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,单击此处编辑母版标题,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,3.内部交易的抵消处理,A,B,成,收,增值抵消,一、内部商品交易的抵消处理,基本原理,（一）内部存货的抵消,（当年）,【例4.8】,全部售出,借：营业收入,贷,：营业成本,全部,未售出,借：营业收入,贷,：营业成本,存货,部分售出部分未售出,1售出部分 借：营业收入,贷：营业成本,2未售出部分 借：营业收入,贷：营业成本,存货,关于存货跌价准备的抵消（当年）,eg1.续例4.8,假设,A,公司期末对该存货计提存货跌价准备,160,万元,分析：,该存货的可变现净值,=2000-160=1840,（万元）,企业集团,可变现净值,1840,成本,1400,无须计提跌价准备,而,P,公司的账上计提了,160,万元的减值准备抵消,借：存货存货跌价准备,160,贷,：资产减值损失,160,假设A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元,分析：,该存货的可变现净值=2000-680=1320（万元）,企业集团,可变现净值 1320,成本 1400 应计提80万元跌价准备,而A公司的账上计提了680万元的减值准备应抵消600万元,借：存货存货跌价准备 600,贷：资产减值损失 600,要点：站在企业集团的角度看应抵消的金额,（二）内部存货的抵消,（连续年度）,1、以前年度购入,仍未售出 借：年初未分配利润,贷：存货,全部售出 借：年初未分配利润,贷：营业成本,部分售出,1仍未售出 借：未分配利润,贷：存货,2售出 借：未分配利润年初,贷：营业成本,2、当年,【例,4.9,】,关于存货跌价准备的抵消（连续年度）,下年全部未售出,【续,eg1.,仍为,160,万元跌价准备】,借：存货存货跌价准备,160,贷：年初未分配利润,160,下年全部售出,借：营业成本,160,贷：年初未分配利润,160,【例,4.10,】,【例,4.11,】,要点：站在集团的角度看应抵消的金额；,注意年度之间的衔接。,二、内部债权与债务的抵消处理,应收账款应付账款,应收票据应付票据,预付账款预收账款,持有至到期投资应付债券,应收股利应付股利,其他应收款其他应付款,【例4.12】,内部应收应付款项及其坏账准备的合并处理,（一）初次编制,【例,4.13,】,（二）连续编制,分析：,a.,应收款项应付款项；,b.,（上期）应收款项计提坏账准备（本期）期初未分配利润；,c.,（本期）应收款项相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。,【例,4.14,】,【例,4.15,】,【例,4.16,】,三、内部固定资产交易的抵消处理,三种类型：,销售方 购买方,库存商品,固定资产,固定资产,固定资产,固定资产,库存商品（存货）,（,X,）,1、库存商品 固定资产,【例4.17】,基本抵消分录（当年）,借,：营业收入,1,680,贷,：营业成本,1,200,固定资产,原价,480,借,：固定资产累计折旧,120,贷,：管理费用,120,注：,a.,若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录时通常通过“管理费用”核算；,b.,如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值准备的抵消。,跨年度,【续例4.1720X2年】,借：年初未分配利润 480,贷：固定资产原价 480,借：固定资产累计折旧 120,贷：年初未分配利润 120,借：固定资产累计折旧 120,贷：管理费用 120,注：中间年度同理处之,正常报废,借：年初未分配利润 480,贷：营业外收入 480,借：营业外收入 360,贷：年初未分配利润 360,借：营业外收入 120,贷：管理费用 120,说明,：a.“固定资产原价,累计折旧”“营业外收入”,b.分录可简化为：,借：未分配利润年初 120,贷：管理费用 120,拓展未正常报废,超龄使用（假设20X5年仍在使用中）,20X4年 借：年初未分配利润 480,贷：固定资产原价 480,借：固定资产累计折旧 360,贷：年初未分配利润 360,借：固定资产累计折旧 120,贷：管理费用 120,20X5年 不作处理,分析：,借：年初未分配利润 480,贷：固定资产原价 480,借：固定资产累计折旧 480,贷：年初未分配利润 480,当年已提足折旧不再提无需抵消,提前报废（假设20X3年12月清理处置）,借：年初未分配利润 480,贷：营业外收入 480,借：营业外收入 240,贷：年初未分配利润 240,借：营业外收入 120,贷：管理费用 120,（二）固定资产固定资产,【例4.18】,四、内部无形资产交易的合并处理,要领：可比照固定资产抵消的原理来理解。