长期股权投资的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,长期股权投资的转换,1,、,成本法转为权益法,：,追加投资,与,减资,都可能导致成本法向权益法转换。,长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。,第五节 长期股权投资的核算,1,第五节 长期股权投资的核算,2,1.1,因持股比例上升由成本法改为权益法,：,总的思路是,“,追溯,”,调整。即对原持有的长期股权投资按权益法进行调整。,1.1.1,原持股比例部分,：,长期股权投资的,账面余额,大于,应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,，,不调整长期股权投资的账面价值,；,原取得投资时长期股权投资的,账面余额,小于,应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额,，,调整长期股权投资的账面价值和留存收益,。,第五节 长期股权投资的核算,3,1.1.2,新增持股比例部分：,新增的投资成本,大于,应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，,不调整长期股权投资的账面价值,；新增的投资成本,小于,应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，,调整长期股权投资成本，记入营业外收入,。,注：,商誉、留存收益和营业外收入的确定，应,与投资整体相关,。,第五节 长期股权投资的核算,4,1.1.3,原取得投资后,至,新取得投资的交易日之间,被投资单位可辨认净资产的,公允价值变动,相对于原持股比例的部分：,属于在此之间,被投资单位,实现净损益,中应享有份额的,，应,调整长期股权投资的账面价值,，同时,调整留存收益（未分配利润等）,；,属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在,调整长期股权投资账面价值,的同时，应当计入,资本公积,其他资本公积,。,第五节 长期股权投资的核算,5,1.2,因持股比例下降由成本法改为权益法,：,因处置投资导致对被投资单位的影响能力，由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下：,首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。,在此基础上，比较,剩余的长期股权投资成本,与按照,剩余持股比例,计算原投资时,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,：,属于投资作价中体现的,商誉部分,，,不调整长期股权投资的账面价值,；,属于,投资成本小于原投资时,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在,调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益,。,第五节 长期股权投资的核算,6,1.2.3,原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间，,被投资单位实现净损益,中应享有的份额应当,调整长期股权投资的账面价值,，同时，,调整留存收益（未分配利润等）,；,1.2.4,其他原因,导致,被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,，,调整长期股权投资账面价值，同时，计入,资本公积,其他资本公积,。,长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定，计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。,第五节 长期股权投资的核算,7,2,、,权益法转为成本法：,投资企业因,减少投资等原因,对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并,以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本,。,例,24,B,公司原拥有,E,公司发行在外的普通股股票,10,万,股，占,E,公司有表决权股份的,30%,，采用权益法核算。,2007,年,1,月,4,日，,B,公司将所持有的,E,公司股票的一半出售，其持股比例由原来的,30%,降为,15%,，改用成本法核算。此时，该项投资的账面价值为,140,万,元，其中投资成本为,100,万,元，损益调整为,30,万,元，其他权益变动为,10,万,元，假设该企业未对长期股权投资计提减值准备。根据以上资料，,B,公司应编制会计分录如下：,第五节 长期股权投资的核算,8,2007,年,1,月,4,日改用成本法核算时，按该项投资的账面价值作为新的投资成本。应作会计分录如下：,正确答案,借：长期股权投资,E,公司,1,400,000,贷：长期股权投资,E,公司（成本）,1,000,000,E,公司（损益调整）,300,000,E,公司（其他权益变动）,100,000,（四）长期股权投资的处置,处置长期股权投资时：,同时将原计入,“,资本公积,其他资本公积,”,的部分转为出售当期的投资收益：,第五节 长期股权投资的核算,9,借：银行存款,实收金额,长期股权投资减值准备,原计提减值金额,贷：可长期股权投资,成本,账面余额,损益调整,账面余额,其他权益变动,账面余额,投资收益,差额，,或借方,借：资本公积,其他资本公积,账面余额,贷：投资收益,第五节 长期股权投资的核算,10,例,25,假设丙公司将持有的对乙公司的长期股权投资予以出售，出售前按权益法核算，,“,长期股权投资,”,各明细科目均为借方余额，分别为：成本,250,000,元，损益调整,50,000,元，其他权益变动,20,000,元，计提的长期股权投资减值准备为,15,000,元。出售实际得到的价款为,380,000,元，已存入银行。根据以上资料编制如下会计分录：,正确答案,借：银行存款,380,000,长期股权投资减值准备,15,000,贷：长期股权投资,乙公司（成本）,250,000,乙公司（损益调整）,50,000,乙公司（其他权益变动）,20,000,投资收益,75,000,借：资本公积,其他资本公积,20,000,贷：投资收益,20,000,