租赁会计概述(ppt 85页)

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,2024年10月14日,1,本章要点,1.,与租赁有关的相关概念,2.,融资租赁的判断标准,3.,承租人对融资租赁的会计处理和对经营租赁的会计处理,4.,出租人的会计处理,5.,售后租回交易的会计处理,第二十二章,租 赁,2024年10月14日,2,第一节 租赁概述,一、与租赁相关的定义,租赁,指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。,租赁的性质,租赁是让渡资产使用权的行为。它是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种特殊业务 。,2024年10月14日,3,租赁开始日,是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。,租赁期开始日,是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。,租赁期,承租人签约承租资产的不可撤销租约的日期。,与租赁时间有关的概念,1.,租赁开始日,2.,租赁期开始日,3.,租赁期,(,一,),与租赁时间有关的概念,2024年10月14日,4,(,二,),与租赁价值计量有关的概念,1,、,最低租赁付款额,是指在租赁期内,，,承租人应支付或可能被要求支付的各项款项,(,不包括,或有租金,和,履约成本,),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,。,或有租金,是指金额不固定,以时间长短以外的其他因素,(,销售百分比、使用费、物价指数等,),为依据计算的租金。,履约成本,是指在租赁期内为租赁资产支 付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,2024年10月14日,5,最低租赁付款额构成内容,租赁期内承租人每期支付的租金,租赁期满时，由承租人或与其,有关的第三方担保的资产余值,（,1,）合同,没有规定,优惠购买,选择权的,（,1,）合同,规定有,优惠购买,选择权的,租赁期内承租人每期支付的租金,承租人行使优惠购买选择权,而支付的款项,2024年10月14日,6,【,例题,1.,单选题,】,甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（,1,）该设备租赁期为,5,年，每年支付租金,5,万元；（,2,）或有租金,4,万元；（,3,）履约成本,3,万元；（,4,）承租人有关的第三方担保的资产余值,2,万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ ）。,A,25,万元,B. 27,万元,C. 32,万元,D. 34,万元,【,答案,】B,【,解析,】,甲企业该设备的最低租赁付款额,55,2,27,（万元）。,2024年10月14日,7,3,、担保余值,由承租人或与其有关的第三方提供担保的资产余值,(,对承租人而言），或与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值（两者之和，对出租人而言）。,2,、资产余值,在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,4,、未担保余值,租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,2024年10月14日,8,5,、未确认融资费用,在租赁期开始日，承租人应当将租赁,开始日租赁资产,公允价值与最低租赁付款额现值,两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，,其差额作为未确认融资费用。,2024年10月14日,9,8,、租赁内含利率,是指,最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值加上初始直接费用时的折现率。,6,、,最低租赁收款额,是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人,，,但在财务上有能力担保的第三方,为,出租人担保的资产余值。,7,、,未实现融资收益,是最低租赁收款额加上未担保余值减去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和的差额,2024年10月14日,10,【,考题解析,2006,年单选题,】,乙公司,2006,年,1,月,10,日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（,1,）该设备租赁期为,6,年，每年支付租金,8,万元；（,2,）或有租金为,4,万元；（,3,）履约成本为,5,万元；（,4,）承租人提供的租赁资产担保余值为,7,万元；（,5,）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为,3,万元。乙公司,2006,年,1,月,10,日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）。,A,51,万元,B,55,万元,C,58,万元,D,67,万元,【,答案,】C,【,解析,】,86,7,3,58,（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。,2024年10月14日,11,融资租赁,是指实质上,转移了,与,资产所有权有关的,几乎,全部风险和报酬的,一种,租赁,。,资产的所有权,最终可以转移，也可以不转移。