,4.所得税会计相关的合并处理,、,概述,（一）,所得税会计核算程序回顾,第一步，,确认资产或负债的账面价值及计税基础；比较账面价值和计税基础，辨别确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。,第二步，,计算应交税费应交所得税。,第三步，,作会计分录，倒挤所得税费用。,（二）编制合并财务报表时涉及的相关所得税会计处理问题,知识点：,所得税是以独立的法人实体为对象计征的。,根据上述理论，我们有以下几点结论：,合并财务报表编制不涉及应交税费应交所得税的计算；,编制合并财务报表时，由于对企业集团内部交易的合并抵消处理，可能导致合并报表中反映的资产、负债的账面价值与其计税基础不一致，存在着差异。应按照所得税会计的相关处理确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。,二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理,【例4.19】续【例4.13】,注意：,此处递延所得税的处理，是将个别报表上（因计提或转回坏账准备）确认的递延所得税资产予以抵消，不是因合并财务报表层面产生暂时性差异而确认递延所得税。（注意与后面内部存货交易等抵消分录中涉及的递延所得税资产相区分）,三、内部存货交易相关所得税会计的合并抵消处理,企业集团存货,首先，假设不考虑计提资产减值损失,其次，计提资产减值损失所得税会计合并抵消处理方法同应收账款,【例,4.20,】见习题,4.5,四、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理,内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理，在方法上与内部存货交易极其相似，只是根据具体交易确定不同的抵消项目而已。,【例,4.21,】,A,公司和,B,公司均为甲公司控制下的子公司。,A,公司于,20X1,年,1,月,1,日，将自己生产的产品销售给,B,公司作为固定资产使用，,A,公司销售该产品的销售收入为,1680,万元，销售成本为,1200,万元。,A,公司在,20X1,年度利润表中列示有该销售收入,1680,万元，该销售成本,1200,万元。,B,公司以,1680,万元的价格作为该固定资产的原价入账。,B,公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为,4,年，预计净残值为零。,B,公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与水分规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按,12,个月计提折旧。,B,公司在,20X1,年,12,月,31,日的资产负债表中列示有该固定资产，其原价为,1680,万元、累计折旧为,420,万元、固定资产净值为,1260,万元。,A,公司、,B,公司和甲公司适用的所得税税率均为,25%,。,本章小结：,一、合并报表的性质和合并范围的确定,（一）对直接或者间接控制、重大影响、共同控制的理解,（二）合并范围的确定,二、编制合并报表程序和方法的基本认识,工作底稿法要求统一会计政策和会计期间,调整分录和抵消分录不是做账，而是放在合并工作底稿中的,三、调整分录,（一）非同一控制下企业合并：（子）账公,（二）（母）“长期股权投资”：成权,四、抵消分录,（一）（母）长期股权投资（子）所有者权益项目,（二）（母）投资收益（子）利润分配,（三）内部债权债务抵消,（四）内部存货购销抵消,（五）内部固定资产交易抵消,*,库存商品固定资产,*,固定资产固定资产,调整、抵消的主要流程,非同一控制下，调整子公司可辨认净资产等在购买日的公允价与账面价的差额,调整子公司报表,内部交易存货的抵消,内部交易固定资产的抵消,调整子公司的账面净利润,按权益法调整长期股权投资,长期股权投资与所有者权益的抵消,投资收益与利润分配项目的抵消,抵消内部交易,调整股权投资,核心抵消分录,报告期内增减子公司的合并处理,
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