长沙培训--税务稽查方法、技巧与账务调整(新版)

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,天津国,税,税系统,的,的朋友,们,们,你们好,!,欢迎你,们,们来到,美,美丽的,星,星城,-,长沙,税务稽,查,查方法,、,、技巧,与,与账,务,务调整,主讲,郭,郭,焰,焰,长沙税,务,务干部,学,学院,联系方,式,式:13973185208,E:szguoyan,主要内,容,容,一、,税,税务稽,查,查方法,-“,帐外帐,”,”检查,的,的一般,技,技巧,二、税,务,务稽查,账,账务调,整,整的监,控,控,一、,税,税务稽,查,查方法,-“,帐外帐,”,”检查,的,的一般,技,技巧,由实际,案,案例分,析,析开始,：,：,基本案,情,情：某,市,市红星,织,织造有,限,限公司,主,主要产,品,品为各,种,种棉布,，,，根据,客,客户定,单,单安排,生,生产，,基,基本无,库,库存。,购,购进棉,纱,纱后送,浆,浆纱厂,浆,浆洗合,股,股,(,经线,纬线,),，再自,己,己织布,或,或委托,其,其外协,厂,厂加工,。,。,某市税,务,务稽查,局,局在对,其,其进行,调,调帐检,查,查时，,调,调取了,该,该企业,部,部分帐,外,外资料,(,如：仓,库,库发货,记,记录，,车,车间生,产,产记录,，,，部分,销,销售合,同,同等,),，该企,业,业深感,不,不安，,采,采取极,端,端手段,将,将其帐,外,外材料,偷,偷走并,烧,烧毁。,稽,稽查人,员,员继续,根,根据现,有,有帐簿,检,检查并,外,外调。,经,经检查,，,，该企,业,业帐薄,只,只记载,了,了开具,发,发票的,销,销售，,根,根据销,售,售情况,编,编造成,本,本，仓,库,库保管,帐,帐也是,根,根据发,票,票开具,情,情况由,财,财务人,员,员做的,假,假帐。,履行法,定,定程序,查,查其银,行,行对帐,单,单，发,觉,觉与银,行,行帐严,重,重不符,。,。但因,客,客观原,因,因未进,一,一步协,查,查银行,凭,凭证，,无,无法核,实,实款项,来,来源的,详,详细情,况,况。通,过,过对其,上,上游企,业,业,(,某浆纱,厂,厂,),的协查,，,，发觉,红,红星公,司,司在此,加,加工的,部,部分棉,纱,纱送到,了,了其外,协,协厂,(40,多家,),，该类,型,型外协,厂,厂其账,上,上只记,载,载了,5,家。外,调,调取得,了,了,40,多家外,协,协厂为,红,红星公,司,司织布,的,的证据,：,：收取,加,加工费,记,记录复,印,印件，,记,记载加,工,工情况,的,的帐页,复,复印件,(,有些户,未,未设帐,),，企业,签,签字盖,章,章的受,托,托加工,情,情况说,明,明,(,包括织,布,布的时,间,间,品种，,规,规格，,数,数量及,送,送货时,间,间等,),。,稽查人,员,员根据,外,外调材,料,料分品,种,种核对,其,其帐簿,记,记载情,况,况。比,如,如斜纹,方,方格布,有,有,3,家外协,厂,厂共为,其,其加工,了,了,8,万米，,而,而红星,公,公司帐,上,上只记,载,载了自,己,己本厂,生,生产销,售,售了,3,万米，,且,且无库,存,存。于,是,是稽查,人,人员就,依,依该种,布,布近期,平,平均售,价,价,4.8,元,/,米，将,该,该,8,万米斜,纹,纹方格,布,布做帐,外,外销售,的,的补税,处,处理。,此,此种情,况,况的补,税,税有,90,多万。,当,当把有,关,关材料,跟,跟企业,核,核实让,其,其签字,时,时，法,人,人与会,计,计相互,推,推拖，,都,都说记,不,不清楚,了,了，只,在,在很少,一,一部分,材,材料上,签,签了字,。,。,要求：,讨,讨论分,析,析本案,例,例，请,思,思考如,下,下问题,：,：,一、结,合,合实际,工,工作经,验,验，请,你,你说说,什,什么是,“,“账外,账,账”，,试,试列举,你,你遇到,过,过的“,账,账外账,”,”具体,财,财务表,现,现,二、请,归,归纳本,案,案中的,基,基本检,查,查思路,与,与方法,三、你,认,认为对,本,本案的,稽,稽查是,否,否成功,？