税务会计复习资料

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税 务 会 计,课程性质,现行各种税法的基本知识,税务会计处理的基本方法,You can do,认识税收、税务会计的本质特征,理解我国现行税收制度和政策法规,熟悉各种税种的确认、计量、记录与申报,考核方式,实训课参考书籍,本实训教程的特点：,业务量大、涉及面广。,重点突出、针对性强。,先理后实、理实一体。,授课参考书籍,参考网站,（国家税务总局网站）,http:/（阿毛税官论坛）,其他,课堂要求,1、准时,2、有所准备,3、手机调成静音,第1章 税务会计概论,学习目标,主要内容,了解内容：税务会计的产生及其发展。,理解内容：税务会计的目标及基本前提。,掌握内容：税务会计的概念、会计要素及其关系、与财务会计之异同。,学习目标,1能根据税务会计的基本理论解释财务会计中与税收相关的问题。,主要内容,1.1 税务会计概述,1.2 税务会计对象与目标,1.3 税务会计基本前提,1.4 税务会计原则,1.5 税务会计要素,1.6 税务会计与财务会计之异同,税务会计的产生,1 会计与税收的历史谁更悠久?,2 企业税务的会计处理是否等同于税务会计?,1913年美国国会通过“宪法第16项修订案”重新修订了所得税法案,规定了纳税所得额的确定必须以会计记录为基础.,:税务与会计的密切联系和相互作用,导致了一个具有独立目标、独立对象、独立职能、独立的理论结构和方法体系的会计学分支的诞生,这就是税务会计(Tax Accounting).,会计学科的三大分支,会计,管理会计,财务会计,税务会计,税务会计,税务会计的概念,税务会计是以,为基础，以,为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、调整计算和缴纳等企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。,税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以（）为基础的。,A.成本会计B.财务会计C.管理会计D.税收会计,单选题,答案：B,税务会计的模式,税务会计发展的三个阶段,各走各的路走不通,1909年美国案例,保持一致难以适应各自目标,适当分离各自完善之上策,立法会计(以税法为导向,会计准则从属于税法,如德国和法国等国家),非立法会计(以公认会计原则为指导,会计准则独立税法,需进行纳税调整,如英国和美国等各家),财务会计与税务会计关系模式,比较项目,财税分离会计模式,财税合一会计模式,财税混合会计模式,目标,体现真实公允,国家宏观需要,满足多方需要,账薄,分设 两套帐,一套帐,合为一套账,程序,分别按会计准则,税法要求进行会计程序处理,期末需调整,对会计准则与税法差异之处,按税法要求进行处理,期末无用调整,在会计记录环节混合,其他环节各自处理,优点,会计信息质量较高,无须纳税调整,居于折中,缺陷,工作量大,影响财务会计信息质量,居于折中,税务会计三种类型,以所得税为主体、以流转税为主体、流转税与所得税并重,税务会计的特点,税法导向性,广泛性,互调性,税务筹划性,1.2 税务会计对象与目标,1.2.1 税务会计对象,1.,流转额,2.,成本、费用额,4.,财产额(金额、数额),3.,利润额与收益额,5.,行为计税额,计税依据,凡是能用货币计量的涉税事项,税务会计对象,税款的计算与核 算,税收滞纳金与罚款,税款的缴纳,、,退补与减免,1.2.2,税务会计任务,监督执行,正确计算,足额缴税,编制报表,控制风险,降低税负,1.2.3 税务会计目标,向税务信息使用人提供有助于税务决策的会计信息,税务机关,企业的利益相关者,社会公众,税务会计信息的使用者,1.3 税务会计基本前提,货币时间价值,持续,经营,纳税,主体,纳税会计期间,年度会计核算,财务会计主体,关于纳税主体以下说法正确的是（）。A.纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人B.会计主体一定是纳税主体C.纳税主体作为代扣（收）代缴义务人时，纳税人和负税人是相同的D.纳税主体与财务会计中的“会计主体”一定等同,单选题,答案：A,返回,1.4 税务会计原则,税法导向原则,以财务会计核算为基础原则,应计制与实现制原则,历史成本计价原则,相关性原则,配比原则,确定性原则,合理性原则,划分营业收益与资本收益原则,税款支付能力原则,筹划性原则,税务会计原则与财务会计原则的比较,在对待财务会计原则上，通过税务会计原则体现的税收原则，具有明显的“好恶”和“取舍”；而如果站在财务会计的角度看税务会计原则，则可能会认为其存在诸多的“不合理”。,(一)历史成本原则的比较,会计准则在某些情况下会放弃历史成本原则,税法对成史成本原则是“一往情深”,例：,企业股份制改造过程中发生的资产评估增值，会计要求调整相应账户，但税法对此并不认可，仍按原账面价值计算应税所得；,如企业会计制度、资产减值准则要求对非货币性资产全面计提减值准备，从而调整相关资产原人账价值，但税法除对坏账准备有限度地承认外，其他概不承认，因为不符合确定性原则。,（二）权责发生制原则的比较,会计准则、制度规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础，而税法却是权责发生制与收付实现制的结合或称修正的权责发生制。税法对权责发生制总体上持肯定态度。权责发生制带来了大量的会计估计，税法对此持保留态度。当权责发生制不利于税收保全时，税法不得不采取防范措施。