营改增培训师

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,生活服务,业,业企业,“营改增,”,”税收与,会,会计,一、“营,改,改增”的,背,背景与原,理,理,1,、为什么,要,要“营改,增,增”？,（,1,）增值税,是,是环环抵,扣,扣制，营,业,业税的计,税,税依据是,每,每一个流,转,转环节的,营,营业额，,“,营改增”,可,可避免重,复,复征收；,增值税的,特,特点：,A,不重复征,税,税；,B,便于对出,口,口商品实,现,现退免税,；,；,C,多数采用,购,购进扣税,法,法，买卖,双,双方形成,有,有机扣税,链,链条。,营业税与,增,增值税的,比,比较,（2）增,值,值税一般,纳,纳税人采,取,取凭票抵,扣,扣制度，,将,将有效健,全,全发票管,理,理制度；,（3）营,业,业税与增,值,值税合二,为,为一，解,决,决征管难,题,题。,营业税改,征,征增值税,的,的影响：,案例：对,生,生活服务,业,业企业的,影,影响：,某培训公,司,司当月取,得,得培训收,入,入100,元,元，则营,改,改增前后,的,的对比如,下,下：,营业税改,征,征增值税,的,的影响：,案例：,对服务业,接,接收方的,影,影响：某,电,电子公司,销,销售收入,（,（不含税,）,）100,元,元，支付,运,运费（含,税,税）20,元,元，支付,培,培训等服,务,务业费15元，则,营,营改增前,后,后的比较,如,如下：,2,、,“,“,营,营,改,改,增,增,”,”,的,的,现,现,状,状,与,与,未,未,来,来,为,进,进,一,一,步,步,完,完,善,善,税,税,收,收,制,制,度,度,，,，,支,支,持,持,现,现,代,代,服,服,务,务,业,业,发,发,展,展,，,，2011,年,年10,月,月26,日,日,国,国,务,务,院,院,常,常,务,务,会,会,议,议,决,决,定,定,开,开,展,展,深,深,化,化,增,增,值,值,税,税,制,制,度,度,改,改,革,革,试,试,点,点,；,；,11,月,月16,日,日,，,，,财,财,政,政,部,部,和,和,国,国,家,家,税,税,务,务,总,总,局,局,发,发,布,布经,国,国,务,务,院,院,同,同,意,意的,财,财,税,税,（,（2011,）,）110,号,号,：,：,关,关,于,于,印,印,发,发,营,营,业,业,税,税,改,改,征,征,增,增,值,值,税,税,试,试,点,点,方,方,案,案,的,的,通,通,知,知,，,同,同,时,时,印,印,发,发,了,了,财,财,税,税,（,（2011,）,）111,号,号,关,关,于,于,在,在,上,上,海,海,市,市,开,开,展,展,交,交,通,通,运,运,输,输,业,业,和,和,部,部,分,分,服,服,务,务,业,业,营,营,业,业,税,税,改,改,征,征,增,增,值,值,税,税,试,试,点,点,的,的,通,通,知,知,包,包,括,括,一,一,个,个,办,办,法,法,两,两,个,个,规,规,定,定,。,。,明,确,确,从,从2012,年,年1,月,月1,日,日,起,起,，,，,在,在,上,上,海,海,市,市,交,交,通,通,运,运,输,输,业,业,和,和,部,部,分,分,现,现,代,代,服,服,务,务,业,业,等,等,开,开,展,展,营,营,业,业,税,税,改,改,为,为,征,征,收,收,增,增,值,值,税,税,的,的,试,试,点,点,。,。,关,于,于,在,在,北,北,京,京,等,等8,省,省,市,市,开,开,展,展,交,交,通,通,运,运,输,输,业,业,和,和,部,部,分,分,现,现,代,代,服,服,务,务,业,业,营,营,业,业,税,税,改,改,征,征,增,增,值,值,税,税,试,试,点,点,的,的,通,通,知,知,财,财,税,税,2012,71,号,号,一,、,、,试,试,点,点,地,地,区,区,。,。,北,京,京,市,市,、,、,天,天,津,津,市,市,、,、,江,江,苏,苏,省,省,、,、,安,安,徽,徽,省,省,、,、,浙,浙,江,江,省,省,（,（,含,含,宁,宁,波,波,市,市,）,）,、,、,福,福,建,建,省,省,（,（,含,含,厦,厦,门,门,市,市,）,）,、,、,湖,湖,北,北,省,省,、,、,广,广,东,东,省,省,（,（,含,含,深,深,圳,圳,市,市,）,）,。,。,二,、,、,试,试,点,点,日,日,期,期,。,。,试,点,点,地,地,区,区,应,应,自,自,2012,年,8,月,1,日,开,开,始,始,面,面,向,向,社,社,会,会,组,组,织,织,实,实,施,施,试,试,点,点,工,工,作,作,，,，,开,开,展,展,试,试,点,点,纳,纳,税,税,人,人,认,认,定,定,和,和,培,培,训,训,、,、,征,征,管,管,设,设,备,备,和,和,系,系,统,统,调,调,试,试,、,、,发,发,票,票,税,税,控,控,系,系,统,统,发,发,行,行,和,和,安,安,装,装,，,，,以,以,及,及,发,发,票,票,发,发,售,售,等,等,准,准,备,备,工,工,作,作,，,，,确,确,保,保,试,试,点,点,顺,顺,利,利,推,推,进,进,，,，,按,按,期,期,实,实,现,现,新,新,旧,旧,税,税,制,制,转,转,换,换,。,。,北,京,京,市,市,应,应,当,当,于,于,2012,年,9,月,1,日,完,完,成,成,新,新,旧,旧,税,税,制,制,转,转,换,换,。,。,江,江,苏,苏,省,省,、,、,安,安,徽,徽,省,省,应,应,当,当,于,于,2012,年,10,月,1,日,完,完,成,成,新,新,旧,旧,税,税,制,制,转,转,换,换,。,。