审计第22讲(1)

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,审计基础与实务,琴岛学院会计系,孙淑珍,第一页，共二十五页。,本讲主要内容：,一、应收账款审计（,重点,，,难点,）,二、坏账准备审计,第二页，共二十五页。,应收账款审计,张华注册会计师审计中兴公司应收账款，发现应收A公司款项2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过,2年,。由于A公司是中兴公司的,投资方,（A公司投资为4000万元），CPA认为需要加倍关注。请问张华注册会计师应实施哪些审计程序审计应收A公司的2000万元款项？,第三页，共二十五页。,应收账款审计,A注册会计师可以下,审计程序,：,1向A公司发出,询证函,。,2查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。,第四页，共二十五页。,应收账款审计,（一）审计目标,1、确定应收账款是否,存在,。,2、确定应收账款是否归被审计单位,所有,。,3、确定应收账款增减变动的记录是否,完整。,4、确定应收账款的期末余额是否,正确,。,5、确定应收账款在财务报表上的,披露,是否恰当。,提问：,应收账款审计主要验证管理层作出的哪些认定？,1、存在；2、权利与义务3、完整性4计价与分摊5、列报（层次）,第五页，共二十五页。,（二）应收账款的实质性程序,1、获取或编制应收账款,明细表,（了解）,明细表,明细账,总账,应收账款审计,提问：,应收账款总账金额和报表金额是否相等？,第六页，共二十五页。,应收账款审计,（二）分析应收账款的账龄,目的：了解应收账款的,可收回性,。,关注,逾期,应收账款。,重点,第七页，共二十五页。,应收账款审计,客户,名称,期末,余额,账 龄,1年以内,1-2年,2-3年,3年以上,中兴,200,1年,万达,合计,100,300,1.5年,应收账款账龄分析表 (单位：万元),年 月 日,第八页，共二十五页。,应收账款审计,（三）函证应收账款,1、含义,为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自,第三方,对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。,2、要求（,重点,）,CPA应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表,明应收账款对财务报表,不重要,，或函证很可能,无效,。,第九页，共二十五页。,应收账款审计,3、方式,（1）积极性函证：,肯定式,函证,提问：,进一步审计程序包括哪两个方面的内容？,范围：,相关的内部控制无效；,预计差错率较高；,个别账户的欠款金额较大；,有理由相信欠款有可能会存款额争议，差错等问题；,第十页，共二十五页。,应收账款审计,（2）消极式函证：,否定式,函证,重大错报风险评估为低水平；,涉及大量余额较小的账户；,预期不存在大量的错误；,没有理由相信被询证者不认真对待函证；,第十一页，共二十五页。,应收账款审计,4、函证范围,（1）应收账款的,重要性,：,（2）应收账款,明细账户,的数量：,（3）内部控制系统的,强弱,：,（4）以前年度函证的结果：,（5）检查风险对函证样本量的影响：,（6）所采用函证的类型：,第十二页，共二十五页。,应收账款审计,5、函证的控制,（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录,核对,；,（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料,核对,；,（3）在询证函中指明,直接,向接受审计业务委托的会计师事务所回函；,（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师,直接,发出；,（5）将发出的询证函的情况形成审计工作,记录,；,（6）将收到的回函形成审计工作,记录,，并汇总统计函证结果；,第十三页，共二十五页。,应收账款审计,提问：,1、如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应该怎么办？,2、如果采用积极式函证未收到回函，注册会计师应该怎么办？,注册会计师应当,直接,接收，并要求被询证者寄回询证函,原件,。,第二次函证，实施替代审计程序。,第十四页，共二十五页。,应收账款审计,例：如果大额愈期的应收账款经第二次函证后仍未收到回函，审计人员不应当执行的审计程序是（）,A、增加应收账款的控制测试,B、提请被审计单位增列坏账准备；,C、审计应收账款明细账；,D、审查客户订货单、销售发票以及产品出库单；,ABC,第十五页，共二十五页。,应收账款审计,6、对函证结果的分析,函证差异的原因主要有三方面：,（1）购销双方登记人账的,时间,不同；（P250）,（2）其中一方或双方记账,错误,；,（3）弄虚作假或,舞弊,而虚列应收账款。,第十六页，共二十五页。,应收账款审计,7、对函证结果的评价,（1）表明没有差异,（2）表明存在差异,8、管理层不允许寄发询证函,（1）询问原因,（2）评价产生的影响,（3）实施替代审计程序,第十七页，共二十五页。,应收账款审计,8、审查未函证的应收账款,应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本以及发装凭证等。,第十八页，共二十五页。,例9-4：审计人员张某负责审计红光公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现应收账款项目中有A公司欠款3 000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产，并取得A公司确已破产清算的有效法律文件，证实了红光公司的3 000万元债权已不可能收回，红光公司,未及时申请债权权益。,第十九页，共二十五页。,分析 被审计单位违反会计制度规定，未及时冲销坏账，多记应收账款，少提坏账准备，少计管理费用，虚增利润。,审计结论 建议被审计单位作如下会计调整，如被审计单位拒绝调整，应根据重要性水平发表相应的审计意见。,借：坏账准备 30 000 000,贷：应收账款 30 000 000,第二十页，共二十五页。,坏账准备,不能全额计提坏账准备的情况,（P252）,1、当年发生的应收款项；,2、计划对应收款项进行重组,3、与关联方发生的应收款项；,4、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项；,第二十一页，共二十五页。,2A公司采用账龄分析法计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。其中：,未到期,的应收账款2笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。,坏账准备,第二十二页，共二十五页。,坏账准备,CPA应提请被审计单位进行,重新计算,调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。如果A公司,拒绝调整,，应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。,第二十三页，共二十五页。,总结,这节课我们主要学习了应收账款和坏账准备账户的实质性程序审计方法，对销售与收款循环有了更加深入的认识，为后面的学习打好了基础,。,第二十四页，共二十五页。,内容总结,审计基础与实务。请问张华注册会计师应实施哪些审计程序审计应收A公司的2000万元款项。2、权利与义务3、完整性4计价与分摊5、列报（层次）。应收账款总账金额和报表金额是否相等。有理由相信欠款有可能会存款额争议，差错等问题。（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。（5）将发出的询证函的情况形成审计工作记录。1、如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应该怎么办。总结,第二十五页，共二十五页。,