审计准则讲义(1221号)

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,版权所有，请勿传播,*,版权所有，请勿传播,计划和执行审计工作时的重要性,天职国际会计师事务所 陈智,第一页，共三十页。,计划和执行审计工作时的重要性,内容概要,重要性概念,确定重要性,审计过程中修改重要性,审计案例,第二页，共三十页。,一、重要性概念,企业会计准则第,30,号,-,财务报表列报,：,重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。,判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。,（一）财务报告编制基础的重要性概念,第三页，共三十页。,中国注册会计师审计准则第,1221,号,：,如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。,对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。,判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。,一、重要性概念（续）,（二）审计准则中的重要性概念,第四页，共三十页。,公司股东,/,投资方,(,包括现存投资者和潜在投资者,),公司债权人，包括银行、非金融机构、企业债券购买者,供应商,企业经营管理人员,企业产品的购买者,政府部门,证券监管机构,社会公众,一、重要性概念（续）,（三）财务报表使用者,第五页，共三十页。,对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见；,按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,一、重要性概念（续）,（四）重要性和审计风险,注册会计师的总体目标,第六页，共三十页。,计划审计工作时,确定风险评估程序的性质、时间安排和范围,识别和评估重大错报风险；,确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。,执行审计工作时,评价识别出的错报对审计的影响,评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响。,一、重要性概念（续）,（四）重要性和审计风险（续）,重要性的运用,第七页，共三十页。,在计划审计工作时确定的重要性（即确定的某一金额），并不必然表明单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。即使某些错报低于重要性，与这些错报相关的具体情形可能使注册会计师将其评价为重大。,一、重要性概念（续）,（四）重要性和审计风险（续）,重要性的运用,第八页，共三十页。,如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。,二、确定重要性（续）,（一）财务报表整体的重要性,基准,经验百分比,报表整体重要性,职业判判,第九页，共三十页。,二、确定重要性（续）,（一）财务报表整体的重要性（续）,被审计单位,恰当的基准,以营利为目的的实体,经常性业务的税前利润,/,亏损,非营利性组织,(,如学校、慈善机构、研发中心等,),费用总额、,收入,或资产总额,经常性业务的税前利润,/,亏损波动较大,；或,以前年度营利而本年度亏损的实体,将异常项目或非经常性项目加回,；,或使用近几年平均税前利润,/,亏损,(,通常,3,至,5,年,)；,或,其他,新设立实体运营初期,所有者权益总额、费用总额或资产总额,以资产为主的实体,(,如,基金,),净资产,第十页，共三十页。,二、确定重要性（续）,（一）财务报表整体的重要性（续）,对小型被审计单位的特殊考虑,如果小型被审计单位由所有者管理，所有者以薪酬的形式拿走大部分的税前利润，其经常性业务的税前利润可能一直很低，在这种情况下，将扣除薪酬和税金之前的利润作为选定的基准可能更加相关。,第十一页，共三十页。,二、确定重要性（续）,（一）财务报表整体的重要性（续）,被审计单位,恰当的,百分比,以,营利,为目的的,实体,税前利润的,5,%,到,10%。,非营利性组织,费用总额或收入的,1%,到,2%,或资产总额的,0.5%,到,1%,以收入为基准的实体,收入的,1%,到,2%,以资产总额为基准的实体,通常,不超过资产总额的,1,%,以扣除利息、税金折旧及摊销的利润（,EBITDA）,为基准的实体,通常不超过,EBITDA,的,2.5%,第十二页，共三十页。,二、确定重要性（续）,（一）财务报表整体的重要性（续）,运用较低经验百分比的情况,广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业；,有较多外部债务；,特殊因素，如融资约定事项；,大型实体；,报表使用者对基准的敏感度。,第十三页，共三十页。,二、确定重要性（续）,（一）财务报表整体的重要性（续）,运用较高经验百分比的情况,有限的的财务报表使用者；,小型实体；,财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计；,通过集团融资（外债少）,第十四页，共三十页。,二、确定重要性（续）,（一）财务报表整体的重要性（续）,职业判断,第十五页，共三十页。,二、确定重要性（续）,（二）实际执行的重要性,实际执行的重要性定义,注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。,第十六页，共三十页。,二、确定重要性（续）,（二）实际执行的重要性（续）,实际执行的重要性：财务报表整体重要性的,50%-75%,。