,？为什,么,么？,四、企,业,业未签,字,字盖章,的,的资料,能,能否作,为,为稽查,定,定案的,依,依据,?,（一）,、,、账外,账,账的含,义,义及特,点,点,根据,中,中华人,民,民共和,国,国会计,法,法第,四,四十二,条,条的相,关,关规定,，,，“账,外,外账”,是,是指违,反,反会计,法,法的有,关,关规定,，,，在法,定,定会计,账,账簿之,外,外私自,设,设立的,用,用以对,经,经济业,务,务事项,进,进行登,记,记核算,的,的会计,账,账簿及,相,相关资,料,料。,具有以,下,下特征,：,：,1、其,本,本质特,征,征是属,于,于会计,弊,弊端的,假,假账,，,是作假,者,者主观,积,积极所,为,为,；,2、隐,蔽,蔽性;,3、与,“,“小,金,金库”,存,存在必,然,然联系,；,；,（二）,、,、账外,账,账在财,务,务方面,的,的表现,方,方式1、独,立,立的账,证,证,（1）,内,内外账,有,有牵连,：,：资金,牵,牵连、,货,货物牵,连,连,（2）,内,内外账,独,独立：,账,账实相,符,符、独,立,立的资,金,金循环,2、存,折,折或定,期,期存单,3、未,处,处理的,原,原始单,据,据,4、信,用,用卡,5、实,物,物资产,（,（如银,行,行收回,的,的抵债,物,物质放,在,在账外,）,）,（三,),、账外账资,金,金来源渠道,正当收入主,要,要有：,1、营业款,、,、销售收入,2、投资分,红,红,3、回扣、,佣,佣金,4、材料转,让,让、废品回,收,收收入,5、资产出,租,租收入（门,面,面、厂房、,设,设备、土地,等,等出租）,6、收回的,已,已报损坏账,、,、无主应付,款,款、扣除的,押,押金等,违规收入主,要,要有：,1、截留应,上,上缴的财政,收,收入,（税费、规,费,费等）,2、虚列支,出,出套取的资,金,金,3、“三乱,”,”（乱收费,、,、乱集资、,乱罚款）收,费,费等,(,四,),、,”,账外账,”,税务检查方,法,法,针对不同的,企,企业、不同,的,的情况确定,不,不同的检查,方,方法，跳出,就,就账查账的,圈,圈子，做到,账,账内账外结,合,合，内查与,外,外调结合。,基本原则,多渠道、多,角,角度检查取,证,证：涉及被,查,查对象账证,表,表勾稽关系,、,、企业外部,关,关系、企业,资,资金流、企,业,业物流等的,检,检查取证。,基本思路,1,、从账证表,异,异常中检查,账,账外账,？,从帐表分析,入,入手的优势,（,1,),、收、支情,况,况异常的检,查,查,从收入的角,度,度看：,相对稳定的,收,收入，突然,从,从财务账上,消,消失；年年,有,有增加的收,入,入突然减少,；,；按行业经,营,营习惯应有,的,的收入未在,账,账上反映等,。,。,？,从支出的角,度,度看：,有支出行为,却,却帐面上没,有,有相关记录,；,；,来源不明的,支,支出等。,账外账,案例一、二、,？,(2),、 账户,数,数字异常的,检,检查,数字是否异,常,常是由它所,能,能传递的信,息,息内容所决,定,定的。,数字的内涵,？,？,往来帐户数,字,字只增加不,减,减少，而资,金,金挪着他用,；,；往来帐户,数,数字长期不,变,变，形成长,期,期挂账的现,象,象；往来账,户,户的数子发,生,生较大变化,，,，与平时业,务,务情况相比,有,有异常；费,用,用帐户数字,突,突然增加，,与,与企业当时,的,的生产经营,情,情况有出入,。,。,账外账案例,三,三、四、五,、,、六、,特别关注,(3),、帐户间对,应,应关系异常,的,的检查,违反记账规,律,律记账；,记账凭证与,所,所附原始凭,证,证反映的经,济,济内容不一,致,致。,有哪些表现,？,？,存货类帐户,贷,贷方直接与,货,货币资金、,应,应收账款等,帐,帐户借方对,应,应；,应收应付款,帐,帐户对转冲,账,账；,资金短时间,一,一进一出。