《审计》课堂案例——演示文稿(幻灯片)

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,课堂案例演示文稿（,1,）,第一章 审计概述 第二节 审计的基本概念,四、审计的特征,：,（二）权威性,看“粤海”如何做“蛀虫”,2001,年,3,月,20,日下午，粤海铁路有限责任公司财,务部杨部长在海口市国贸路申亚大厦的办公室里，,接到了审计署深圳特派办审计组打来的电话，说要,进点审计，要求其准备一间审计办公室。此前，该,公司已接待了,13,批审计，对方都是事先电话通知让,其安排接站和食宿的。谁知，深圳特派办审计组,随即告诉他，审计组全部人马已到海口，就住在申,亚大厦对面的汇通大厦，第二天一早就要进点审计。,此后，在与深圳特派办审计组三个月的接触中，杨,部长越来越感到，这第十四次审计与以前大不相,同，让他们惊慌失措，如坐针毡。,粤海铁路有限责任公司旗下有,5,个经济实体、两,个团体，都是独立核算单位，其经营业务范围均与,粤海铁路建设项目有关。与此同时，审计组也发,现，在施工合同和购料合同上也频繁出现上述实体,的名字，且粤海铁路建设项目的施工与采购，大多,是与下属,7,个实体的关联交易。,疑点一旦确认，审计组立刻决定对这,7,个实体的,财务收支和经营业务情况进行重点审计，并由此打,开了缺口。他们发现，粤海铁路有限责任公司从,1998,年,5,月至,2000,年底，先后挪用,262,万元建设资,金，违规拨给,7,个实体做经费开支和启动资金。,7,个,实体的领导职位均由粤海铁路有限责任公司本部干,部兼任，均属于典型的一套人马两块牌子。,审计组接着发现，,7,个实体经营的业务清一色是,粤海铁路建设项目。这些实体并不具备承揽工程建,设或购买工程物资的资质和能力，其所谓业务运,作，不过是过一下手从中吃差价、套取铁路建设资,金罢了。,审计组查明，截止,2000,年底，,7,个实体中的,6,个,从粤海铁路有限责任公司自管基建项目中，套取建,设资金,6 348.80,万元，形成毛利收入。其中，以甲方,供料名义取得材料差价或管理费收入,4 961.40,万元；,通过转包取得差价或管理费收入,765.20,万元；以提,供技术咨询名义取得收入,622.20,万元。,审计发现，作为甲方的粤海铁路有限责任公司,为了用足概算（而不是节约投资），让下属实体套,取高额利差，在供料方式上大做手脚,先以概算,价入成本账，之后不经招投标采购，也不自已采,购，而是通过下属实体公司采购，让其强行插在中,间吃概算价与实际价之间的差额。更为恶劣的是，,为了让下属公司套取更大的差价，粤海铁路有限责,任公司串通设计方调高概算单价，虚列预算，套取,资金。,粤海铁路有限责任公司转包工程的牟利方式，,与利用供料差价牟利的方式大同小异。该公司下属,的实体均无施工资质，承包工程后，便转包给施工,单位，自已则从中赚取差价或管理费。通过这一方,式，仅从湛海线铺架工程项目中就赚取差价收入,647,万元。,最见不得光的，还是提供技术咨询取得的收入。,审计人员在对该公司下属实体,“,粤海铁路职工技术,服务中心,”,审查时发现，该中心一经成立，即依托,粤海铁路建设项目，以提供技术咨询服务的名义牟,利。其,“,咨询服务,”,收入全部来自粤海铁路的建设资,金。该公司在自行组织的招标项目中，为了协助向,中心交了,“,咨询费,”,的服务对象中标，可谓煞费苦心。,以制梁制枕招标为例，该中心在招标前分别与两家,单位签订了咨询服务合同，各收取了服务费,40,万元,和,50,万元。为协助这两家单位中标，中心除在招标,前提供,“,咨询服务,”,，还违规把一个标段拆为两个。,在评标时，又为未中标的一家单位修改原始评分,表，其结果可想而知。,就这样，国家用来建设粤海铁路的资,金，被掌,管资金的粤海铁路有限责任公司以种种名义挪用套,取。,7,个实体实际上是该公司套取国家建设资金的,工具。其共套取资金,6 348.80,万元（毛利），实际流,失的建设资金达,3 324.50,万元。