,福,福,建,建,省,省,、,、,广,广,东,东,省,省,应,应,当,当,于,于,2012,年,11,月,1,日,完,完,成,成,新,新,旧,旧,税,税,制,制,转,转,换,换,。,。,天,天,津,津,市,市,、,、浙,江,江,省,省、,湖,湖,北,北,省,省,应,应,当,当,于,于,2012,年,12,月,1,日完,成,成,新,新,旧,旧,税,税,制,制,转,转,换,换,。,。,二,、,、,“,“,营,营,改,改,增,增,”,”,后,后,生,生,活,活,服,服,务,务,企,企,业,业,的,的,增,增,值,值,税,税,一,一,般,般,规,规,定,定,（,一,一,）,）,纳,纳,税,税,人,人,和,和,扣,扣,缴,缴,义,义,务,务,人,人,在,中,中,华,华,人,人,民,民,共,共,和,和,国,国,境,境,内,内,（,（,以,以,下,下,称,称,境,境,内,内,）,）,销,销,售,售,服,服,务,务,、,、,无,无,形,形,资,资,产,产,或,或,者,者,不,不,动,动,产,产,（,（,以,以,下,下,称,称,应,应,税,税,行,行,为,为,）,）,的,的,单,单,位,位,和,和,个,个,人,人,，,，,为,为,增,增,值,值,税,税,纳,纳,税,税,人,人,，,，,应,应,当,当,按,按,照,照,本,本,办,办,法,法,缴,缴,纳,纳,增,增,值,值,税,税,，,，,不,不,缴,缴,纳,纳,营,营,业,业,税,税,。,。,单,位,位,，,，,是,是,指,指,企,企,业,业,、,、,行,行,政,政,单,单,位,位,、,、,事,事,业,业,单,单,位,位,、,、,军,军,事,事,单,单,位,位,、,、,社,社,会,会,团,团,体,体,及,及,其,其,他,他,单,单,位,位,。,。,个,人,人,，,，,是,是,指,指,个,个,体,体,工,工,商,商,户,户,和,和,其,其,他,他,个,个,人,人,。,。,注,意,意,：,：,单,位,位,以,以,承,承,包,包,、,、,承,承,租,租,、,、,挂,挂,靠,靠,方,方,式,式,经,经,营,营,的,的,，,，,承,承,包,包,人,人,、,、,承,承,租,租,人,人,、,、,挂,挂,靠,靠,人,人,（,（,以,以,下,下,统,统,称,称,承,承,包,包,人,人,）,）,以,以,发,发,包,包,人,人,、,、,出,出,租,租,人,人,、,、,被,被,挂,挂,靠,靠,人,人,（,（,以,以,下,下,统,统,称,称,发,发,包,包,人,人,）,）,名,名,义,义,对,对,外,外,经,经,营,营,并,并,由,由,发,发,包,包,人,人,承,承,担,担,相,相,关,关,法,法,律,律,责,责,任,任,的,的,，,，,以,以,该,该,发,发,包,包,人,人,为,为,纳,纳,税,税,人,人,。,。,否,否,则,则,，,，,以,以,承,承,包,包,人,人,为,为,纳,纳,税,税,人,人,。,。,扣,缴,缴,义,义,务,务,人,人,：,：,中,华,华,人,人,民,民,共,共,和,和,国,国,境,境,外,外,（,（,以,以,下,下,称,称,境,境,外,外,）,）,单,单,位,位,或,或,者,者,个,个,人,人,在,在,境,境,内,内,发,发,生,生,应,应,税,税,行,行,为,为,，,，,在,在,境,境,内,内,未,未,设,设,有,有,经,经,营,营,机,机,构,构,的,的,，,，,以,以,购,购,买,买,方,方,为,为,增,增,值,值,税,税,扣,扣,缴,缴,义,义,务,务,人,人,。,。,注,意,意:,A,境,外,外,单,单,位,位,或,或,者,者,个,个,人,人,在,在,境,境,内,内,提,提,供,供,应,应,税,税,服,服,务,务,，,，,在,在,境,境,内,内,未,未,设,设,有,有,经,经,营,营,机,机,构,构,的,的,，,，,扣,扣,缴,缴,义,义,务,务,人,人,按,按,照,照,下,下,列,列,公,公,式,式,计,计,算,算,应,应,扣,扣,缴,缴,税,税,额,额,：,：,应,扣,扣,缴,缴,税,税,额,额=,接,接,受,受,方,方,支,支,付,付,的,的,价,价,款,款,（,（1+,税,税,率,率,）,）,税,税,率,率,在,境,境,内,内,提,提,供,供,应,应,税,税,服,服,务,务,，,，,是,是,指,指,应,应,税,税,服,服,务,务销,售,售,方,方或,者,者接,受,受,方,方在,境,境,内,内,。,。,下,列,列,情,情,形,形,不,不,属,属,于,于,在,在,境,境,内,内,销,销,售,售,服,服,务,务,或,或,者,者,无,无,形,形,资,资,产,产,：,：,（,一,一,）,）,境,境,外,外,单,单,位,位,或,或,者,者,个,个,人,人,向,向,境,境,内,内,单,单,位,位,或,或,者,者,个,个,人,人,销,销,售,售,完,完,全,全,在,在,境,境,外,外,发,发,生,生,的,的,服,服,务,务,。,。,（,二,二,）,）,境,境,外,外,单,单,位,位,或,或,者,者,个,个,人,人,向,向,境,境,内,内,单,单,位,位,或,或,者,者,个,个,人,人,销,销,售,售,完,完,全,全,在,在,境,境,外,外,使,使,用,用,的,的,无,无,形,形,资,资,产,产,。,。,（,三,三,）,）,境,境,外,外,单,单,位,位,或,或,者,者,个,个,人,人,向,向,境,境,内,内,单,单,位,位,或,或,者,者,个,个,人,人,出,出,租,租,完,完,全,全,在,在,境,境,外,外,使,使,用,用,的,的,有,有,形,形,动,动,产,产,。,。,例,：,：,境,境,内,内,单,单,位,位,在,在,境,境,外,外,租,租,用,用,仓,仓,库,库,保,保,管,管,货,货,物,物,，,，,境,境,外,外,单,单,位,位,向,向,境,境,内,内,单,单,位,位,提,提,供,供,完,完,全,全,发,发,生,生,在,在,境,境,外,外,的,的,会,会,展,展,服,服,务,务,，,，,国,国,内,内,游,游,客,客,参,参,加,加,境,境,外,外,旅,旅,行,行,社,社,境,境,外,外,旅,旅,游,游,国,内,内,文,文,化,化,团,团,到,到,国,国,外,外,演,演,出,出,。