第十讲 货币资金审计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,什么时候该出具保留、否定、无法表示意见的审计报告？,复习,第九章 货币资金审计,循环审计理念,财务报表审计的组织方法大致有两种：一种是对财务报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法；二是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和帐户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为循环法。,审计循环一般包括销售与收款循环，采购与付款循环，生产与存货循环，人力资源与工薪循环和投资与筹资循环,销售业务循环,审计循环,一、先了解该业务循环的基本流程,二、确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目,三、针对所确定的具体审计目标审计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性程序）,第一节 货币资金与业务循环,销售与收款循环,筹资与投资循环,采购与付款循环,生产与存货循环,货币资金,货币资金与各循环的关系,货币资金的特点,现金受其他很多循环影响，这就意味着出现错误的机会很多。,尽管现金余额本身通常并不大，但其借贷方发生金额对余额的影响却往往较任何账户都大。,对窃盗者们来说，现金是最具有诱惑力的资产。,货币资金涉及的主要凭证和会计记录,（,1,）现金盘点表,（,2,）银行对账单,（,3,）银行存款余额调节表,（,4,）有关科目的记账凭证,（,5,）有关会计账簿。,第二节 货币资金的控制测试,一、货币资金的内部控制,良好的货币资金内部控制的基本要求：,（,1,）货币资金收支与记账的岗位分离,（,2,）货币资金收支要有合理、合法的凭据,（,3,）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续,（,4,）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行,（,5,）按月盘点现金，按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符,重点,（,6,）加强对货币资金收支业务的内部审计,（一）岗位分工及授权批准,建立货币资金业务的岗位责任制，明确有关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核,编制银行存款余额调节表属于稽核,、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程,配备合格的人员办理货币资金业务，并根据具体情况进行岗位轮换,企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。,按照规定的程序,申请、批准、复核、支付,办理货币资金支付业务,对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币等行为,严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金,（二）现金和银行存款管理,1.,超过库存限额的现金应及时存入银行。,2.,超过现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算。,3.,现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。,4.,货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。,5.,按规定加强银行账户的管理，开立账户，办理存款、取款和结算。定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。,6.,遵守银行结算纪律，不签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；,7.,指定专人,出纳以外的人员,定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如发现不符，应查明原因，及时处理。,8.,企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。,【,例题,简答题,】,甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员,H,针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。,事项如下：,在对选取的样本项目进行检查时，,A,注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳,M,代为编制，,A,注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。（,2009,年,简答题）,要求：针对所述事项，指出,A,注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。,不正确。由出纳员编制银行存款余额调节表，不符合不相容职责分离的原则，应视为一项控制偏差。,（三）票据及相关印章的管理,明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。,财务专用章应由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。,（四）监督检查,定期和不定期地检查，对发现的内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施加以纠正和完善：,对于岗位及人员的设置，重点检杳不相容职务混岗的现象。,对于授权批准制度的执行情况，重点检査货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。,对于支付款项印章的保管，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。,对于票据的保管，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。,二、货币资金的控制测试,（一）了解货币资金的内部控制,审计人员在进行货币资金的控制测试时，可以采用编制调查表的方法。通过查阅被审单位有关规章制度等重要文件，现场观察被审单位的有关业务活动，询问被审单位有关工作人员等方法以获取被审单位有关内部控制的资料，掌握被审单位有关内部控制的情况。,货币资金内部控制调查表,（二）抽取并检查凭证,核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符,核对现金、银行存款日记账的收入金额是否正确,核对收款凭证与银行对账单是否相符,核对收款凭证应收账款等相关明细账的有关记录是否相符,核对实收金额与销售发票等相关凭据所列金额是否一致,（三）抽取并检查付款凭证,检查付款的授权批准手续是否符合规定,核对现金、银行存款日记账的付出金额是否正确,核对付款凭证与银行对账单是否相等,核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致,核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符,（四）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对,首先，审计人员应抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总金额是否正确无误。如果检查中发现问题较多，说明被审单位货币资金的会计记录不够可靠。,其次，审计人员应以日记账为线索，核对总分类账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录，检查其每月金额是否一致，对不一致的情况有无调整与说明。,（五）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核,检查被审单位是否定期清点现金和调节银行存款,为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表,（六）检查外币资金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致,检查外币资金有关的日记账及“财务费用”“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币资金的折算方法是否符合有关规定，前后各期是否一致，折算差额的会计处理是否正确,（七）评价货币资金的内部控制,注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控制进行评价。,评价时注册会计师应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定货币资金实质性程序中的审计程序和审计重点，以减少审计风险。,第三节 货币资金相关账户的实质性程序,一、库存现金的实质性程序,（一）库存现金的审计目标,确定被审单位资产负债表中的库存现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有。,确定被审单位有特定期间内发生的现金收支业务是否均已被记录完毕，有无遗漏。,确定记录的库存现金是否为被审计单位所有。,确定库存现金余额是否正确。,确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。,审计目标与认定,（二）库存现金的实质性程序,1,、核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确,测试现金余额的起点不是明细表，为什么？,2,、监盘库存现金,监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重要审计程序，注册会计师通常采用突击检查的方式对现金进行盘点。,盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。,盘点人员：现金出纳、会计主管盘点，注册会计师监盘。,盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：,制定监盘计划，确定监盘时间。,（,1,）监盘方式：突击性检查。,（,2,）监盘时间：上午上班前或下午下班时。,如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点,存货亦如此,。,（,3,）监盘范围：各部门经管的现金。,（,4,）监盘准备：在进行现金盘点前，应由出纳员将,各处的,现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存,如果做不到同时盘点,，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账,避免账实不符,。,监盘库存现金（库存现金监盘表）,将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整,若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明，必要时提请被审计单位作出调整,在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额,案例分析,P200,（,1,）提前通知嘉禾公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。注册会计师应当实施突击性的检查。,（,2,）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存,（,3,）嘉禾公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师,（,4,）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。,（,5,）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。,库存现金的实质性程序,3,、分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。,4,、抽查大额库存现金收支。,5,、抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。,6,、检查外币现金的折算方法是否符合规定、是否与上年度一致,7,、检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。,二、银行存款的实质性程序,（一）银行存款审计目标,确定资产负债表货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否存在；,确定银行存款的收支记录是否完整，有无遗漏；,确定是否被审计单位拥有或控制；,确定银行存款的余额是否正确；,确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。,（二）银行存款的实质性程序,（,1,）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符,（,2,）实施实质性程序：利息收入,（,3,）取得并检查银行存款余额调节表,（,4,）,函证,银行存款的余额：向所有的银行存款户,(,含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款,),函证；包括零账户和账户已结清的银行,（,5,）抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录恰当的会计期间。非营业目的的大额货币资金转移。,（,6,）检查银行存款收支的正确截止。资产负债表日后若干天。,（,7,）检查外币银行存款的折算是否符合有关规定。,（,8,）检查银行存款的列报是否恰当。,审计目标与认定,银行存款审计目标及适用的实质性程序,案例分析,A,注册会计师负责对常年审计客户甲公司,208,年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：,因甲公司于,208,年,9,月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。,要求：针对上述事项，指出,A,注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。,不恰当。函证银行存款时，应向被