审计重要性和审计风险

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 审计重要性和审计风险,本章学习目的：,将重要性概念应用于审计,做出多少金额被认为是重要的初步判断,运用重要性的初步判断讲金额分配给审计的各个分块,运用重要性水平评价审计结果,定义审计中的风险,掌握审计风险模型及其组成部分,阐述重要性与风险之间的关系。,第一节 审计重要性,一、重要性的含义,1,、重要性：在特定环境下，如果一项错报,单独,或连,同其他错报,可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的。,2,、重要性的理解（,1,）重要性概念中的错报,(,包含,漏报,),财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。,（,2,）重要性包括对,数量,和,性质,两个方面的考虑：,所谓数量方面，是指错报的金额大小,性质方面则是指错报的性质。（,在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。）,对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。,（,3,）重要性概念是针对财务报表使用者（群体）决策的信息需求而言的，但不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响；,（,4,）重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平；,（,5,）重要性的确定离不开具体环境,（,6,）对重要性的评估需要运用职业判断,1,）影响重要性的因素很多，,CPA,应当根据,被审计单位面临的环境,，并综合考虑其他因素，合理确定。,2,）不同的,CPA,在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。,(,主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。,),二、重要性的运用,1,、计划阶段,确定重要性水平：,需要考虑以下主要因素：,（,1,）对被审计单位及其环境的了解,（行业、法律与监管环境等，业务的性质，对会计政策的选择，被审计单位的目标、战略及相关的经营风险，内部控制等）,（,2,）,审计的目标，包括特定报告要求,（,信息使用者的要求等因素影响重要性水平的确定。,例如，对特定财务报表项目进行审计，其重要性水平可能需要以该项目金额，而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为基础加以确定。,）,（,3,）财务报表各项目的性质及其相互关系,财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同。,一般而言，如果认为流动性较高的项目出现较小金额的错报就会影响报表使用者的决策，注册会计师应当对此从严确定重要性水平。由于财务报表各项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系。,（,4,）财务报表项目的金额及其波动幅度,2,、执行阶段,运用重要性水平,在审计执行阶段，可能修正计划的重要性水平（调低），进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。将审计风险降至可接受的低水平。,（,1,）如有可能（调低），通过扩大,控制测试,范围或实施追加的,控制测试,，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；,（,2,）通过修改计划实施的,实质性程序,的性质、时间和范围，降低检查风险。,3,、审计结束阶段,评价重要性水平,评价确定的重要性水平,是否与计划存在差异,，是否要重新确定重要性水平，并考虑审计程序是否充分。,4,、评价错报的影响,（,1,）尚未更正错报的汇总数的构成,尚未更正错报的汇总数,已经识别,的具体错报,推断,误差,涉及主观决策的错报,:,有两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。,对事实的错报,:,被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。例,1,根据样本误差推断总体错报减去已经识别的具体错报：,通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。例,2,根据实质性,分析程序,推断估计错报,例,3,例,1,、,CPA,在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为,15000,元，但账面记录的金额却为,10000,元。因此，存货和应付账款分别被低估了,5000,元，这里被低估的,5000,元就是（）。,A,、涉及主观决策的错报,B,、已识别的对事实的具体错报,C,、实质性分析程序推断出的估计错报,D,、测试样本估计出的总体的错报,答案：,B,例,2,：应收账款年末余额为,5000,万元，,CPA,抽查,15%,的样本发现金额有,200,万元的高估，高估部分为账面金额的,10%,，据此,CPA,推断误差是（）,A,、,200,万元,B,、,300,万元,C,、,400,万元,D,、,500,万元,答案：,B,题目解析：据此,CPA,推断总体的错报金额为,500,万元（即,500010%,）,那么上述,200,万元就是已识别的具体错报，其余,300,万元即推断误差。,例,3,：,CPA,根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立地作出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有,50%,的差异；,考虑到估计的精确性有限，,CPA,根据经验认为,10%,的差异通常是可接受的，,而剩余,40%,的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；,假定,CPA,对其中,20%,的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。,（,2,）评价错报的性质：,金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。,如：,1,）错报对遵守法律法规要求的影响程度,2,）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度,3,）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度,4,）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。