资产负债表日后事项

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章 资产负债表的日后事项,本章是新修订的内容，即在原来部分内容的基础上，进行了详细的阐述。,重点应掌握以下内容：,1、资产负债表日后事项的概念；,2、调整事项的处理原则及方法；,3、非调整事项的处理原则及方法,。,第一节 资产负债表日后事项概述,一、资产负债表日后事项的定义,1、资产负债表日后事项的概念,是指自,资产负债表日,至财务报告,批准报出日,之间发生的有利或者不利的事项,（1）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。我国年度资产负债表日为12月31日，中期期末包括,3,月,31,；,6,月,30,和,9,月,30,（2）财务报告批准报出日：是指董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。,（,3,）有利或者不利事项是指资产负债表日后事项既包括有利的也包括不利的事项。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,资产负债表日后,至,财务报告批准报出日,之间,（1）1月1日至董事会，或经理（厂长）会议批准财务报告可以对外公布的日期；,（2）财务报告批准报出之后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或者类似机构再次批准财务报告对外公布日期为截止日期。,涉及的几个日期,（1）完成财务报表编制日；,（2）注册会计师出具审计报告日；,（3）董事会批准财务报告可以对外公布日；,（4）实际对外公布日。,注：资产负债表日后事项的时间区间为,：,1月1日至经董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，而不是实际对外公布日期。,某上市公司,2007,年度财务报告于,2008,年,2,月,20,日编制完成，注册会计师完成审计并签署审计报告的日期为,2008,年,4,月,16,日，董事会批准财务报告对外公布日期为,2008,年,4,月,17,日，实际对外公布日期为,2008,年,4,月,23,日，股东大会召开日期为,08,年,5,月,20,日。,三、资产负债表日后事项的内容,1、调整事项,（1）,调整事项概述,有助于对资产负债表日存在情况的有关金额作出重新估计；,在资产负债表日或以前已经存在；,应调整会计报表相关数字。,（2）调整事项概念,是指,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或者进一步证据的事项。,由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。,（3）调整事项判断标准,资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项。,（4）调整事项特点,在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；,对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。,（,5,）调整事项通常包括：,资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该案件有关的预计负债或者确认一项新负债；,资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日后发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；,资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或者售出资产的收入。,资产负债表日后发生了财务报表舞弊或者差错。,【,例,242】,甲公司因产品质量问题被消费者起诉。,207,年,12,月,31,日法院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了,500,万元的预计负债。,208,年,2,月,20,日，在甲公司,207,年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款,700,万元。,本例中，甲公司在,207,年,12,月,31,日结账时已经知道消费者胜诉的可能性较大，但不能知道法院判决的确切结果，因此确认了,500,万元的预计负债。,208,年,2,月,20,日法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照,207,年,12,月,31,日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。,2、非调整事项,（1）,非调整事项概述,是资产负债表日后才发生的事项；,不影响资产负债表日存在的状况；,不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整。,（2）,非调整事项概念,是指在资产负债表日该状况并不存在，而是其后才发生或存在的事项。,（3）非调整事项判断标准,资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项。,（4）非调整事项特点,资产负债表日并未发生或存在，完全是其后新发生的事项；,对理解和分析财务报告有重大影响的事项。,企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（,1,）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（,2,）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（,3,）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（,4,）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（,5,）资产负债表日后资本公积转增资本；（,6,）资产负债表日后发生巨额亏损；（,7,）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,【,例,243】,甲公司,207,年度财务报告于,208,年,3,月,20,日经董事会批准对外公布。,208,年,2,月,27,日，甲公司与银行签订了,5 000,万元的贷款合同，用于生产项目的技术改造，贷款期限自,208,年,3,月,1,日起至,209,年,12,月,31,日止。,本例中，甲公司向银行贷款的事项发生在,208,年度，且在公司,207,年度财务报告尚未批准对外公布的期间内，即该事项发生在资产负债表日后事项所涵盖的期间内。该事项在,207,年,12,月,31,日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表数字。但是，该事项属于重要事项，会影响公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。,3、调整事项与非调整事项的区别与,共同点,（1）区别：,调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；,非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。这两类,（2）共同点：,调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。,【,例,244】,甲公司,207,年,10,月向乙公司出售原材料,2 000,万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后,3,个月内付款。至,207,年,12,月,31,日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制,207,年度财务报告时有两种情况：（,1,）,207,年,12,月,31,日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有,20,无法收回，故按,20,的比例计提坏账准备；,208,年,1,月,20,日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有,70,的债权无法收回。（,2,）,207,年,12,月,31,日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；,208,年,1,月,20,日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司,50,的应收账款无法收回。,208,年,3,月,15,日，甲公司的财务报告经批准对外公布。,本例中，（,1,）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产导致甲公司应收款项无法收回的事项属于调整事项。（,2,）导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。,第二节 调整事项的处理原则和方法,一、调整事项的处理原则,1、处理原则,资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的,会计报表,作相应的调整。,这里的会计报表包括,资产负债表,、,利润表及其相关附表,和现金流量表的补充资料内容，但,不包括,现金流量表正表。,由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：,2、处理方法,（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。,（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润科目核算（除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外）。,（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。,（4）通过上述账务处理后，,还应同时调整会计报表相关项目的数字,，包括：,资产负债表日编制的会计报表相关项目的期末数和本年发生数；,当期编制的会计报表相关项目的年初数和上年数；,经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应调整报表附注相关项目的数字。,3、举例说明,例：,某企业200,6,年度财务报告对外批准报出日为200,7,年4月30日。该企业在200,7,年1月1日至4月30日前发生如下资产负债表日后事项。该企业,所得税采用债务法核算,，所得税税率为33，按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金。（1）该企业于2月20日发现200,6,年度行政管理部门少提折旧100万元，但所得税申报表中扣除了该项目。（2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失100万元。（3）3月20日，企业持有的某一作为交易的股票市价下跌，该股票帐面价值为50万元，现行市价为30万元。,要求：,（1）判断上述资产负债表日后事项,哪些属于调整事项,，哪些属于非调整事项。（2）对调整事项，进行账务处理并说明对,2006,年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表）。,分析：,（1）该企业于2月20日发现200,7,年度行政管理部门,少提折旧,100万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表日后事项处理，这一事项属于,调整事项,；,（2）企业发生,火灾,和交易性,股票市价下跌,是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于,非调整事项,。（3）对调整事项的处理（单位：万元）。,补提折旧数,借：以前年度损益调整 100 贷：累计折旧 100,调整递延税款,借：递延所得税资产 33 贷：以前年度损益调整 33,将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配,借：利润分配未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67,调整利润分配有关数字,借：盈余公积法定盈余公积 6.7 法定公益金 3.35贷：利润分配未分配利润 10.05,200,6,年12月31日会计报表期末数相关项目的调整,：,A,资产负债表项目调整,：,调增累计折旧100万元；调减递延税款贷项33万元；调减盈余公积10.05万元，调减未分配利润56.95万元。,B、,利润表和利润分配表项目的调整：,调增管理费用100万元，调减所得税费用33万元，调减提取法定盈余公积6.7万元，调减提取法定公益金3.35万元，调减未分配利润56.95万元。,二调整事项的具体会计处理方法,1、,资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日后发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额,甲公司,2003,年,4,月销售给乙企业一批产品，价款,580,万,(,含增值税），乙企业于五月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到,2003,年,12,月,31,日仍未付款。甲公司于编制,2003,年度会计报告时，按照,10,对该笔应收款提取了,58,万的坏帐准备。甲公司于,2004,年,3,月,2,日收