,经营租赁,是指除融资租赁以外的其他租赁，是承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。,按,租赁资产所有权有关的风险和报酬的归属分类,融资租赁,经营租赁,二、租赁的分类,2024年10月14日,12,认定融资租赁的,标准,满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：,（,1,）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。,（,2,）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买款预计远低于行使,选择权时租赁资产的公允价值（,25,）。,（,3,）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（例外：已使用达,75,）,（,4,）租赁开始日最低租赁付款额的现值（承租人）和最低租赁收款额的现,值（出租人）几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（,90,）,（,5,）租赁,资产性质特殊,，如不作重新改制，只有承租人才能使用。,2024年10月14日,13,第二节 承租人的会计处理,一、承租人对经营租赁的会计处理,承租人,对经营租赁,的资产,不能作为资产入账,1.,租入资产,的处理,2024年10月14日,14,承租人在,经营租赁,下发生的,租金,应当在租赁期内的各个期间,按直线法确认为费用，,如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。,在,出租人承担了承租人的某些费用,的情况下，应将该费用,从租金总额中扣除，,并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。,在出租人提供了,免租期,的情况下，应将租金总额在,整个租赁期内,，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。,2.,支付租金的处理方法,2024年10月14日,15,分摊时：,借：管理费用、制造费用等,贷：长期待摊费用,（,1,）当期支付当期的租金,借：管理费用、制造费用等,贷：银行存款,（,2,）预付租金时,借：长期待摊费用,贷：银行存款,3,承租人对经营租赁业务的会计处理,2024年10月14日,16,【,例题,2,单选题,】,甲公司于,2010,年,1,月,1,日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台,租期为,4,年,设备价值为,200,万元,预计使用年限为,12,年。租赁合同规定,:,第,1,年免租金,第,2,年至第,4,年的租金分别为,36,万元、,34,万元、,26,万元,；,第,2,年至第,4,年的租金于每年年初支付。,2010,年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为,( ),万元。,A.,0,B. 24,C. 32,D.50,【,答 案,】 B,2024年10月14日,17,应当计入当期损益,（管理费用）,应当在实际发生时计入当期损益。 （财务费用）,4,、承租人发生的,初始直接费用,5.,或有租金,2024年10月14日,18,6,承租人,对经营租赁,披露的内容,（,1,）,资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的,不可撤销经营租赁,最低租赁付款额,（,2,）,以及以后年度将支付的,不可撤销经营租赁,最低租赁付款额总额,2024年10月14日,19,【,考题解析,2009,年多选题,】,（新制度）,207,年,1,月,1,日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为,3,年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为,6,万元，每年末支付当年度租金；前,3,个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过,10%,，自次月起每月增加租金,0.5,万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于,207,年,1,月,5,日支付律师费,3,万元。租赁开始日租赁设备的公允价值为,980,万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。,A.,或有租金在实际发生时计入当期损益,B.,为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益,C.,经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产,D.,经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧,E.,免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用,【,答案,】ABE,2024年10月14日,20,在租赁开始日,承租人应,按租赁开始日租赁资产的,公允,价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为租,入,资产的,入,账价值,（一）,租赁期开始日的处理,1,、租赁资产入帐价值的确定,关键是现值的计算,二、,承租人,对,融资,租赁的会计处理,2024年10月14日,21,计算,最低租赁付款额的现值,时，其折现率可按下列顺序确定：,出租人的,租赁内含