,5,）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度,例如，错报事项对分部的重要程度，而这些分部对被审计单位的经营或盈利有重大影响。,6,）错报对增加管理层报酬的影响程度等,7,）错报是否与涉及特定方的项目相关。如与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联。,（,3,）评价尚未更正错报的汇总数的影响,评估错报是否重大。,在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适的审计证据，作为发表审计意见的基础。,注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响。,注意：第一，如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销；第二，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的；第三，确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响；第四，某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。,三、重要性水平的确定,（一）财务报表层重要性水平的确定,1.,确定方法：,（,1,）先选择一个恰当的,基准,，再选用适当的,百分比,乘以,该基准；,（,2,）运用职业判断合理选择百分比参考数值：,1,）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的,5%,，或总收入的,0.5%,；,2,）对非盈利组织，费用总额或总收入的,0.5%,；,3,）对共同基金公司，净资产的,0.5%,。,2.,选择适当的基准应当考虑的因素包括：,（,1,）财务报表的要素,（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等,）,、财务报表指标（,如财务状况、经营成果和现金流量,）,；,（,2,）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目（,如特别关注与评价经营成果相关的信息）,；,（,3,）被审计单位的性质及所在行业,（如：对以盈利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，作为基准就不合适。对资产管理公司，净资产可能是一个适当的基准。）,；,（,4,）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。,（,5,）以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果（近三年平均利润）,（,6,）被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并）,（,7,）宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化,3,、通常作为重要性水平基准的有：,总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等汇总性财务数据,。,实际中，由于,销售收入,和,总资产,具有相对稳定性，可预测且能够反映被审计单位正常规模，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。有时以两者作为基准确定，最后选小的。,（二）各类,(,交易、账户余额、列报,),认定层次的重要性水平（也称为,可容忍误差,或,可容忍错报,）,可容忍错报：,是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，,CPA,对各类交易、账户余额、列报确定的,可接受的最大错报。,1,、确定可容忍错报：,（,1,）可容忍错报的确定以,CPA,初步评估的财务报表层次重要性水平为基础；,（,2,）重要性分配基本都是依据资产负债表来进行的；,（,3,）确定（各类交易、账户余额、列报）认定层次的重要性水平应当考虑的因素,各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性，即,不同的项目应分别确定重要性；,各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系,一般,:,认定层次的重要性水平,=,财务报表层次重要性水平,注意：确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（,1,）对被审计单位的了解；（,2,）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（,3,）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的,50%-75%,。,第二节 审计风险,一、审计风险的概念及构成,（一）审计风险的概念,指财务报表存在重大错报而注册会计师发表,不恰当,审计意见的可能性。,审计风险,不包含,：财务报表不含有重大错报，而,CPA,错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险（误拒风险）。,合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于,100%,。,二、审计风险的构成,审计风险取决于重大错报风险和检查风险。,模型,1,：,审计风险,=,重大错报风险,检查风险,（重大错报风险：,是指财务报表在,审计前,存在重大错报的可能性。）,重大错报风险是企业的风险，不受,CPA,的控制。,CPA,只能通过实施,风险评估程序,来正确,评估,重大错报风险。,此外该风险评估只是一个判断，而不是对风险的精确计量。,认定层的重大错报风险包含固有风险和控制风险,模型,2,：,审计风险,=,固有风险,控制风险,检查风险,检查风险,：,是指,某一认定存在错报,，该错报单独或连同其他错报是重大的，但,CPA,未能发现这种错报的可能性。,检查风险取决于审计程序,设计的合理性和执行的有效性,。,审计风险、检查风险与重大错报风险的关系：,1,）在既定的审计风险水平下，二者成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,2,）在重大错报风险水平下，审计风险与检查风险呈正比关系，审计风险越小，检查风险就要越小。,三、重要性与审计风险的关系,（一）审计风险,取决于,重要性的判断。如果重要性水平较低，审计风险（,估计,）就会增加，所以，,CPA,必须通过执行有关,审计程序,来降低审计风险（,实际,）。,（二）重要性与审计风险成反向关系。重要性水平越高，审计风险就越低；反之，重要性水平越低，审计风险就越高,。,（三）,CPA,应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。,