应收和预付款项的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,中级财务会计,Intermediate,Financial Accounting,主讲教师：刘华辉,2024/10/8,1,第三章 应收和预付款项,Chapter 3,R,eceivable,s and,prepayments,本章主要内容,一、应收账款二、应收票据,三、预付账款,四、其他应收款,需要掌握的问题,问题一：应收账款、应收票据、其他应收款三者核算的内容有何不同？,问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？,问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？,问题四：应收票据如何核算？,2024/10/8,3,问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内容？,应收账款,是指企业因销售商品、产品、材料或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。,应收账款仅指应收销货款和应收劳务款。,应收票据,核算的内容与应收账款相同，不同之处在于结算方式指定为商业汇票。,即：应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。,2024/10/8,4,问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内容？,预付账款,是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或劳务提供方的账款。,预付账款,通常以定金的方式出现。,其他应收款,是企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。,包括：应收的各种赔款；应收的各种罚金，如对职工违法、违纪行为所处的罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项，如房租、水电费、家属医药费等；存出的保证金，如存出包装物押金等；预付给内部单位和职工的备用金。,2024/10/8,5,问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？,商业折扣,企业为了鼓励购货单位多购买商品而给予的价格优惠。,应收账款按扣减商业折扣以后的实际售价入帐。,例,3-1,公司售给锦华企业一批商品，价目表上的金额合计为,200000,元，由于成交量较大，公司同意给锦华企业,10%,的商业折扣，增值税率为,17%,。,2024/10/8,6,借：应收账款,锦华公司,210600,贷：主营业务收入,180000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)30600,Dr,：,Account receivable,JinHua Co.,210600,Cr,：,Core business revenue,180000,Taxes and fees,payable,V,alue,A,dded,Tax Payable,(,output VAT,)30 600,2024/10/8,7,现金折扣,企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货单位早日偿还所欠货款，允诺在一定的还款期内给予的折扣优惠。,现金折扣表示方式：,2,10,，,1/20,，,N,30,表示：,该笔货款必须在,30,天内全额偿付，如客户于,10,天内付款，给予,2,的折扣；在,11,天至,20,天之间付款，给予,1,的折扣；在,21,天至,30,天之间付款就不给予折扣。,存在现金折扣的情况下，应收账款按,总价法,入账，即按尚未享受现金折扣的金额入帐，现金折扣在实际发生时计入财务费用。,2024/10/8,8,例,3-2,售给,B,公司商品,20000,元，规定的现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,n/30,，增值税率为,17%,，产品发出并办理了托收手续。,借：应收账款,B,公司,23400,贷：主营业务收入,20000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)3400,Dr,：,Account receivable,B Co.,23400,Cr,：,Core business revenue,20000,Taxes and fees,payable,V,alue,A,dded,Tax Payable,(,output VAT,)3400,2024/10/8,9,上述货款如在,10,天内收到，则分录为：,借：银行存款,23000,财务费用,400,贷：应收账款,B,公司,23400,Dr,：,Cash in bank 23000,Financial expenses 400,Cr,：,Account receivable,B Co.,23400,2024/10/8,10,上述货款如在,21,天以后收到，则分录为：,借：银行存款,23400,贷：应收账款,B,公司,23400,Dr,：,Cash in bank 23400,Cr,：,Account receivable,B Co.,23400,2024/10/8,11,供货单位破产、撤销,而无望收到所购货物,问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？,坏账,(,loss on bad debt,）,：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。,坏账损失,：,发生坏账而给企业造成的损失。,对于可能发生的坏账，企业一般采取提取坏账准备来冲销坏账。,提取坏账准备的会计科目：应收账款、其他应收款。,应收票据,应收账款,票据到期无款可收,预付账款,其他应收款,2024/10/8,12,问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？,1.,直接转销法,在坏账发生时，直接冲销应收账款。,【,例,3-3】,某公司,2006,年,5,月发生一笔应收账款，金额,10 000,元，拖欠已达,3,年多，经屡次催收无效，,2009,年,12,月经批准转为坏账损失处理。,借：资产减值损失,坏账损失,10000,贷：应收账款,XX,公司,10 000,2024/10/8,13,2.,备抵法,（,1,）应收账款余额比例法,按一定的方法估计坏账损失，形成坏账准备；以后实际发生坏账损失时，用提取的坏账准备冲销坏账。