,账外账案例,七,七、八、九、,特别关注,(,4),、企业异常,行,行为的检查,分析经营行,为,为之间的合,理,理性应作为,检,检查的一部,分,分。,何为异常？,费用（尤其,是,是运输费）,的,的高低与业,务,务量不配比,；,；企业“舍,近,近求远”购,进,进；企业“,物,物流逆向”,行,行为。,账外账案例,十,十、十一、,十,十二,特别关注,2,、从纳税人,外,外部关系入,手,手检查账外,账,账,税务机关明,知,知道纳税人,存,存在偷税行,为,为，但账面,上,上却找不到,有,有效证据,怎么办？,对销售对象,、,、消费者的,检,检查,-,掌握企业的,销,销售情况；,对供货单位,的,的检查,-,了解企业实,际,际生产情况,；,；,协查,-,掌握企业的,发,发外加工业,务,务情况、配,载,载中心运输,部,部门的发货,单,单上的承运,货,货物数量情,况,况；,对往来单位,收,收、付款凭,证,证的检查,-,了解企业资,金,金进出入账,情,情况等。账外账案例十,三,三、十四,如何开展外,调,调？,？,思考：“已,证,证实虚开发,票,票”如何协,查,查取证,？,3,、从货币资,金,金往来检查,账,账外账,（1）、,银,银行帐户,的,的检查,目的？,可先通过人,民,民银行或专,业,业银行取得,企,企业设立银,行,行帐户情况,的,的证据，然,后,后与企业向,税,税务机关申,报,报的银行帐,户,户情况及企,业,业银行存款,明,明细账核对,。,。,基本思路,到银行调阅,银,银行存款对,账,账单，并逐,笔,笔查阅银行,传,传票，落实,款,款项的收支,情,情况，找出,款,款项的往来,对,对象。如有,必,必要，应到,往,往来对象单,位,位进一步调,查,查取证。,未入账的账,户,户：,也应调阅银,行,行存款对账,单,单，并与企,业,业的银行存,款,款日记账逐,笔,笔核对，查,阅,阅企业的所,有,有业务是否,全,全部入账,。,。未入账的,业,业务应到银,行,行查阅相关,的,的银行传票,（,（如：银行,进,进账单等）,，,，以核实其,款,款项的来源,及,及所反应的,经,经济内容。,账外账案例,十,十五,已入账的账,户,户：,（2）、公,款,款私存储蓄,存,存折的检查,遇到过哪些,表,表现,？,有收入行为,，,，无账面记,录,录；,私人借款，,只,只借不还；,从办公桌或,保,保险柜里发,现,现的储蓄存,折,折，存入笔,数,数多，且为,散,散数字等,账外账案例,十,十六,值得关注的,现,现象,查储蓄存款,应,应注意什么,？,（3）、,信,信用卡的,检,检查,？,信用卡最基,本,本类型,资金体外循,环,环主要手法,账外账案例,十,十七,检查难点、,基,基本方法,？,（4）、,现,现金的检,查,查,抽查出纳库,存,存现金、追,查,查现金盘点,结,结余的原因,、,、核实大量,提,提现的情况,是,是否正常、,关,关注有无通,过,过现金交易,进,进行账外经,营,营。,从管理的层,面,面分析,稽查难点在,哪,哪里？,？,4,、从物质运,动,动过程检查,账,账外账,（,1,）、购进环,节,节,仓库账、财,务,务帐与实物,核,核对、相关,人,人员询问。,关注虚购套,现,现,（,2,）、 生,产,产环节,将根据材料,消,消耗定额计,算,算出的应生,产,产产品数量,与,与库存商品,账,账户入库产,品,品数量核对,，,，重点对后,者,者偏小情况,进,进行检查。,账外账案例,十,十八,关注入库,（,3,）、销售,环,环节,检查发出数,量,量：将库存,商,商品账户贷,方,方发出产品,数,数量与销售,成,成本账户已,结,结转成本的,产,产品数量核,对,对,-,检查企业自,产,产自用等视,同,同销售行为,账,账务处理是,否,否正确,-,检查产品去,向,向。,关注发出数,量,量与转本数,量,量,检查转成数,量,量：应将销,售,售成本账户,结,结转销售成,本,本的产品数,量,量与销售收,入,入账户入账,销,销售产品数,量,量核对。