,。,B,、,（,二,二,）,）,增,增,值,值,税,税,一,一,般,般,纳,纳,税,税,人,人,和,和,小,小,规,规,模,模,纳,纳,税,税,人,人,销,售,售,额,额,的,的,标,标,准,准,：,：,应,应,税,税,服,服,务,务,年,年,销,销,售,售,额,额,标,标,准,准,为,为500,万,万,元,元,（,（,含,含,本,本,数,数,）,）,。,。,应,税,税,服,服,务,务,年,年,销,销,售,售,额,额,，,，,指,指,试,试,点,点,纳,纳,税,税,人,人,在,在,连,连,续,续,不,不,超,超,过,过12,个,个,月,月,的,的,经,经,营,营,期,期,内,内,，,，,提,提,供,供,应,应,税,税,服,服,务,务,的,的,累,累,计,计,销,销,售,售,额,额,，,，,含,含,免,免,税,税,、,、,减,减,税,税,销,销,售,售,额,额,。,。,国,家,家,税,税,务,务,总,总,局,局,公,公,告,告2013,年,年,第,第75,号,号,：,：,试,点,点,纳,纳,税,税,人,人,试,试,点,点,实,实,施,施,前,前,的,的,应,应,税,税,服,服,务,务,年,年,销,销,售,售,额,额,按,按,以,以,下,下,公,公,式,式,换,换,算,算,：,：,应,应,税,税,服,服,务,务,年,年,销,销,售,售,额,额,连,连,续,续,不,不,超,超,过,过12,个,个,月,月,应,应,税,税,服,服,务,务,营,营,业,业,额,额,合,合,计,计,（,（1+3,）,）,。,。,按,按,照,照,现,现,行,行,营,营,业,业,税,税,规,规,定,定,差,差,额,额,征,征,收,收,营,营,业,业,税,税,的,的,试,试,点,点,纳,纳,税,税,人,人，其,应,应,税,税,服,服,务,务,营,营,业,业,额,额,按,按未,扣,扣,除,除,之,之,前,前的,营,营,业,业,额,额,计,计,算,算。,参,考,考:,浙,江,江,省,省,国,国,家,家,税,税,务,务,局,局,公,公,告,告2012,年,年,第,第10,号,号:,应,税,税,服,服,务,务,年,年,销,销,售,售,额,额,未,未,超,超,过,过500,万,万,元,元,以,以,及,及,新,新,开,开,业,业,的,的,试,试,点,点,纳,纳,税,税,人,人,，,，,可,可,以,以,向,向,主,主,管,管,税,税,务,务,机,机,关,关,申,申,请,请,一,一,般,般,纳,纳,税,税,人,人,资,资,格,格,认,认,定,定,。,。,提,出,出,申,申,请,请,并,并,且,且,同,同,时,时,符,符,合,合,下,下,列,列,条,条,件,件,的,的,试,试,点,点,纳,纳,税,税,人,人,，,，,主,主,管,管,税,税,务,务,机,机,关,关,应,应,当,当,为,为,其,其,办,办,理,理,一,一,般,般,纳,纳,税,税,人,人,资,资,格,格,认,认,定,定,：,：,(,一,一),有,有,固,固,定,定,的,的,生,生,产,产,经,经,营,营,场,场,所,所,；,；,(,二,二),能,能,够,够,按,按,照,照,国,国,家,家,统,统,一,一,的,的,会,会,计,计,制,制,度,度,规,规,定,定,设,设,置,置,账,账,簿,簿,，,，,根,根,据,据,合,合,法,法,、,、,有,有,效,效,凭,凭,证,证,核,核,算,算,，,，,能,能,够,够,提,提,供,供,准,准,确,确,税,税,务,务,资,资,料,料,。,。,注,意,意,兼,兼,营,营,经,经,营,营,的,的,一,一,般,般,纳,纳,税,税,人,人,认,认,定,定,：,：例,：,：,某,五,五,星,星,级,级,宾,宾,馆,馆,大,大,厅,厅,有,有,原,原,小,小,规,规,模,模,纳,纳,税,税,人,人,日,日,用,用,品,品,小,小,卖,卖,部,部,。,。,（,三,三,）,）,增,增,值,值,税,税,现,现,行,行,和,和,未,未,来,来,征,征,收,收,范,范,围,围,增,值,值,税,税,是,是,对,对,销,销,售,售货,物,物或,者,者,提,提,供,供,加,加,工,工,、,、,修,修,理,理,修,修,配,配劳,务,务以,及,及,进,进,口,口,货,货,物,物,的,的,单,单,位,位,和,和,个,个,人,人,就,就,其,其,实,实,现,现,的,的,增,增,值,值,额,额,征,征,收,收,的,的,一,一,个,个,税,税,种,种,。,。,邮,政,政,业,业,，,是,指,指中,国,国,邮,邮,政,政,集,集,团,团,公,公,司,司,及,及,其,其,所,所,属,属,邮,邮,政,政,企,企,业,业提,供,供,邮,邮,件,件,寄,寄,递,递,、,、,邮,邮,政,政,汇,汇,兑,兑,、,、,机,机,要,要,通,通,信,信,和,和,邮,邮,政,政,代,代,理,理,等,等,邮,邮,政,政,基,基,本,本,服,服,务,务,的,的,业,业,务,务,活,活,动,动,。,。,包,包,括,括邮,政,政,普,普,遍,遍,服,服,务,务,、,、,邮,邮,政,政,特,特,殊,殊,服,服,务,务和其,他,他,邮,邮,政,政,服,服,务,务。(,税,税,率,率11%),注,意,意:,邮,政,政,储,储,蓄,蓄,业,业,务,务,按,按,“,“,金,金,融,融,保,保,险,险,业,业,”,”,税,税,目,目,列,列,入,入,营,营,业,业,税,税,改,改,征,征,增,增,值,值,税,税,的,的,范,范,围,围,。,。