,通过彻查,7,个实体的支出明细账发现，流失的建,设资金大部分作为奖金福利分给了个人。截止,2000,年底，粤海铁路有限责任公司在,7,个公司计提工资,基金及附加高达,2,059.75,万元。审计查明，从,1998,年,8,月至,2000,年底共,29,个月间，由各实体以各种名义向,粤海铁路有限责任公司员工发放标准外的收入,1 205.60,万元；同时按照粤海铁路有限责任公司制定,的标准，由该公司本部和各实体发放工资奖金等收,入,1 125.35,万元。标准外发放额为标准内发放额的,107,%,。,历经,3,个月的审计取证，粤海铁路建设资金流失,的真相暴露无遗。审计署深圳特派办将审计情况以,专题报告方式上报审计署，审计署又以重要信息方,式上报国务院。,2001,年,11,月,9,日，针对审计查出的问题，审计署,深圳特派办向粤海铁路有限责任公司正式发出,审,计决定书,，责成追回所有挪用的建设资金，调减,工程成本，将违规发给中层以上领导（含副职）的,奖金福利悉数追回，上缴铁道部。,审计决定书,署明：,“,本决定于,90,天内执行完毕。并将执行结果,及所有执行结果的凭据报我办。,”,2003,年,12,月,26,日，粤海铁路有限责任公司原领,导班子私分国有资产案，在广州铁路中级法院一审,宣判：公司原总经理唐建伟被判刑,9,年；副总经理,杜惠荣和朴英元（兼总工程师）分别被判刑,6,年半,和,7,年半；原党委书记张培金被判刑,1,年缓期,1,年；另,一副总经理李逊被判刑,2,年缓刑,2,年。,资料来源：,齐鲁晚报,2004,年,1,月,31,日,第三章 审计目标与审计过程,第一节 财务报表审计的目标,二、我国政府审计的总目标,案例一：真实性,一笔应收账款的真相,华兴科技有限公司截止,2004,年,12,月,31,日的资产,负债表,“,应收账款,”,账户中有一笔应收账款,天,同证券,200,万元，审计人员分析该公司的经营业务,不可能与天同证券发生应收、应付款项，经核对账,证资料并询问有关人员，确认该笔应收账款,天,同证券,200,万元，实为炒股所需资金。,案例二：合法性,基础教育乱收费,经审计机关核实，,2002,年我国基础教育收费总,额为,23.20,亿元，比上年增长,7.8%,，生均负担,469,元，增长,4.68%,。乱收费问题依然严重，,50,个县中,有,45,个县存在问题，,2001,年以来共违规收费,4.13,亿,元，其中地方政府及有关部门违规出台政策收费,2.46,亿元，中小学自行违,规收费,1.67,亿元。江苏省,溧水县,10,所中小学违规收费达,3 049,万元，占同期全,部收费的,39%,。,案例三,:,效益性,财政资金投资效益方面存,在的主要问题,审计机关审计和调查部分城市基础设施、公路、,水利等项目，发现投资效益不高的问题非常突出，,主要表现在：,1.,部分项目未按期建成投产。抽查了,28,个省,（区、市）利用国债建设的,526,个城市基础设施项,目，有,136,个未按期建成，占,25%,。工期延误的主要,原因是项目前期准备不充分、地方配套资金不落实,以及项目建设管理不善等。,概算投资,1.40,亿元的广西北海白水塘垃圾处理,项,目，计划于,2000,年底建成投产，由于选定的代理,商没有进口设备代理资格以及进口合同多处违背国,际惯例等，导致已付款的关键设备供货中断，工程,拖延至今仍未完工。,2.,部分已建成项目运营效果差。抽查了已建成,的,320,个城市基础设施项目，有,32,个没有投入运营，,18,个长期处于试运营或开开停停的状态，,69,个运营,水平未达到设计能力。投资,22.79,亿元的国家重点建,设项目河南省煤气化工程，从立项到,2001,年竣工投,产历时,16,年，期间燃气市场供求发生了重大变化，,但项目决策者和建设单位仍坚持按原定规划进行建,设，致使项目建成后只能按设计供气能力的一半运,行，经营陷入严重困境，仅,2002,年度就亏损,2,亿多,元。,3.,有的工程质量存在重大隐患。