,如果前者较,大,大，说明一,部,部分产品已,发,发出销售且,结,结转了成本,，,，但收入被,隐,隐瞒，或销,货,货退回时只,冲,冲减了收入,，,，未调整退,货,货销售成本,，,，应进一步,追,追查收入或,产,产品去向,（4）、,期,期末库存,的,的检查,实物盘点、,分,分析亏损原,因,因、防止账,外,外销售。,账外账案例,十,十九,关注虚亏,二、税务稽,查,查账务调整,的,的监控,思考：,1,、税务稽查,后,后账务调整,的,的现状,2,、如何加强,对,对企业账务,调,调整的监控,？,？查补税款,的,的回流该如,何,何处理？,3,、如何辅导,企,企业调账？,？,（一）,税务稽查后,账,账务调整现,状,状分析,企业：,税务机关,：,（二）,对企业账务,调,调整监控重,点,点分析,讨论分析：,下,下列情况对,税,税务稽查的,影,影响：,情形之一：,某,某企业将某,笔,笔非法开支,10000,元计入管理,费,费用，被查,出,出后，经计,算,算确定企业,已,已补缴所得,税,税,2500,元，但未作,应,应税所得的,调,调整。,情形之二：,某,某企业不按,规,规定方法核,算,算，多转发,出,出材料成本50000,元,元，被查出,后,后确定要补,税,税，经计算,确,确定，企业,已,已补缴所得,税,税,6250,元，但未作,应,应税所得的,调,调整。,（三）辅导,调,调账（以企,业,业所得税为,例,例）,1,、对查获额,的,的分析,查获额的内,涵,涵,分析查获额,形,形成的原因,-,确定是否需,调账,分析查获额,的,的类型,-,确定是否需,要,要分,配调整,查获额分配,的,的常用方法,特别关注,2,、辅导调,账,账的常用,方,方法,分,分录调账,法,法,具体：红,字,字调账法,补充调账,法,法,综合调账,法,法适,用,用面最广,、,、最,常用,3,、调账的,基,基本原则,及,及方法的,具,具体运用,本年度错,账,账的调整,（,（年终决,算,算前错账,的,的调整）,按正,常,常的会计,核,核算程序,和,和会计制,度,度，调整,与,与本年度,相,相关的帐,目,目，以保,证,证本年度,应,应缴税金,和,和财务成,果,果核算真,实,实、正确,。,。但增值,税,税检查调,账,账均通过,“,“应交税,金,金-增,值,值税检查,调,调整”科,目,目进行。,上,上述调账,，,，三种方,法,法均可采,用,用。,以前年度,错,错账的调,整,整（年终,决,决算后错,账,账的调整,）,）,对延,续,续性盘存,类,类帐户，,应,应调整本,年,年度相关,科,科目；, 对,过,过渡性集,合,合分配帐,户,户、经营,收,收支类帐,户,户，应通,过,过”以前,年,年度损溢,调,调整“科,目,目直接调,利,利。,上述调账,，,，只适用,综,综合调账,法,法。,举例说明,综,综合调账,法,法的运用,：,：,某企业销,售,售一批产,品,品，不含,税,税价款100000元，成,本,本70000元，,增,增值税率17%，,消,消费税率10%，,企,企业原账,：,：,借：银行,存,存款117000元,贷：库存,商,商品117000,元,元,要求：不,考,考虑附加,税,税费，指,出,出错误并,辅,辅导调账,课堂讨论,：,：在对,2005,年度的所,得,得税汇算,清,清缴纳税,检,检查中，,检,检查人员,发,发现企业,2005,年,12,月有一张,记,记帐凭证,为,为：,借：现金,210600,元,贷：生产,成,成本,210600,元,经,查,查,明,明,原,原,因,因,，,，,是,是,企,企,业,业,销,销,售,售,未,未,经,经,入,入,库,库,产,产,品,品,，,，,将,将,收,收,取,取,的,的,现,现,金,金,收,收,入,入,直,直,接,接,冲,冲,减,减,生,生,产,产,成,成,本,本,，,，,少,少,计,计,销,销,售,售,收,收,入,入,。,。