财务报表审计的目标

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第四章 财务报表审计的目标,第一节 财务报表审计目标与审计责任,第二节管理层认定与具体审计目标,第三节 审计过程与审计目标的实现,10/8/2024,1,学习目的与要求,了解审计总目标的演变，我国审计的总目标；,理解运用认定的总体要求、与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定；,掌握审计过程与审计目标的实现，审计业务约定书的概念、内容、签署审计业务约定书之前应做的工作。,10/8/2024,2,第一节 财务报表审计目标与审计责任,一、财务报表审计目标,审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，,它包括财务报表审计目标以及与种类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次。,（一）对财务报表发表意见,财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,-合法性,财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,-公允性,10/8/2024,3,第一节 财务报表审计目标与审计责任,财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，原因是：,利益冲突,财务信息的重要性,复杂性,间接性,由于绝大多数财务报表使用者远离客户，导致了他们不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即便能获得会计记录，往往由于时间和成本的限制，无法对会计记录进行必要的审查。他们要么相信会计信息的质量，要么信赖第三者的鉴证。,10/8/2024,4,第一节 财务报表审计目标与审计责任,（二）评价财务报表的公允性,选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。,管理层做出的会计估计是否合理。,财务报表所反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。,财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,10/8/2024,5,第一节 财务报表审计目标与审计责任,（三）评价财务报表的公允性,经管理层调整后的财务报表是否与注 册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；,财务报表的列报、结构和内容是否合理；,财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质,。,10/8/2024,6,第一节 财务报表审计目标与审计责任,（四）财务报表审计的作用和局限性,作用：,注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。,局限性：,审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，而且审计本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。,10/8/2024,7,第一节 财务报表审计目标与审计责任,（五）目标的导向作用,财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,例如：既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。,10/8/2024,8,第一节 财务报表审计目标与审计责任,二、财务报表审计责任,（一）管理层与治理层的责任与注册会计师的责任,1、管理层和治理层的责任,企业的所有权和经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。,10/8/2024,9,第一节 财务报表审计目标与审计责任,在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。,管理层对编制财务报表的责任具体包括：,设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。,选择和运用恰当的会计政策；,作出合理的会计估计,10/8/2024,10,第一节 财务报表审计目标与审计责任,2、注册会计师的责任,按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。,注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作和，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。,10/8/2024,11,第一节 财务报表审计目标与审计责任,3、两种责任不能相互取代,如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也,不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,注册会计师也不得因为管理层和治理层对财务报表承担完全责任而减少相关的测试。,10/8/2024,12,第一节 财务报表审计目标与审计责任,（二）财务报表审计的一般原则,遵守职业道德规范,注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。,遵守质量控制准则（5101号-1121号）,遵守审计准则,10/8/2024,13,第一节 财务报表审计目标与审计责任,（三）财务报表审计范围,财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。,恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当。,注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。,10/8/2024,14,第一节 财务报表审计目标与审计责任,（四）职业怀疑态度,职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及以引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。,职业怀疑态度的具体运用：,并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无问题,。“一切凭事实和证据说话。”,10/8/2024,15,第一节 财务报表审计目标与审计责任,注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项，,已发现的错报是否表明在某一特定的领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。,如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠。因此，,注册会计师应当追加必要的审计程序。,10/8/2024,16,第一节 财务报表审计目标与审计责任,如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。,必要时，注册会计师应重新考虑管理层做出的其他声明的可靠性。,如果在审计过程中识别出异常情况，,注册会计师应当做出进一步调查，,包括直接向第三方询证或考虑利用专家的工作。,10/8/2024,17,第一节 财务报表审计目标与审计责任,（五）合理保证,绝对保证是指注册会计师,对财务报表整体不存在重大错报,提供100%的保证。,合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非100%的保证。,10/8/2024,18,第二节 管理层认定与具体审计目标,一、管理层认定,（一）管理层认定的含义,认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。,认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。,注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。,10/8/2024,19,第二节 管理层认定与具体审计目标,当管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。,例如：管理层在资产负债表中列报存货200，000元，则意味着做出了下列明确的认定：,记录的存货200，000元是存在的,存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,同时，管理层也做出下列隐含的认定：,所有应当记录的存货均已记录,记录的存货都由被审计单位拥有,10/8/2024,20,第二节 管理层认定与具体审计目标,（二）与各类交易和事项相关的认定,发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。,由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是,真实的。,完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。,由完整性认定推导的审计目标是,已发生的交易确实已经记录,。,10/8/2024,21,第二节 管理层认定与具体审计目标,准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。,由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是,按正确金额反映的。,截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。,由截止认定推导出的审计目标是,接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。,分类：交易和事项已记录于恰当的账户,。由分类认定推导出的审计目标是,被审计单位记录的交易经过适当分类。,10/8/2024,22,第二节 管理层认定与具体审计目标,（三）与期未账户余额相关的认定,存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。,由存在认定推导的审计目标是,记录的金额确实存在。,权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。,由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。,10/8/2024,23,第二节 管理层认定与具体审计目标,完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。,由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。,计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,10/8/2024,24,第二节 管理层认定与具体审计目标,（四）与列报相关的认定,发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。,完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。,分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。,准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,10/8/2024,25,第三节 审计过程与审计目标的实现,一、接受业务委托,在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：,考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信,具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源,能够遵守职业道德规范,10/8/2024,26,第三节 审计过程与审计目标的实现,二、计划审计工作,计划不周会导致盲目实施审计程序，无法获取充分、适当的审计证据以将审计风险降低至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计的效率。,一般来说，计划审计工作主要包括：,在本期审计业务开始时开展的初步业务活动,制定总体审计策略,制定具体审计计划等。,10/8/2024,27,第三节 审计过程与审计目标的实现,三、实施风险评估程序,风险评估程序是注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。是必要程序，为注册会计师在放多关键环节做出职业判断提供了重要基础。,风险评估程序的主要工作包括：,了解被审计单位及其环境,识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。,10/8/2024,28,第三节 审计过程与审计目标的实现,四、实施控制测试和实质性程度,控制测试是选择程序,实质性程序包括：,实质性分析程序（选择程序）,细节测试（必经程序）,10/8/2024,29,第三节 审计过程与审计目标的实现