,快,递,递,业,业,：,：,对,邮,邮,政,政,企,企,业,业,从,从,事,事,快,快,递,递,业,业,务,务,，,，,不,不,论,论,是,是,异,异,地,地,还,还,是,是,同,同,城,城,，,，,均,均,属,属,于,于,邮,邮,政,政,业,业,务,务,范,范,围,围,。,。邮,政,政,速,速,递,递,物,物,流,流,股,股,份,份,有,有,限,限,公,公,司,司,及,及,其,其,子,子,公,公,司,司,、,、,社,社,会,会,快,快,递,递,公,公,司,司提,供,供,的,的,包,包,裹,裹,寄,寄,递,递,服,服,务,务,属,属,于,于,快,快,递,递,业,业,范,范,围,围,，,，,应,应,分,分,解,解,为,为,收,收,派,派,及,及,货,货,物,物,运,运,输,输,服,服,务,务,，,，,按,按,其,其,适,适,应,应,税,税,率,率,分,分,别,别,计,计,税,税,。,。,属,属,于,于,提,提,供,供,现,现,代,代,服,服,务,务,业,业,中,中,物,物,流,流,辅,辅,助,助,服,服,务,务,中,中,的,的,收,收,派,派,服,服,务,务,，,，,税,税,率,率,为,为6%,。,。邮政速,递,递物流,股,股份有,限,限公司,及,及其子,公,公司、,社,社会快,递,递公司从事快,递,递业务,应,应区分,同,同城与,异,异地，,分,分别按,交,交通运,输,输业与,物,物流辅,助,助业中,的,的收派,服,服务核,算,算销售,额,额。,注意：,提供应,税,税服务,，,，是指,有,有偿提,供,供应税,服,服务，,但,但不包,括,括非营业,活,活动中提供,的,的应税,服,服务。,有偿，,是,是指取,得,得货币,、,、货物,或,或者其,他,他经济,利,利益。,非营业,活,活动，,是,是指：,1,、行政,单,单位收,取,取的同,时,时满足,以,以下条,件,件政府,性,性基金,或,或者行,政,政事业,收,收费：,A,由国务,院,院或者,财,财政部,批,批准设,立,立的政,府,府性基,金,金，由,国,国务院,或,或者省,级,级人民,政,政府及,其,其财政,、,、价格,主,主管部,门,门批准,设,设立的,行,行政事,业,业性收,费,费；,B,收取时,开,开具省,级,级以上,（,（含省,级,级）财,政,政部门,监,监（印,）,）制的,财,财政票,据,据；,C,所收款,项,项全额,上,上缴财,政,政。,2,、单位,或,或个体,工,工商户,聘,聘员工,为,为本单,位,位或者,雇,雇主提,供,供取得,工,工资的,服,服务。,3,、单,位,位或,者,者个,体,体工,商,商户,为,为聘,用,用的,员,员工,提,提供,服,服务,。,。,（五,）,）计,税,税方,法,法:,1、,生,生活,服,服务,企,企业,一,一般,计,计税,方,方法,一般,纳,纳税,人,人提,供,供应,税,税服,务,务适,用,用一,般,般计,税,税方,法,法计,税,税。,应纳,税,税额=当,期,期销,项,项税,额,额,当,当期,进,进项,税,税额,销项,税,税额=销,售,售额,税,率,率,销售,额,额,含,含税,销,销售,额,额,（,（1+税,率,率）,纳税,义,义务,发,发生,时,时间,：,可以,抵,抵扣,增,增值,税,税进,项,项税,额,额:,应纳,税,税额,的,的计,算,算,进项,不,不得,抵,抵扣,事,事项：,不得,抵,抵扣,进,进项,税,税额,的,的计,算,算,:,本月,销,销项,:,2,22,000,(1+1,1,%)*1,1,%+,+11700,(1+17%)*17%+,212,0000,(1+6%)*6%=,143,700元;,本月,进,进项:,20000+30000+42000,+10300,(1+3%)*3%=92300,元,元;,本月,应,应纳,增,增值,税,税:,143700,-92300=,51,400元,。,。,（六,）,）发,票,票管,理,理:,纳税,人,人哪,些,些情,形,形不,得,得开,具,具增,值,值税,专,专用,发,发票,？,？,有下,列,列情,形,形之,一,一者,，,，应,当,当按,照,照销,售,售额,和,和增,值,值税,税,税率,计,计算,应,应纳,税,税额,，,，不,得,得抵,扣,扣进,项,项税,额,额，,也,也不,得,得使,用,用增,值,值税,专,专用,发,发票,：,：,（1,）,）一,般,般纳,税,税人,会,会计,核,核算,不,不健,全,全，,或,或者,不,不能,够,够提,供,供准,确,确税,务,务资,料,料的,。,。,（2,）,）应,当,当申,请,请办,理,理一,般,般纳,税,税人,资,资格,认,认定,而,而未,申,申请,的,的。,属于,下,下列,情,情形,之,之一,的,的，,不,不得,开,开具,增,增值,税,税专,用,用发,票,票：,（,1,）向,消,消费,者,者个,人,人销,售,售服,务,务、,无,无形,资,资产,或,或者,不,不动,产,产。,（,2,）适,用,用免,征,征增,值,值税,规,规定,的,的应,税,税行,为,为。,实行,增,增值,税,税退,（,（免,）,）税,办,办法,的,的增,值,值税零税,率,率应,税,税服,务,务不得,开,开具,增,增值,税,税专,用,用发,票,票。,如何,开,开具,增,增值,税,税专,用,用发,票,票？,国家,税,税务,总,总局,公,公告73,号,号公,告,告及,税,税总,发,发156,号,号-勒紧,营,营改,增,增纳,税,税人,头,头上,的,的紧,箍,箍咒!,全面,推,推行,增,增值,税,税发,票,票系,统,统升,级,级版,增值,税,税发,票,票系,统,统升,级,级版,简,简介,：,：,增值,税,税发,票,票系,统,统升,级,级版,是,是对,增,增值,税,税防,伪,伪税,控,控系,统,统、,货,货物,运,运输,业,业增,值,值税,专,专用,发,发票,税,税控,系,系统,、,、稽,核,核系,统,统以,及,及税,务,务数,字,字证,书,书系,统,统等,进,进行,整,整合,升,升级,完,完善,实,现,现纳,税,税人,经,经过,税,税务,数,数字,证,证书,安,安全,认,认证,、,、加,密,密开,具,具的,发,发票,数,数据,，,，通,过,过互,联,联网,实,实时,上,上传,税,税务,机,机关,，,，生,成,成增,值,值税,发,发票,电,电子,底,底账,，,，作,为,为纳,税,税申,报,报、,发,发票,数,数据,查,查验,以,以及,税,税源,管,管理,、,、数,据,据分,析,析利,用,用的,依,依据,。