利率,租赁,合同利率,同期银行贷款利率,最低租赁付款额的现值,=,年租金,P/A,（,r,，,n),担保的资产余值, P/S,（,r,，,n),折现率,的确定,2024年10月14日,22,2,、初始直接费用的处理,主要包括,印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费,等,是指在租赁和签定租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的费用,初始直接费用发生时计入,租赁资产价值,内容,处理,概念,2024年10月14日,23,借：固定资产,融资租入固定资产,未确认融资费用,贷：长期应付款,应付融资租赁款,银行存款,租赁资产的,公允,价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,加,初始直接费用,最低租赁付款额,3,、会计处理如下：,支付初始直接费用,两者的差额,2024年10月14日,24,（二）未确认融资费用分摊的处理,分摊方法,每期分摊的未确认融资费用,=,期初应付本金余额,融资费用的分摊率,实际利率法,本期初应付本金的余额,=,上期初应付本金的余额,（上期支付的租金,上期分摊的未确认融资费用）,（,1,）如果租赁资产以最低租赁付款额的现值入账,分摊率为计算最低租赁付款额现值的,折现率,（,2,）如果租赁资产以其公允价值作为入账价值,应重新计算,融资费用,分摊率,分摊率,的确定,分摊率,使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值时的折现率。,2024年10月14日,25,支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理,在支付租金的同时分摊未确认融资费用计入当期损益：,借：长期应付款,应付融资租赁款,贷：银行存款,借：财务费用,贷：未确认融资费用,2024年10月14日,26,【,考题解析,2007,年单选题,】,承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是,( ),。,A,银行同期贷款利率,B,租赁合同中规定的利率,C,出租人出租资产的无风险利率,D,使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率,【,答案,】D,2024年10月14日,27,（三）租赁资产折旧的计提,1.,折旧政策,计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。,应提折旧总额的确定,（,1,）存在担保余值的,应提折旧总额,=,融资租入固定资产入账价值,担保余值,预计清理费用,（,2,）不存在担保余值的,应提折旧总额,=,融资租入固定资产入账价值,预计残值,预计清理费用,2.,折旧期间,（,1,）如果,能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权,应以租赁开始日租赁资产的,尚可使用年限,作为折旧期间。,（,2,）如果,无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权,则应以,租赁期与租赁资产的尚可使用年限两者中,较短者,作为折旧期间。,2024年10月14日,28,【,例题,3,单选题,】,甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为,1200,万元，租赁期为,10,年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为,200,万元，预计清理费用为,50,万元。该设备的预计使用年限为,10,年，预计净残值为,120,万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）。,A. 105,万元,B. 108,万元,C. 113,万元,D. 120,万元,【,答案,】A,【,解析,】,该租入设备应计提的折旧总额,1200,200,50,1050(,万元,),甲公司每年对该租入设备计提的折旧额,105010,105(,万元,),2024年10月14日,29,（四）履约成本的会计处理,概念,在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本称为“履约成本”,内容,包括技术咨询费、人员培训费、维修费、保险费等。,合计处理,履约成本,在实际发生时计入当期损益,借：管理费用等,贷：银行存款,2024年10月14日,30,（五）或有租金的会计处理,发生时计入当期损益,借：销售费用,贷：银行存款,借：财务费用,贷：银行存款,1,或有租金以销售百分比等,为依据计算的,2,或有租金以物价指数,为依据计算的,2024年10月14日,31,（六）租赁期满时的会计处理,1.,返还资产,的处理,借：长期应付款,应付融资租赁款,累计折旧,贷：固定资产,融资租入固定资产,存在担保余值,不存在担保余值,借：累计折旧,贷：固定资产,融资租入固定资产,应视同该项租赁一直存在而继续进行账务处理。,2,优惠续租,借：固定资产,生产经营用固定资产,贷：固定资产,融资租入固定资产,3,留购,借：长期应付款,应付融资租赁款,贷：银行存款等,（行使优惠购买选择权应支付的价款）,2024年10月14日,32,32,3,1,2,（七）相关会计信息披露,各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。,资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁,付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。