机选取,30,笔样本进行检查，检查中发现有,1,笔业务会计处理错误，见,1-2,，故扩大样本量为,60,笔，在扩大的样本检查中，未发现异常。,结论：抽查除,1,笔业务处理错误，需要调整外，其他未见异常。调整分录如下。,凭证号,摘要,金额,对方科目,原始凭证是否齐全,帐务处理是否正确,是否履行批准手续,金额计算是否正确,0001,号,收款,1000,其他应收,（七）截止性测试,1,、执行该审计程序的目的。,2,、获取或编制的证据（资料）,3,、相关的工作底稿,会计资料（原始凭证、记账凭证等）、,调节表,截止性测试表,审计证据？,4,、审计思路及如何形成审计工作底稿,4-1,滞后入账,审计说明,:,检查了资产负债表日前后各,10,天的凭证,发现一笔跨期事项,见,08,年,1,月,3,日,54,号凭证,应予以调整,.,调整分录如下。,结论,:,经检查,除有一笔须调整外,其他未见重