,。,推行,范,范围,：,：,2015,年,年1,月,月1,日,日起,新,新认,定,定的,增,增值,税,税一,般,般纳,税,税人,和,和新,开,开业,的,的小,规,规模,纳,纳税,人,人。,红字,发,发票,开,开具,:,专用,发,发票已交,付,付购,买,买方的，,购买,方,方,可在,增,增值,税,税发,票,票系,统,统升,级,级版,中,中填,开,开并,上,上传,开,具,具红,字,字增,值,值税,专,专用,发,发票,信,信息,表,表或,开,开具,红,红字,货,货物,运,运输,业,业增,值,值税,专,专用,发,发票,信,信息,表,表,专用,发,发票尚未,交,交付,购,购买,方,方或,者,者购,买,买方,拒,拒收的，,销售,方,方,应于,专,专用,发,发票,认,认证,期,期限,内,内在,增,增值,税,税发,票,票系,统,统升,级,级版,中,中填,开,开并,上,上传,信,息,息表,。,主管,税,税务,机,机关,通,通过,网,网络,接,接收,纳,纳税,人,人上,传,传的,信,息,息表,，,系,系统,自,自动,校,校验,通,通过,后,后，,生,生成,带,带有,“,“红,字,字发,票,票信,息,息表,编,编号,”,”的,信,息,息表,，,并,并将,信,信息,同,同步,至,至纳,税,税人,端,端系,统,统中,。,。,销售方凭,税,税务机关,系,系统校验,通,通过的,信,信息表,开,开具红字,专,专用发票,，,，在增值,税,税发票系,统,统升级版,中,中以销项,负,负数开具,。,。红字专,用,用发票应,与,与信息,表,表一一,对,对应。,纳税人在,填,填写纳税,申,申报表时,，,，对可在,增,增值税应,纳,纳税额中,全,全额抵减,的,的增值税,税,税控系统,专,专用设备,费,费用以及,技,技术维护,费,费，应按,以,以下要求,填,填报：,增值税一,般,般纳税人,将,将抵减金,额,额填入,增,增值税纳,税,税申报表(适用于,增,增值税一,般,般纳税人)第23栏,“,“应纳税,额,额减征额,”,”。,小规模纳,税,税人将抵,减,减金额填,入,入增值,税,税纳税申,报,报表(适,用,用于小规,模,模纳税人)第11栏,“,“本期应,纳,纳税额减,征,征额”。,例：,某餐饮公,司,司成立于2015,年,年9月10日，201,6,年,5,月,1,日“营改,增,增”经当,地,地国税机,关,关确定为,增,增值税一,般,般纳税人,，,，,5,月,1,日初次购,买,买金税卡,、,、IC卡,、,、读卡器,等,等相关设,备,备，取得,的,的增值税,专,专 用发,票,票含税金,额,额1416元（不,含,含税金额1210.25元,，,，进项税,额,额205.75元,）,），同时,支,支付了“,技,技术维护,费,费用”370元（,取,取得相关,发,发票）。会计该如,何,何处理？,参考：借：固定,资,资产（或,低,低值易耗,品,品）1416,管理费用370,贷：银行,存,存款1786,借：应交,税,税金,应,应交增值,税,税（减免,税,税款 ）1786,贷：递延,收,收益或管,理,理费用1786,“应交税,费,费-应交,增,增值税”,帐,帐：,按照营业,税,税改征增,值,值税有关,规,规,定允许差,额,额征税的，应在“应,交,交税费,应交增值,税,税”科目,下,下增设“,营,营改增抵,减,减的销项,税,税额”专,栏,栏。,案例,一,一般纳税,人,人：,乙培训公,司,司为增值,税,税一般纳,税,税人，201,6,年12,月,月6,日,日,取,取,得,得,培,培,训,训,收,收,入,入,106,万,元,元,，,，,开,开,具,具,增,增,值,值,税,税,专,专,用,用,发,发,票,票,注,注,明,明,价,价,款,款100,万,万,元,元,，,，,增,增,值,值,税,税,额,额,6,万,元,元,；,；,购,购,进,进,培,培,训,训,用,用,图,图,书,书,，,，,取,取,得,得,增,增,值,值,税,税,专,专,用,用,发,发,票,票,价,价,款,款,1,0,万,万,元,元,，,，,注,注,明,明,增,增,值,值,税,税,额,额,1,.,3,万,元,元。根,据,据,上,上,述,述,业,业,务,务,，,，,企,企,业,业,会,会,计,计,处,处,理,理,：,：,试,点,点,后,后,：,：,1,、,取,得,得,培,训,训,收,收,入,入,借,：,：,应,应,收,收,账,账,款,款,1060000,贷,：,：,主,主,营,营,业,业,务,务,收,收,入,入,1000000,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,增,增,值,值,税,税,（,（,销,销,项,项,税,税,额,额,）,）,60000,2,、,购,进,进,培,培,训,训,用,用,图,图,书,书,借,：,：,主,主,营,营,业,业,务,务,成,成,本,本,100000,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,增,增,值,值,税,税,（,（,进,进,项,项,税,税,额,额,）,）,13000,贷,：,：,应,应,付,付,账,账,款,款,113000,3,、,上,上,交,交,本,本,月,月,应,应,纳,纳,增,增,值,值,税,税