,检,检,查,查,人,人,员,员,要,要,求,求,企,企,业,业,补,补,缴,缴,增,增,值,值,税,税,30600,元,即,210600,（,1+17%,）,17%=30600,，,并,并,提,提,出,出,调,调,账,账,建,建,议,议,：,：,借,：,：,以,以,前,前,年,年,度,度,损,损,益,益,调,调,整,整,30600,元,贷,：,：,应,应,缴,缴,税,税,金,金,-,增,值,值,税,税,检,检,查,查,调,调,整,整,30600,元,要,求,求,：,：,检,检,查,查,人,人,员,员,的,的,调,调,账,账,建,建,议,议,是,是,否,否,正,正,确,确,？,？,辅,导,导,调,调,账,账,课,课,堂,堂,练,练,习,习,：,：,之,一,一,：,：,某,某,企,企,业,业,销,销,售,售,一,一,旧,旧,仓,仓,库,库,，,，,取,取,得,得180,万,万,元,元,收,收,入,入,。,。,该,该,仓,仓,库,库,原,原,价,价100,万,万,元,元,，,，,已,已,提,提,折,折,旧,旧20,万,万,元,元,，,，,未,未,提,提,减,减,值,值,准,准,备,备,。,。,原,原,账,账,：,：,借,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款180,万,万,贷,：,：,应,应,付,付,福,福,利,利,费,费180,万,万,之,二,二,：,：,甲,甲,企,企,业,业,应,应,付,付,乙,乙,企,企,业,业,账,账,款,款11.7(,含,含,税,税),万,万,元,元,，,，,因,因,发,发,生,生,财,财,务,务,困,困,难,难,，,，,经,经,与,与,对,对,方,方,协,协,商,商,，,，,同,同,意,意,甲,甲,企,企,业,业,以,以,库,库,存,存,商,商,品,品,一,一,批,批,抵,抵,债,债,。,。,该,该,批,批,库,库,存,存,商,商,品,品,成,成,本,本7,万,万,元,元,，,，,公,公,允,允,价,价,值,值9,万,万,元,元,，,，,增,增,值,值,税,税,率,率17%,，,，,已,已,提,提,存,存,货,货,跌,跌,价,价,准,准,备,备500,元,元,。,。,不,不,考,考,虑,虑,其,其,它,它,相,相,关,关,税,税,费,费,。,。,甲,甲,企,企,业,业,原,原,账,账,：,：,借,：,：,应,应,付,付,账,账,款,款11.7,万,万,元,元,贷,：,：,库,库,存,存,商,商,品,品11.7,万,万,元,元,之,三,三,：,：,甲,甲,企,企,业,业,以,以,一,一,批,批,库,库,存,存,商,商,品,品,与,与,乙,乙,企,企,业,业,交,交,换,换,原,原,材,材,料,料,，,，,该,该,批,批,库,库,存,存,商,商,品,品,账,账,面,面,价,价,值,值20000,元,元,，,，,公,公,允,允,价,价,值,值25000,元,元,，,，,支,支,付,付,运,运,费,费300,元,元,；,；,乙,乙,企,企,业,业,原,原,材,材,料,料,账,账,面,面,价,价,值,值22000,元,元,，,，,公,公,允,允,价,价,值,值27000,元,元,，,，,支,支,付,付,运,运,费,费320,元,元,。,。,双,双,方,方,均,均,未,未,计,计,提,提,存,存,货,货,跌,跌,价,价,准,准,备,备,；,；,甲,甲,企,企,业,业,支,支,付,付,补,补,价,价2000,元,元,。,。,双,双,方,方,适,适,用,用,增,增,值,值,税,税,税,税,率,率17%,；,；,整,整,个,个,交,交,易,易,过,过,程,程,中,中,没,没,有,有,发,发,生,生,除,除,增,增,值,值,税,税,以,以,外,外,的,的,其,其,它,它,相,相,关,关,税,税,费,费,。,。,甲,甲,企,企,业,业,原,原,账,账,：,：,借,：,：,原,原,材,材,料,料22300,元,元,贷,：,：,库,库,存,存,商,商,品,品20000,元,元,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款2300,元,元,谢,谢,谢,大,大,家,家,的,的,合,合,作,作,演,讲,讲,完,完,毕,毕,，,，,谢,谢,谢,谢,观,观,看,看,！,！,