,未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用,的方法。,2024年10月14日,33,【,例题,4,计算题,】,2010,年,12,月,1,日,A,公司与,B,公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：,(1),租赁标的物：电子生产设备。,(2),租赁期开始日：租赁物运抵,A,公司生产车间之日（,2010,年,12,月,31,日）。,(3),租赁期：,2010,年,12,月,31,日,2013,年,12,月,31,日，共,3,年。,(4),租金支付方式：每年末支付租金,200 000,元。,(5),租赁期届满时程控设备的估计余值：,120 000,元。其中由,A,公司担保的余值为,100 000,元；未担保余值为,20 000,元。,(6),该设备的维护等费用由,A,公司自行承担，每年,10 000,元。,(7),该程控设备租赁期开始日的公允价值为,650 000,元。,2024年10月14日,34,(8),租赁合同规定的利率为,6%,（年利率）。,(9),该程控设备估计使用年限为,6,年。采用年数总和法按年计提折旧。,(10)2013,年,12,月,31,日，,A,公司将该程控设备交回,B,公司。,(11)A,按实际利率法按年摊销未确认融资费用。设备不需安装。,P/ A,（,6%,，,3,）,2.673,；,P/ S,（,6%,，,3,）,0.84,要求：,(1),判断租赁类型；,(2),编制,A,公司租赁开始日、,2008,年,12,月,31,日及租赁期满归还租赁资产日的会计分录。,2024年10月14日,35,【,答案及解析,】,（,1,）,A,公司的该项租赁属融资租赁。,理由：,最低租赁付款额的现值,2000002,673,1000000,84,618600,（元），占租赁开始日租赁资产公允价值,650000,元比例,95.17% (,90%),，符合融资租赁的判断标准，因此该项租赁应认定为融资租赁。,2024年10月14日,36,（,2,）,最低租赁付款额,2000003,100000,700000,（元）,最低租赁付款额的现值,2000002.673,100 0000.84,618600,（元）,租赁资产公允价值,650000,（元）,即：租赁资产的入账价值,618600,（元）,未确认融资费用,700000,618600,81400,（元）,2010,年,12,月,31,日的有关会计分录：,借：固定资产,融资租入固定资产,618600,未确认融资费用,81400,贷：长期应付款,应付融资租赁款,700000,2024年10月14日,37,未确认融资费用分摊表,单位：元,日 期,租 金,确认融资费用,应付本金减少额,应付本金余 额,2010.12.31,618600,2011.12.31,200000,37116,162884,455716,2012.12.31,200000,27343,172657,283059,2013.12.31,200000,16941,183059,100000,合 计,600000,81400,518600,100000,未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率,6%,。,2024年10月14日,38,（,3,）,2011,年,12,月,31,日,借：长期应付款,应付融资租赁款,200 000,贷：银行存款,200 000,借：财务费用,37 116,贷：未确认融资费用,37 116,借：制造费用,259 300,（,618 600,100 000,）,3/6,贷：累计折旧,259 300,2013,年,12,月,31,日,借：长期应付款,应付融资租赁款,100 000,累计折旧,518 600,贷：固定资产,融资租入固定资产,618 600,2024年10月14日,39,第三节 出租人的会计处理,一、,出租人对经营性租赁的会计处理,1,折旧政策,由于经营性租赁租出的资产仍属于出租人所有,，,因而,，,出租人对,经营租出的,固定资产,应采用与自用固定资产一致,的折旧政策,计提折旧。,2024年10月14日,40,出租人在,经营租赁,下收取的租金应当在租赁期内的各个期间,按直线法,确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。,在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行,分配。,在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分配。,2,租金收入的处理,2024年10月14日,41,3,、出租人发生的,初始直接费用,应当计入当期损益,（管理费用）,。,4,、或有租金,应当在实际发生时计入当期损益。,5,账务,处理,借：银行存款,贷：其他业务收入,（或租赁收入）,（,1,）当期收到,当期的,租金,借：银行存款,贷：其他应收款（预收账款）,（,2,）预收租金,借：其他应收款（预收账款）,贷：其他业务收入（租赁收入）,分期确认收入时,2024年10月14日,42,（一）租赁期开始日的处理,1.,应收融资,租赁款,的入账价值,在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日,最低租赁收款额,与初始直接费用,之和作为应收融资租赁款的入账价值，,同时记录未担保余值,准则规定,将,最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额,确认为未实现融资收益。