,借,：,：,应,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,增,增,值,值,税,税,47000,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,47000,试,点,点,前,前,：,：,1,、,取,得,得,培,训,训,收,收,入,入,借,：,：,应,应,收,收,账,账,款,款,1060000,贷,：,：,主,主,营,营,业,业,务,务,收,收,入,入,1060000,借,：,：,营,营,业,业,税,税,金,金,及,及,附,附,加,加,31800,贷,：,：,应,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,营,营,业,业,税,税,31800,2,、,购,进,进,培,培,训,训,用,用,图,图,书,书,借,：,：,主,主,营,营,业,业,务,务,成,成,本,本,113000,贷,：,：,应,应,付,付,账,账,款,款,113000,3,、,上,上,交,交,本,本,月,月,应,应,纳,纳,营,营,业,业,税,税,借,：,：,应,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,营,营,业,业,税,税,31800,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,31800,案,例,例,小,小,规,规,模,模,纳,纳,税,税,人,人,：,：,乙,餐,餐,饮,饮,公,公,司,司,为,为,增,增,值,值,税,税,小,小,规,规,模,模,纳,纳,税,税,人,人,，,，201,6,年12,月,月8,日,日,对,对,外,外,提,提,供,供,餐,餐,饮,饮,服,服,务,务,取,取,得,得,总,总,收,收,入,入103,万,万,元,元,，,，,为,为,此,此,向,向A,公,公,司,司,购,购,入,入,食,食,材,材,取,取,得,得,增,增,值,值,税,税,专,专,用,用,发,发,票,票,价,价,款,款10,万,万,元,元,，,，,注,注,明,明,增,增,值,值,税,税,额,额1.7,万,万,元,元,。,。,根,根,据,据,上,上,述,述,业,业,务,务,，,，,企,企,业,业,做,做,会,会,计,计,分,分,录,录,如,如,下,下,：,：,试,点,点,后,后,：,：,1,、,提,提,供,供,餐,饮,饮,服,服,务,务,借,：,：,应,应,收,收,账,账,款,款,1030000,贷,：,：,主,主,营,营,业,业,务,务,收,收,入,入,1000000,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,增,增,值,值,税,税,30000,2,、,购,购,进,进,食,材,材,借,：,：,主,主,营,营,业,业,务,务,成,成,本,本,117000,贷,：,：,应,应,付,付,账,账,款,款,117000,3,、,上,上,交,交,本,本,月,月,应,应,纳,纳,增,增,值,值,税,税,借,：,：,应,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,增,增,值,值,税,税,30000,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,30000,试,点,点,前,前,：,：,1,、,提,提,供,供,餐,饮,饮,服,服,务,务,借,：,：,应,应,收,收,账,账,款,款,1030000,贷,：,：,主,主,营,营,业,业,务,务,收,收,入,入,1030000,借,：,：,营,营,业,业,税,税,金,金,及,及,附,附,加,加,51500,贷,：,：,应,应,交,交,税,税,费,费,应,交,交,营,营,业,业,税,税,51500,2,、,购,购,进,进,食,材,材,借,：,：,主,主,营,营,业,业,务,务,成,成,本,本,117000,贷,：,：,应,应,付,付,账,账,款,款,117000,适,用,用,差,差,额,额,征,征,税,税,的,的,会,会,计,计,处,处,理,理,方,方,法,法,：,：,一,般,般,纳,纳,税,税,人,人,按,按,照,照,营,营,业,业,税,税,改,改,征,征,增,增,值,值,税,税,有,有,关,关,规,规,定,定,允,允,许,许,差,差,额,额,征,征,税,税,的,的,，,，,应,应,在,在,“,“,应,应,交,交,税,税,费,费,应,应,交,交,增,增,值,值,税,税,”,”,科,科,目,目,下,下,增,增,设,设,“,“,营,营,改,改,增,增,抵,抵,减,减,的,的,销,销,项,项,税,税,额,额,”,”,专,专,栏,栏,，,，,用,用,于,于,记,记,录,录,该,该,企,企,业,业,因,因,按,按,规,规,定,定,扣,扣,减,减,销,销,售,售,额,额,而,而,减,减,少,少,的,的,销,销,项,项,税,税,额,额,；,；,同,同,时,时,，,，,“,“,主,主,营,营,业,业,务,务,收,收,入,入,”,”,、,、,“,“,主,主,营,营,业,业,务,务,成,成,本,本,”,”,等,等,相,相,关,关,科,科,目,目,应,应,按,按,经,经,营,营,业,业,务,务,的,的,种,种,类,类,进,进,行,行,明,明,细,细,核,核,算,算,。,。