审计长江堤防,隐蔽工程建设情况时发现，部分施工单位买通建设,和监理单位，采取各种手段弄虚假、偷工减料，水,下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工,程质量令人担忧。抽查了,5,个标段发现，虚报水下,抛石量,16.54,万立方米，占监理确认抛石量的,20.4,%,，由此多结工程款一千多万元。目前，部分,堤段的枯水平台已经崩塌；抽查了,11,个重点险段发,现，水上块石护坡工程不合格的标段达,50%,以上。,在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆,受贿。此案上报国务院后，有关部门立案查处，目,前已逮捕了,21,人。,资料来源：,2003,年审计长审计工作报告,第一节：二、审计具体目标,引导案例：,某注册会计师及其助理人员对,C,公司年度会计,报表进行了审计。在审计过程中，注册会计师及其,助理人员对存货实施了监督盘点，存货的监盘结果,为,1 800,万元，存货的账面记录,为,1 920,万元，高估,存货,120,万元。注册会计师认为存货存在重大错报，,并提请被审计单位进行调整。由于被审计单位拒绝,调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。此,例中，注册会计师对存货实施监督盘点，就是要确,定存货是否真实存在。因为真实性是存货审计的首,要目标，此外，还应对存货的完整性、所有权、估,价、截止、机械准确性、分类和披露等目标加以逐,一确认（定）。,举例：,注册会计师按照业务循环法实施审计，既要对,构成账户期末余额的各类业务执行审计测试，也要,对账户期末余额本身执行审计测试。如下例：,影响应收账款期末余额的期初余额和业务,期初余额,96,美元,销售收入,660,美元,590,美元 现金收入,0,美元,销售退回与折让,0,美元 坏账准备,期末余额,166,美元,假设应收账款期初余额为,96,美元，是上年的审,定数，因而可视为是可靠的。如果审计师能够完全,确信这四类业务中的每一类都是正确反映的，那,么，他就能够确信应收账款期末余额,166,美元也是,正确反映的。但是，审计师对每一类业务的正确性,都取得完全的（绝对的）保证是不现实的，因而也,就无法对应收账款的期末余额取得完全的（绝对的）,保证。在这种情况下，可以通过对应收账款期末余,额进行审计来提高总体保证水平。审计师已经发,现，通,常实施审计最有效的方法，是对各类业务和,相关账户的期末余额取得一些集合性保证（即证,据）。,任何一类业务都必须在满足几项审计目标之,后，审计师才能认为这类业务的总体是公允反映的。,下面我们将要介绍的这些审计目标称为,“,与业务相,关的审计目标,”,。例如，销售收入业务有其具体的,审计目标，销售退回和折让业务也有其具体的审计,目标。,同样，每一个账户余额也必须在满足几项审计,目标之后，审计师才能认为这个账户余额的总体是,公允反映的。下面我们将要介绍的这些审计目标称,为,“,与账户余额相关的审计目标,”,。例如，应收账,款账户余额有其具体的审计目标，应付账款账户余,额也有其具体的审计目标。,在更详细地学习审计的具体目标之前，我们首,先要了解被审计单位管理当局的认定。,见,审计学,整合方法研究,（上）,182,183,第四章：第一节 审计证据,引导案例,美国第七大公司、能源业巨头安然公司于,2001,年,12,月,2,日申请破产保护，成为美国历史上最大的,破产案。安达信会计师事务所多年来为安然从事审,计工作，安然通过安达信虚报了将近,6,亿美元的盈,余、,10,亿多美元的巨额债务。安然破产后，安达信,也成了各方的调查重点。安达信的休斯敦办事处有,人将安然的审计文件送进了碎纸机，这是走投无路,情况下的愚蠢举动。伪造、变造或销毁审计工作底,稿，在任何国家都是构成犯罪的行为。安达信的这,种做法使事情的性质发生了变化。,2002,年,6,月,15,日，美国联邦大陪审团裁定，安达信在销毁安然公,司文件一案中的妨碍司法罪名成立。安达信由此将,面临,5,年的察看期和,50,万美元的罚款，法院甚