,将初始直接费用,计入应收融资租赁款,二、,出租人,对,融资租赁的会计处理,2024年10月14日,43,未实现融资收益,(,准则规定,),(,最低租赁收款额,初始直接费用,未担保余值,),(,最低租赁收款额的现值,初始直接费用的现值,未担保余值的现值,),2.,未实现融资收益的计算,本人认为应按下列公式计算：,未实现融资收益 最低租赁收款额 未担保余值,(,融资租赁资产的公允价值初始直接费用,),2024年10月14日,44,借：长期应收款,未担保余值,营业外支出,贷：融资租赁资产,银行存款,营业外收入,未实现融资收益,最低租赁收款额,初始直接费用,融资租赁资产公允价值小于帐面价值的差额,租赁资产,公允价值（,2010,改）,初始直接费用,融资租赁资产公允价值大于帐面价值的差额,资产余值,担保余值,账务处理,差额,在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整,。,（,09,新增）,借：未实现融资收益,贷：长期应收款,2024年10月14日,45,我认为应作如下账务处理：,借：长期应收款,未担保余值,贷：融资租赁资产,银行存款,营业外收入,(,借,:,营业外支出,),未实现融资收益,最低租赁收款额,租赁资产,账面价值,初始直接费用,融资租赁资产公允价值与帐面价值的差额,资产余值,担保余值,差额,2024年10月14日,46,（二）未实现融资收益分配的处理,分配方法,每期应确认的融资收入,=,期初租赁投资净额,租赁内含利率,实际利率法,最初租赁投资净额,=,租赁资产的公允价值,初始直接费用,租赁内含利率,是在租赁开始日，使,最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和,等于租赁资产,公允价值与出租人的初始直接费用之和,的折现率。,年租金,P/A,（,r,，,n,）,担保的余值, P/S(r,n),未担保余值, P/S(r,n),=,租赁资产公允价值,初始直接费用,内含利率,及其确定,2024年10月14日,47,收到租金及确认融资收入的账务处理,借：银行存款,贷：长期应收款,应收融资租赁款,同 时：,借：未实现融资收益,贷：租赁收入,2024年10月14日,48,应收融资租赁款可比照应收帐款计提坏账准备。,对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销已提的坏账准备。,已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理。,完全比照应收帐款进行,！,（三）应收融资租赁款坏账准备的计提,出租人只须,对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分,（在金额上等于本金的部分）,合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。,2024年10月14日,49,（四）未担保余值的处理,在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入“未担保余值”账户。,在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试,1,、有证据表明未担保余值已经减少的,应确认减值损失，并重新计算租赁内含利率；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。,2,、已确认损失的未担保余值得以恢复的,应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。,2024年10月14日,50,（,1,）期末，未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额,借：资产减值损失,贷：未担保余值减值准备,同时，将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额,借：未实现融资收益,贷：资产减值损失,未担保余值发生变动的处理账务处理,（,2,）已确认损失的未担保余值得以恢复的,按未担保余值恢复的金额,借：未担保余值减值准备,贷：资产减值损失,原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额,借：资产减值损失,贷：未实现融资收益,2024年10月14日,51,（五）或有租金的处理,出租人在融资租赁下发生的或有租金,应在实际发生时确认为当期收入。,账务处理：,借：应收账款,银行存款等,贷：租赁收入,2024年10月14日,52,（六）租赁期满时的会计处理,1.,收回租赁资产,借：融资租赁资产,贷：长期应收款,应收融资租赁款,（,1,）存在担保余值,不存在未担保余值,存在担保余值,也存在未担保余值,借：融资租赁资产,贷：长期应收款,应收融资租赁款,未担保余值,2,优惠续租,3,留购,租赁资产,借：银行存款,贷：长期应收款,应收融资租赁款,不存在担保余值,存在未担保余值,借：融资租赁资产,贷：未担保余值,不存在担保余值，不存在未担保余值,不做账务处理,2024年10月14日,53,53,1,2,（七）相关会计信息披露,资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁,收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。,未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用,的方法。,2024年10月14日,54,【,例题,5,计算题,】,2010,年,12,月,1,日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入电动车生产线。合同主要条款如下：,1,租赁标的物：电动车生产线。