,企,企,业,业,接,接,受,受,应,应,税,税,服,服,务,务,时,时,，,，,按,按,规,规,定,定,允,允,许,许,扣,扣,减,减,销,销,售,售,额,额,而,而,减,减,少,少,的,的,销,销,项,项,税,税,额,额,，,，,借,借,记,记,“,“,应,应,交,交,税,税,费,费,应,应,交,交,增,增,值,值,税,税,（,（,营,营,改,改,增,增,抵,抵,减,减,的,的,销,销,项,项,税,税,额,额,）,）,”,”,科,科,目,目,，,，,按,按,实,实,际,际,支,支,付,付,或,或,应,应,付,付,的,的,金,金,额,额,与,与,上,上,述,述,增,增,值,值,税,税,额,额,的,的,差,差,额,额,，,，,借,借,记,记,“,“,主,主,营,营,业,业,务,务,成,成,本,本,”,”,等,等,科,科,目,目,，,，,按,按,实,实,际,际,支,支,付,付,或,或,应,应,付,付,的,的,金,金,额,额,，,，,贷,贷,记,记,“,“,银,银,行,行,存,存,款,款,”,”,、,、,“,“,应,应,付,付,账,账,款,款,”,”,等,等,科,科,目,目,。,。,【案例】,某旅游公司,（,（增值税一,般,般纳税人）201,6,年10月取,得,得旅游费收,入,入10,6,元，支付交,通,通费等,22.20,万元，取得,增,增值税专用,发,发票价款,20,万元，税款,2.20,万元。旅游,公,公司差额纳,税,税会计处理,如,如下：,旅游公司取,得,得旅游收入,：,：,借：银行存,款,款10,6,0000.00,贷：主营业,务,务收入1000000,应交税费,应交增值,税,税（销项税,额,额）,6,0000,支付交通费:,借：主营业,务,务成本,209434,应交税费,应交增值,税,税 （营改,增,增抵减的销,项,项税额）,12566,贷：银行存,款,款,222000,（九）生活,服,服务业企业,增,增值税的优,惠,惠政策,1,、财税,200792,号：“实际,安,安置的每位,残,残疾人每年,可,可退还的增,值,值税或减征,的,的营业税的,具,具体限额，,由,由县级以上,税,税务机关根,据,据单位所在,区,区县（含县,级,级市、旗）,适,适用的经省,（,（含自治区,、,、直辖市、,计,计划单列市,）,）级人民政,府,府批准的最,低,低工资标准,的,的,6,倍确定，但,最,最高不得超,过,过每人每年,3.5,万元。,注意：,国家税务总,局,局公告,2011,年第,61,号：安置残,疾,疾人单位既,符,符合促进残,疾,疾人就业增,值,值税优惠政,策,策条件，又,符,符合其他增,值,值税优惠政,策,策条件的，,可,可同时享受,多,多项增值税,优,优惠政策，,但,但年度申请,退,退还增值税,总,总额不得超,过,过本年度内,应,应纳增值税,总,总额。,财会,201324,号：“小微,企,企业在取得,销,销售收入时,，,，应当按照,税,税法的规定,计,计算应交增,值,值税，并确,认,认为应交税,费,费，在达到,通知,规定的免征,增,增值税条件,时,时，将有关,应,应交增值税,转,转入当期营,业,业外收入。,小微企业满,足,足,通知,规定的免征,营,营业税条件,的,的，所免征,的,的营业税不,作,作相关会计,处,处理。”,例,:,某一按月申,报,报的增值税,小,小规模纳税,人,人企业，,2015,年,8,月出售商品,取,取得货款总,收,收入,25750,元。会计处,理,理：,借：银行存,款,款,25750,贷：主营业,务,务收入,25750,当月申报增,值,值税时，向,主,主管税务机,关,关申请备案,，,，并将,25750,元填入申报,表,表免税销售,额,额栏目。,问：会计处,理,理和申报是,否,否正确？请,作,作出正确会,计,计分录，并,说,说明如何正,确,确申报？,3,、下列项目,免,免减增值税,（,1,）托儿所、,幼,幼儿园提供,的,的保育和教,育,育服务。,超过规定收,费,费标准的收,费,费，以开办,实,实验班、特,色,色班和兴趣,班,班等为由另,外,外收取的费,用,用以及与幼,儿,儿入园挂钩,的,的赞助费、,支,支教费等超,过,过规定范围,的,的收入，不,属,属于免征增,值,值税的收入,。,。,（,2,）养老机构,提,提供的养老,服,服务。,（,3,）医疗机构,提,提供的医疗,服,服务。,（,4,）从事学历,教,教育的学校,提,提供的教育,服,服务。,政府举办的,从,从事学历教,育,育的高等、,中,中等和初等,学,学校（不含,下,下属单位）,，,，举办进修,班,班、培训班,取,取得的全部,归,归该学校所,有,有的收入。,（十一）增,值,值税纳税地,点,点:,1、,固定业户应,当,当向其机构,所,所在地或者,居,居住地主管,税,税务机关申,报,报纳税。总,机,机构和分支,机,机构不在同,一,一县（市）,的,的，应当分,别,别向各自所,在,在地的主管,税,税务机关申,报,报纳税；经,财,财政部和国,家,家税务总局,或,或者其授权,的,的财政和税,务,务机关批准,，,，可以由总,机,机构汇总向,总,总机构所在,地,地的主管税,务,务机关申报,纳,纳税。,2、固定业,户,户到外县（,市,市）销售货,物,物或者应税,劳,劳务，应当,向,向其机构所,在,在地的主管,税,税务机关申,请,请开具外出,经,经营活动税,收,收管理证明，并向其机构,所,所在地的主,管,管税务机关,申,申报纳税；,未,未开具证明,的,的，应当向,销,销售地或者,劳,劳务发生地,的,的主管税务,机,机关申报纳,税,税；未向销,售,售地或者劳,务,务发生地的,主,主管税务机,关,关申报纳税,的,的，由其机,构,构所在地的,主,主管税务机,关,关补征税款,。,。,三、生活服,务,务业企业“,营,营改增”的,财,财务谋略,（一）营改,增,增试点日还,没,没有结束的,服,服务合同怎,么,么办,?,原中华人,民,民共和国营,业,业税暂行条,例,例,：,营业税纳税,义,义务发生时,间,间为纳税人,提,提供应税劳,务,务、转让无,形,形资产或者,销,销售不动产,并,并收讫营业收,入,入款项或者取得索取营,业,业收入款项,凭,凭据的当天。