,例：,增值税对于销项税额的计算，税法支持权责发生制，即不论企业是否实际收到包括销项税额在内的销货款，企业都应依法及时确认增值税的纳税义务；但对于进项税额的抵扣，税法规定，企业必须在规定时间内到主管税务机关进行认证，不符合认证条件以及符合认证条件但未在规定时间内申报抵扣的，其进项税额不得抵扣，这与权责发生制并不相符。,（二）权责发生制原则的比较,例：,在权益法下，当投资企业按持股比例确认其投资收益时，遵循的是权责发生制，但该收益实质上是未实现的所得，税法出于可靠性的考虑，仍恪守了实现制原则，即只有在企业实际收到被投资方发放的股息、红利时，才计入当期的应税所得。,对房地产开发企业，其预收款要作为应税营业额计缴营业税，遵循的也是实现制原则。,美国税制中著名的定律,克拉尼斯基定律,(三)相关性原则的比较,财务会计的相关性原则是指财务会计信息应对使用者的决策相关，即对财务会计信息使用者提供决策有用的信息，强调的是其“有用性”；,而税务会计中的相关性原则完全是出于,政府征税的目的,，强调的是在所得税计算时，税前扣除的费用应该与同期收入有因果关系。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关，两者根本不是一回事。,(四)配比原则的比较,配比原则是费用确认的基本原则，涉及到大量的职业判断和会计选择。所得税法中对配比原则基本上是认可的，纳税人发生的费用应当在其应配比的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的扣除费用不得提前或滞后申报扣除，但税法也做了许多限制以防止税款流失。,例:,企业,当期实际发生,的公益性捐赠支出在年度利润总额,12%以内（含）,的，准予扣除。,企业发生的与,生产经营活动有关,的,业务招待费,支出，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的,5,。,企业每一纳税年度,实际发生,的,符合条件,的广告支出，不超过当年,销售（营业）收入15%（含）,的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度,结转扣除,。,(五)实质重于形式原则的比较,(财务)会计对“实质重于形式”原则的正确运用，关键在于会计人员的职业判断是否可靠，而税法中对任何涉税事项的确认、计量则必须有明确的法律依据，必须有据可依，不能估计，,税法对该项原则的解释更强调的是“形式重于实质原则,”,其目的是防止纳税人滥用税法条款。,例:,2002年沪市一家上市公司发生巨额亏损34亿元，创该年我国上市公司亏损之最，其中计提坏账准备金占其公司亏损额的987。这些资产减值是否“真实的”发生暂且不去追究，如果税法(通过税务会计)承认(财务)会计的“实质重于形式”原则，即承认其计提的巨额坏账准备金，则当年所得税税基将受到严重的侵蚀。财务会计可以根据实质重于形式原则计提坏账准备，但税法一般是不予接受的。,(六)谨慎性原则的比较,财务会计根据谨慎性原则提取的各项资产减值准备金，可以使企业的“虚资产”变实，可以在一定程度上解决企业的虚盈实亏、遏制企业的短期行为等，即有利于提高财务会计信息质量。但它违背税务会计原则，因为税法对所得税税前扣除费用的基本原则是“据实扣除”，即任何费用(或损失)除非确属真实发生，否则申报扣除就有可能被认定为偷税行为。,相关条文,国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知(国税200345号)明确：“企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除”。,税法否定谨慎性原则的原因,(1)谨慎性原则对收入和费用的处理不对称，当会计事项存在不确定性时，谨慎性原则要求少计收入、多计费用，如果税法上认可谨慎性原则，必将减少或滞后企业应缴税款，这无异于让税务部门替企业承担风险。,(2)谨慎性原则确认的损失往往没有交易凭证，不符合确定性原则。,(3)谨慎性原则要取决于会计人员的职业判断，而这很难取信于税务部门。,1.5 税务会计要素,能够用货币计量的涉税事项,1.,计税依据,2.,应税收入,4.,应税所得与应税亏损,3.,扣除费用,5.,应纳税额,五要素,应税收入-扣除费用=应税所得,计税依据适用税率（或单位税额）=应纳税额,1.6,税务会计与财务会计之异同,财务会计与税务会计的联系,税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；,财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充；,财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计之中。,税务会计与财务会计之异同,财务会计与税务会计的区别,核算目的不同,核算依据不同,核算对象不同,处理会计事项的基础不同,收支确认范围和标准不同,会计要素不同,原则不同,受税法约束程度不同,税务会计与财务会计之异同,财务会计和税务会计既有一定的区别，也是相互联系的。目前，世界各国都在努力缩小或试图消除财务会计与税务会计的差异，但两者的差异不能立即消失，财务会计与税务会计的差异是客观存在的，我们应该辩证地看待，不必要求某一方削足适履去适合对方，而应该各自遵循自身的规律，在理论上不断创新，在方法上不断完善，使二者科学、健康地发展。,本章小结,本章知识点：,税务会计的概念、对象（五要素）、目标、基本前提和原则，与财务会计的关系。,本章难点：,会计与税收之间的关系，财务会计与税务会计的关系。,欢迎批评指正！,Thank You!,