,2,起租日：,2011,年,1,月,1,日。,3,租赁期：,2011,年,1,月,1,日,2013,年,12,月,31,日，共,36,个月。,4,租金支付：自,2011,年,1,月,1,日，每隔,6,个月于月末支付租金,15,万元。,5,该生产线的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约,1,万元。,6,该机器在,2010,年,12,月,1,日的公允价值为,70,万元（与账面价值相同）。,7,租赁合同规定的利率为,7,(6,个月利率,),。,2024年10月14日,55,8,甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费,1,万元。,9,该机器的估计使用年限为,8,年，已使用,3,年，期满无残值。,10,租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为,0.01,万元，估计该日租赁资产的公允价值为,8,万元。,11,出租人,(,乙公司,),为签订该项租赁合同发生初始直接费用,1,万元，已用银行存款支付。,要求：,(1),判断租赁类型；,(2),编制乙公司与该租赁相关的会计分录。,2024年10月14日,56,【,答案及解析,】,（,1,）判断租赁类型,因,存在优惠购买选择权，,优惠购买价,0.01,万元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值,8,万元，因此在,2010,年,12,月,1,日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第,2,条判断标准；,另外，在本例中，,最低租赁收款额的现值,71,万元,(,计算过程见后,),，大于租赁开始日租赁资产公允价值的,90,，符合第,4,条判断标准；因此这项租赁应认定为融资租赁。,2024年10月14日,57,（,2,）计算租赁内含利率,最低租赁收款额租金,期数,+,优惠购买价格,150 0006,100,900 100(,元,),150000P / A (r,，,6),100 P / S (r,，,6),710 000,当,r,7,时,1500004.767,1000.666,715050,66.6,715116.6(,元,)710000(,元,),当,r,8,时,1500004.623,1000.630,693450,63,693513(,元,)710000(,元,),租赁资产的公允价值十初始直接费用,2024年10月14日,58,(715116.6,710000) / (715116.6,693513),(7,r) / (7,8,),r,(21603.67,5116.61,)21603.6,7.24,即，,租赁内含利率为,7.24,。,因此，,7, r 8,。用插值法计算如下：,现值,利率,715 116.6,7,710 000,r,693 513,8,2024年10月14日,59,（,3,）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值,和未实现融资收益,最低租赁收款额最低租赁付款额,150 0006,100,900 100(,元,),应收融资租赁款入账价值,900,100,最低租赁收款额现值租赁开始日租赁资产公允价值,初始直接费用,710 000(,元,),未实现融资收益,900 100,710 000,190 100(,元,),2024年10月14日,60,（,4,）租赁期开始日会计分录：,2011,年,1,月,1,日,借：长期应收款,应收融资租赁款,900 100,贷：融资租赁固定资产,700 000,银行存款,10 000,未实现融资收益,190 100,注：,融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。如果账面价值高于或者低于公允价值，其差额应当计入当期损益，通过,“营业外收入”或“营业外支出”,科目核算。,2024年10月14日,61,（,5,）计算租赁期,内各期应分摊的融资收益,未确认融资收益分配表,(,实际利率法,),2010,年,12,月,31,日 单位：元,日期,租金,确认的融资收入,租赁投资净额减少额,租赁投资净额余额,=,期初,7.24%,=-,期末,=,期初,-,2010,年,12,月,31,日,710000.00,2011,年,6,月,30,日,150000,51404.00,98596.00,611404.00,2011,年,12,月,31,日,150000,44265.00,105734.35,505669.65,2012,年,6,月,30,日,150000,36610.48,113389.52,392280.13,2012,年,12,月,312,150000,28401.08,121598.92,270681.21,2013,年,6,月,30,日,150000,19597.32,130402.68,140278.53,2013,年,12,月,31,日,150000,9821.47*,140178.53*,100.00,2013,年,12,月,31,日,100,100.00,合计,900100,190100.00,710000.00,*,做尾数调整：,9821.47,=150000-,140178.53,；,140178.53,=,140278.53,-100.00,2024年10月14日,62,（,6,）编制各年会计分录,-14,2011,年,6,月,30,日收到第一期租金时,借：银行存款,150 000,贷：长期应收款,应收融资租赁款,150 000,借：未实现融资收益,51 404,贷：租赁收入,51 404,2011,年,12,月,31,日收到第二期租金,借：银行存款,150 000,贷：长期应收款,应收融资租赁款,150 