,原中华人,民,民共和国营,业,业税暂行条,例,例实施细则,：,所称收讫营业收,入,入款项，是指纳税,人,人应税行为,发,发生过程中,或,或者完成后,收,收取的款项,。,。取得索取营,业,业收入款项,凭,凭据的当天，为书面合,同,同确定的付,款,款日期的当,天,天；未签订,书,书面合同或,者,者书面合同,未,未确定付款,日,日期的，为,应,应税行为完,成,成的当天。,客户要求开,红,红字发票后,再,再开增值税,专,专用发票该,咋,咋办,?,国家税务总,局,局公告,2013,39,号：,纳税人于本,地,地区试点实,施,施之日前提,供,供改征增值,税,税的营业税,应,应税服务并,开,开具营业税,发,发票后，如,发,发生服务中,止,止、折让、,开,开票有误等,情,情形，且不,符,符合发票作,废,废条件的，,应,应于,2014,年,3,月,31,日前向原主管税,务,务机关申请,开,开具营业税,红,红字发票，,不,不得开具红,字,字专用发票,和,和红字货运,专,专票。需重,新,新开具发票,的,的，应于,2014,年,3,月,31,日前向原主管税,务,务机关申请,开,开具营业税,发,发票，不得,开,开具专用发,票,票或货运专,票,票。,税收筹划：,（二）做一,般,般纳税人好,还,还是小规模,纳,纳税人好？,2009,年起，小模,纳,纳税人的增,值,值税征收率,为,为,3%,，假定某火,锅,锅店原料主,要,要为食材，,从,从农产品公,司,司采购，进,项,项税额适用,的,的抵扣税率,（,（进项税额,不含税进货,成,成本）是,13%,，不考虑其,他,他抵扣项目,。,。设食材不,含,含税成本的,增,增值率为,R,，根据“税,负,负无差异”,原,原理列出方,程,程求解如下,：,：,（,1+R,）,6%,113%,（,1+R,）,（,1+6%,）,/(1+3%)3%R,3.46,倍。,设向小规模,纳,纳税人采购,食,食材，国税,代,代开增值税,票,票可抵扣,3%,：（,1+R,）,6%,13%,（,1+R,）,（,1+6%,）,/(1+3%)3%R,3%,。,（三）一般,纳,纳税人如何,选,选择供应商,？,？,向谁购买广,告,告服务,?,设取得普通,发,发票的购进,单,单价为,X,取得,6%,增值税率专,用,用发票的含,税,税购进单价,为,为,Y,以及考虑,10%,进项税的城,建,建税和教育,费,费附加,则,:,Y-Y,1.06,6% (1+10%)=X,Y=1.066X,如小规模纳,税,税人请税务,机,机关代开,3%,专用发票,则,:,Y-Y,1.06,6% (1+10%)=X-X 1.033% (1+10%),Y=1.0322X,例：,某增值税一,般,般纳税人生,活,活服务企业,以,以,10000,元价（不含,税,税、增值税,率,率,6%,）提供服务,，,，现金折扣,条,条件（,2/10N/30,）。,销售方处理,：,：,购,购货方处,理,理：,借：应收帐,款,款,10600,借：成本费,用,用帐,10000,贷：主营业,务,务收入,10000,应交税金,应交增值税,（,（进项）,600,应交税金,应交增值税,贷,贷,：,：应付帐款,10600,（销项）,600,十天内付：,借：银行存,款,款,10400,借：应付帐,款,款,10600,财务费用,200,贷：银行存,款,款,10400,贷：应收帐,款,款,10600,财务费用,200,如十天外付,：,：,借：银行存,款,款,10600,借：应付帐,款,款,10600,贷：应收帐,款,款,10600,贷：银行存,款,款,10600,例：,某餐饮公司,（,（增值税一,般,般纳税人）,向,向某企业员,工,工提供自助,午,午餐服务，,每,每人每餐不,含,含税价,50,元（即不含,增,增值税公允,价,价）。为扩,大,大业务，周,末,末提供每人,免,免费午餐一,次,次。另就餐时间,每,每人送礼品,一,一份。,（六）混合,销,销售、兼营,行,行为咋处理,？,？管理模式,和,和多种经营,，,，降低税负,有,有谋略。,例：,某电脑公司,每,每月不含增,值,值税高档电,脑,脑销售额为,100000,元，为客户,配,配套培训服,务,务收费,10000,元（属混合,销,销售）。,例：,某歌厅外有,食,食品饮料商,店,店（增值税,一,一般纳税人,）,）对歌厅消,费,费者销售。,如为租:年可抵增值,税,税117*17%/(1+17%)=17万,元,元，租金费,用,用企业所得,税,税前扣除，,可,可少交企业,所,所得税100*25%=25万元,，,，十年节税,现,现值,（17+25）*7.36=309.12万,元,元;,如为买:第一年可抵,增,增值税861*17%/(1+17%)=125.1万,元,元，年折旧,费,费用861/10*(1+17%)=73.59万元企,业,业所得税前,扣,扣除，可少,交,交企业所得,税,税73.59 *25%=18.40万元,十,十年节税现,值,值18.40 *7.36+ 125.1=260.52万元。,旧固定资产,（,（机器设备,）,）处置增值,税,税又如何申,报,报,?,财税,20099,号：,下列按简易,办,办法征收增,值,值税的优惠,政,政策继续执,行,行，不得抵,扣,扣进项税额,：,：,（一）纳税,人,人销售自己,使,使用过的物,品,品，按下列,政,政策执行：,1.,一般纳税人,销,销售自己使,用,用过的属于条例第十条规定不得抵,扣,扣且未抵扣,进,进项税额的,固,固定资产，按简易办法,依,依,4%,征收率减半征收增值税,。,。,国家税务总,局,局公告,2012,1,号：,现将增值税,一,一般纳税人,销,销售自己使,用,用过的固定,资,资产有关增,值,值税问题公,告,告如下：,增值税一般,纳,纳税人销售,自,自己使用过,的,的固定资产,，,，属于以下,两,两种情形的,，,，可按简易办法,依