,接近财务报表整体重要性,50%,的情况,接近财务报表整体重要性,75%,的情况,以前年度审计调整较多,项目总体风险较高,（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力,首次承接的审计,项目,或者需,要,出具特殊目的报告等,）,以前年度审计调整较少,项目总体风险较小（如处于低风险行业，市场压力较小）,第十七页，共三十页。,二、确定重要性（续）,（二）实际执行的重要性（续）,某些特殊情况下扣减百分比可小于,25%,满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体重要性,75%,的两个标准,;,被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目且经营地点单一。,第十八页，共三十页。,二、确定重要性（续）,（二）实际执行的重要性（续）,对实际执行的重要性的运用举例,确定,测试项目,分析性程序,审计抽样,审计会计估计,第十九页，共三十页。,二、确定重要性（续）,（三）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平,根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。,第二十页，共三十页。,二、确定重要性（续）,（三）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（续）,下列因素可能表明,存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额,虽然,低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：,法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期（如关联方交易、管理层和治理层的报酬）；,与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药公司的研究与开发成本）；,财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。,第二十一页，共三十页。,三、审计过程中修改重要性,在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。,发现重大审计调整影响被审计单位的利润；,被审计单位业务发生预期外的重大衰退。,第二十二页，共三十页。,三、审计过程中修改重要性,在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：,如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；,通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,第二十三页，共三十页。,案例一：,ABC,游乐园有限公司为位于某市的一家私营企业。以前年度均由甲会计师事务所进行年度审计，审计调整较少，且近年来利润处于较稳定水平。,现取得,ABC,游乐园,20XX,年损益表相关信息如下：,20XX,年,7,月游乐园发生一起过山车事故导致,4,人受伤，游乐园计划将该设备永久关闭，相应的诉讼费用及减值准备已计提。,请根据已知信息确定相关重要性水平。,审计案例,第二十四页，共三十页。,财务报表整体重要性水平,使用的基准,依据,经验百分比,依据,750,000,9,790,878(,税前利润,)+5,490,000(,固定资产减值损失,)=15,280,878,5%x 5,280,878,=764,044,取整约为,750,000,将经常性业务税前利润调整为不含非经常性减值损失的金额,使用税前利润为基础,营利性企业。,公司主要目标为增加税前利润以及 增加全年入园流量。以上目标均与利润直接相关。,利润稳定。,调整固定资产减值损失,-,由于该减值损失的计提是由于本年度发生事故直接导致的而并非由于技术落后等原因，因此该项目对公司来说为非经常性特殊项目。如公司通常每年度评估并计提减值损失，在此情况下将减值损失加回的做法可能不恰当。,扣除非经常性减值损失后的经常性业务税前利润的,5%,ABC,游乐园有限公司是一家营利性实体。,当使用税前利润作为基准时，经验百分比不超过,5%,。,25,审计案例（续）,第二十五页，共三十页。,审计案例（续）,此案例中不恰当的基准：,未经调整的税前利润,与以前年度相比，税前利润的下降主要由于固定资产减值准备导致，因此本年度未经调整的税前利润无法恰当的反映经常性业务的利润或损失。,总收入,由于,ABC,公司为营利性实体，企业主要目标是增加税前利润，且企业财务状况也主要由其税前利润进行评价。,第二十六页，共三十页。,实际执行的重要性,扣减百分比,依据,550,000,750,000 x75%=550,000,25%,当确定实际执行的重要性水平时可使用,25%,至,75%,的百分比,对于,ABC,公司而言使用,25%,的扣减百分比较为恰当，主要由于下列因素,:,ABC,公司为私营企业；,在,ABC,公司以前年度财务审计中发现的审计调整较少；,该审计项目总体风险较低，被审计单位不处于高风险行业，未面临高度市场压力,。,审计案例（续）,第二十七页，共三十页。,应收账款和其他应收款,2009,2008,1,应收账款,1,817,400,1,694,400,2,减：应收账款坏账准备,(100,000),(90,000),1,717,400,1,604,400,3,预付账款,210,000,180,000,4,应收关联方款项,25,400,34,600,5,关联方借款,266,800,138,800,2,219,600,1,957,800,假设实际执行的重要性水平为,170,000,如何确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围？,案例二：,审计案例（续）,第