000,借：未实现融资收益,44 265.65,贷：租赁收入,44 265.65,2024年10月14日,63,2012,年,6,月,30,日收到第三期租金,借：银行存款,150 000,贷：长期应收款,应收融资租赁款,150 000,借：未实现融资收益,36 610.48,贷：租赁收入,36 610.48,2012,年,12,月,31,日收到第四期租金,借：银行存款,150 000,贷：长期应收款,应收融资租赁款,150 000,借：未实现融资收益,28 401.08,贷：租赁收入,28 401.08,2024年10月14日,64,2013,年,6,月,30,日收到第五期租金,借：银行存款,150 000,贷：长期应收款,应收融资租赁款,150 000,借：未实现融资收益,19 597.32,贷：租赁收入,19 597.32,2013,年,12,月,31,日收到第六期租金,借：银行存款,150 000,贷：长期应收款,应收融资租赁款,150000,借：未实现融资收益,9 821.47,贷：租赁收入,9 821.47,2024年10月14日,65,2014,年,1,月,1,日（租赁期满）,乙公司收到甲公司支付的购买资产的价款,100,元。会计分录为：,借：银行存款,100,贷：长期应收款,应收融资租赁款,100,2024年10月14日,66,第四节 售后租回处理,甲公司,乙公司,先出售资产,后租回资产,出售方,购买方,出租方,承租方,一种特殊的融资活动,一、售后租回的含义及特征,2024年10月14日,67,售后租回特征,属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。,销售活动中的价差，因售后租回的种类不同而有所不同，可能作递延处理，也可能计入当期损益。,注意,:,售后租回形成的融资租赁和经营租赁的处理有所不同！,2024年10月14日,68,卖,方,(,承租人,),出售资产时,售价与资产账面价值的差额,未实现售后租回损益,二、,售后租回,交易形成,融资租赁,不确认资产转让损益,计入,“递延收益,未实现售后租回损益,”科目,在折旧期内,按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊,，调整各期的折旧费用。,2024年10月14日,69,（一）出售资产并租回时,借：累计折旧,固定资产清理,贷：固定资产,借：银行存款,贷：固定资产清理,递延收益,未实现售后租回损益,具体会计处理如下：,同时：,借：固定资产,融资租入固定资产,未确认融资费用,贷：长期应付款,2024年10月14日,70,（二）租回以后各期,1,支付租金：,借：长期应付款,应付融资租赁款,贷：银行存款,2,分摊未确认融资费用：,借：财务费用,贷：未确认融资费用,3,计提折旧：,借：制造费用、管理费用等,贷：累计折旧,4,分摊未实现售后租回收益：,借：递延收益,未实现售后租回损益,贷：制造费用、管理费用等,2024年10月14日,71,【,例题,6,计算题,】,2010,年,12,月,31,日，甲股份公司将生产线一条以,720,万元的价格出售给,A,公司，价款已收入银行存款户。该生产线的账面原价为,1000,万元，已提折旧为,400,万元，预计使用年限为,10,年，已经使用,5,年。甲公司出售资产的同时又与,A,公司签订了一份租赁合同，将该生产线租回。租赁合同规定起租日为,2010,年,12,月,31,日，租赁期自,2010,年,12,月,31,日至,2014,年,12,月,31,日共,4,年，甲公司每年末支付租金,200,万元。租赁合同规定的年利率为,5%,，生产线于租赁期满时交还,A,公司。甲公司采用年限平均法计提折旧，假定甲公司按直线法分摊未确认融资费用。,要求：,对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。,P/A,（,5% ,4,）,3.5460,。,2024年10月14日,72,（,1,）出售资产时：,未实现售后租回收益,= 720,600=120,（万元）,借：累计折旧,400,固定资产清理,600,贷：固定资产,1000,借：银行存款,720,贷：固定资产清理,600,递延收益,未实现售后租回损益,120,2024年10月14日,73,（,2,）租回资产时：,判断租赁类型：,本租赁属融资租赁。,租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值（,2003.546=709.2,万元）与租赁资产公允价值（,720,万元）两者中较低的一个作为,入账价值。,未确认融资费用,=,2004,709.2,90.8,（万元）,2010,年,12,月,31,日会计分录,:,借：固定资产,融资租入固定资产,709.2,未确认融资费用,90.8,贷：长期应付款,应付融资租赁款,800,2024年10月14日,74,2011,年,12,月,31,日,借：长期应付款,应付融资租赁款,200,贷：银行存款,200,借：财务费用,22.7 (90.84),贷：未确认融资费用,22.7,借：制造费用,177.3,（,709.24,）,贷：累计折旧,177.3,借：递延收益,未实现售后租回收益,30,（,1204,）,贷：制造费用,30,2012,年,12,月,31,日（同,2011,年,12,月,31,日）,2013,年,12,月,31,日（同,2011,年,12,月,31,日）,2024年10月14日,75,2014,年,12,月,31,日,借：长期应付款,应付融资租赁款,200,贷：银行存款,200,借：财务费用,22.7,贷：未确认融资费用,22.7,借：制造费用,177.3,贷：累计折旧,177.3,借：递延收益,未实现售后租回收益,30,贷：制造费用,30,借：累计折旧,709.2,贷：固定资产,709.2,2024年10月14日,76,资产售价,二、,售后租回,交易形成,经营,租赁,资产公允价值,资产账面价值,资产的公允价值,资产售价,差额,计入当期损益,差额,递延收益,在租赁期内摊销,2024年10月14日,77,（,1,）售价,公允价值,借：银行存款,递延收益,未实现售后租回损益,（售价,公允价值）,营业外支出,（公允价值,账面价的差额）,1,、出售资产并租回时：,借：累计折旧,固定资产清理,贷：固定资产,具体会计处理如下：,2024年10月14日,78,（,2,）售价,公允价值,借：银行存款,营业外支出,（公允价值,账面价的差额）,递延收益,未实现售后租回损益,（售价,公允价值的差额）,2024年10月14日,79,有确凿证据表明售后租回交易是,按照公允价值达成的,售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益,借：银行存款,贷：固定资产清理,营业外收入,2024年10月14日,80,（二）租回以后各期：,1,支付租金：,借：制造费用、管理费用等,贷：银行存款,2,分摊未实现售后租回收益,（损失相反）,借：递延收益,未实现售后租回收益,贷：制造费用、管理费用等,2024年10月14日,81,三、售后租回交易的披露,承租人和出租人除应当按照有关规定披露售后租回交易外，还应对售后租回合同中的特殊条款做出披露。,“,特殊条款,”,是指售后合同中规定的区别于一般租赁交易的条款，如租赁标的物的售价等。,2024年10月14日,82,【,例题,7,单选题,】,2010,年,12,月,31,日，甲公司将一栋管理用办公楼以,1760,万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为,3600,万元，已计提折旧,1600,万元，未计提减值准备，办公楼的公允价值,2000,万元；预计尚可使用寿命为,10,年，预计净残值为零。,2011,年,1,月,1,日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁期开始日为,2011,年,1,月,1,日，租期为,6,年；年租金为,120,万元（假设未来租赁付款总额低于市价总额,240,万元），每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司,2011,年度利润总额的影响为,( ),万元,A,120 B,144 C,160 D,360,【,答案,】C,2024年10月14日,83,【,解 析,】,售后租回交易认定为经营租赁的，在没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，售价低于公允价值的应确认当期损益，如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按,与确认租金费用相一致的方法,分摊于预计的资产使用期限内。,未实现售后租回损益,1760,（,3600,1600,）,240,（万元）,每年分摊未实现售后租回损益,2406,40,（万元）,对甲公司,2011,年度利润总额的影响,为,160,（,120,40,）（万元）,2024年10月14日,84,【,例题,8,单选题,】,2010,年,12,月,31,日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以,330,万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为,500,万元，已计提折旧,220,万元，公允价值为,300,万元，预计尚可使用,5,年，预计净残值为零。,2011,年,1,月,1,日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为,2011,年,1,月,1,日，租赁期为,3,年；每年租金为,80,万元，每季度末支付,20,万元。假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司,2011,年使用该售后租回设备应计入销售费用的金额为（ ）。,A,30,万元,B,50,万元,C,70,万元,D,80,万元,【,答案,】C,2024年10月14日,85,【,解析,】,运输设备的公允价值,300,万元高于其账面价值,280,（,500,220,）万元的差额,20,万元应计入当期损益（营业外收入），售后租回计入递延收益金额为售价,330,万元高于其公允价值,300,万元的差额,30,万元，按租赁期进行摊销，摊销时计入销售费用（冲减）,30/3,10,（万元），计入销售费用的租金,80,万元，所以,2011,年计入销售费用的金额为,80,10,70,（万元）。,演讲完毕，谢谢观看！,内容总结,2022年4月16日。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ ）。【解析】867358（万元）。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。贷：长期应付款应付融资租赁款。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）。在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本称为“履约成本”。(11)A按实际利率法按年摊销未确认融资费用。7租赁合同规定的利率为7(6个月利率)。期末=期初-。借：银行存款150 000。借：银行存款150 000。借：银行存款150 000。借：银行存款150 000。借：未实现融资收益28 401.08。贷：租赁收入9 821.47。借：银行存款100。计入“递延收益未实现售后租回损益”科目。演讲完毕，谢谢观看,