,应提取的坏账准备金,=,应收账款年末余额,提取比例,本期应提取的坏账准备金,=,应提取的坏账准备金,+,调整前“坏账准备”借方余额,调整前“坏账准备”贷方余额,-,问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？,2024/10/8,14,【,例,3-4】,新世纪股份有限公司从,2006,年开始计提坏账准备，,2006,年末应收账款余额为,1 000 000,元，提取坏账准备的比例为,3%,；,2007,年客户甲单位发生了坏账损失,60 000,元，,年末应收账款,1200000,元；,2008,年，已冲销的甲单位应收账款,60000,元又收回，期末应收账款,1300000,元。,问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？,2024/10/8,15,(1)2006,年末提取坏账准备,(2)2007,年,冲销坏账：,借：资产减值损失,坏账损失,30000,贷：坏账准备,30000,借：坏账准备,60000,贷：应收账款,甲单位,60000,Dr,：,Loss,on a,ssets,d,epreciation,30000,Cr,：,Reserve for bad debts,30000,2024/10/8,16,年末提取坏账准备：,借：资产减值损失,坏账损失,66000,贷：坏账准备,66000,坏账准备的余额应为,:,1200000,3%=36000,应提取的坏账准备为,:,36000+30000=66000,2024/10/8,17,(3)2008,年,收回,2007,年冲销的甲单位应收账款,60000,元,年末提取坏账准备：,借：应收账款,甲单位,60000,贷：坏账准备,60000,同时，,借：银行存款,60000,贷：应收账款,甲单位,60000,借：坏账准备,57000,贷：资产减值损失,坏账损失,57000,坏账准备的余额应为,1300000,3%=39000,应提取的坏账准备为,39000-96000=-57000,2024/10/8,18,坏账准备明细帐,日期,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,06.12.31,提取坏账准备,30000,贷,30000,2007,冲销甲单位应收账款,60000,贷,-30000,07.12.31,提取坏账准备,贷,2008,收回甲单位应收账款,60000,贷,96000,08.12.31,转回坏账准备,贷,36000,66000,39000,57000,2024/10/8,19,（,2,）账龄分析法,(Aging-of-accounts method),根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。,理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性越大。,例,3-5,某企业年初“坏账准备”的余额为贷方,6300,元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：,应收账款,估计损失率,（,%,）,估计损失金额,（元）,账龄,金额（元）,未到期,逾期,1,个月,逾期,2,个月,逾期,8,个月,逾期,1,年及以上,800 000,200 000,120 000,180 000,50 000,0.5,1,2,3,5,4 000,2 000,1 200,5 400,2 500,合计,1 350 000,16 300,2024/10/8,20,分录为：,（,3,）销货百分比法,(Percent-of-sales method),根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。,例,3-6,某公司当年赊销总额为,200,万元，估计坏账损失率为,1%,，年末应计提坏账损失,2,万元。,借：资产减值损失,坏账损失,10 000,贷：坏账准备,10 000,借：资产减值损失,坏账损失,20 000,贷：坏账准备,20 000,2024/10/8,21,(,一,),应收票据的概念和分类,应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。,（二）,应收票据的计价,按面值入账,不提坏账准备,到期收不回的应收票据转做,应收账款,。,问题四：应收票据如何核算？,2024/10/8,22,商业汇票,按承兑人,商业承兑汇票,Commercial acceptance draft,银行承兑汇票,Bank,acceptance draft,按是否载明利率,带息票据,Interest bearing note,不带息票据,Non-interest bearing note,2024/10/8,23,（三）票据到期日的确定,（,1,）按月份定期,出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最后一天。,思考：,2008,年,2,月,28,日出票，为期,3,个月的商业汇票，到期日为哪一天？,2008,年,2,月,29,日出票，为期,3,个月的商业汇票，到期日又为哪一天？,（,2,）按天数计算。,从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算尾。,（,3,）按规定日期定期。,按汇票上具体制定的日期为到期日。,2024/10/8,24,(,四,),应收票据的核算,1.,不带息票据,【,例,3-7】,新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款,500 000,元，增值税税额,85 000,元，收到一张已承兑、为期一个月的商业汇票。,(1),收到商业汇票,借：应收票据,X,公司,585000,贷：主营业务收入,500000,应交税费,应交增值税（销项税额）,85000,2024/10/8,25,【,例,3-7】,新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款,500 000,元，增值税税额,85 000,元，收到一张已承兑、为期一个月的商业汇票。,(2),一个月后收到货款,借：银行存款,585000,贷：应收票据,X,公司,585000,2024/10/8,26,2.,带息票据,票据利息的处理：冲减财务费用，同时增加票面金额。,例,3-8,新世纪股份有限公司于,2009,年,9,月,30,日销售一批产品给,A,公司，价款,2000000,元，增值税,340000,元。同日收到,A,公司交来的商业承兑汇票，期限,6,个月，票面利率为,6%,。,（,1,）收到票据时,借：应收票据,A,公司,2340000,贷：主营业务收入,2000000,应交税费,应交增值税（销项税额）,340000,2