审计第5讲

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,审计,-,第五讲,王妍玲,办公室：文商楼,308,邮箱：,elaine_,第一页，共三十八页。,2,Part,审计目标,主要涉及章节,CH7,审计,总目标,的演变,详细审计阶段,查错防弊,资产负债表审计阶段,公正性,财务报表审计阶段,合法性、公允性,审计目标从静态向动态方向发展，渗透到管理领域。,第二页，共三十八页。,3,Part,审计目标,评价财务报表的合法性（,P146,）,评价财务报表的公允性（,P146,）,财务报表审计的作用和局限性,目标的导向作用,界定,CPA,责任范围,直接影响计划实施审计程序的性质、时间和范围,决定如何发表审计意见,第三页，共三十八页。,4,CH7,审计目标,财务报表审计的责任划分,被审计单位管理层和治理层的责任,在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。,具体包括：,按照使用的,财务报告编制基础,编制财务报表，并使其实现公允反映,设计、执行和维护必要的,内部控制,，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报,向注册会计师提供必要的工作条件,管理层和治理层对财务报表负直接责任，通过签署财务报表确认这一责任。,第四页，共三十八页。,5,CH7,审计目标,财务报表审计的责任划分,注册会计师的责任,按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任,具体要求,遵守职业道德规范、遵守质量控制准则,保持职业怀疑态度,合理运用职业判断,审计证据和审计风险,审计的固有限制,遵守审计准则,第五页，共三十八页。,6,CH7,审计目标,两种责任不能相互取代,财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任,财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担,完全责任,；,如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。,第六页，共三十八页。,7,CH7,审计目标,【,例题,判断题,】,如果注册会计师通过对财务报表的审计，,未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会,计师没有履行好相关责任。（）,第七页，共三十八页。,8,CH7,审计目标,【,答案,】,【,解析,】,注册会计师即使严格按照审计准则执业，保持,合理怀疑，也只能做到合理保证。因此，审计后的财务报,表有未查出的错报并不必然表明注册会计师有过失。,第八页，共三十八页。,9,CH7,审计目标,第九页，共三十八页。,10,CH7,审计目标,审计具体目标及其确定,被审计单位管理层的,认定,指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的,明确或隐含,的表达。,注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当,对管理层认定的,再认定,第十页，共三十八页。,11,CH7,审计目标,例如，被审计单位,BS,中所列示的存货金额为,8000,万，意味着以下认定：,明确的认定,记录的存货是存在的,存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,隐含的认定,所有应当记录的存货均已记录,记录的存货都由被审计单位拥有,第十一页，共三十八页。,12,CH7,审计目标,审计具体目标及其确定,与,各类交易和事项相关的认定,以及对应的具体审计目标,发生,记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关,对应的,具体审计目标,：确认已记录的交易是,真实的,。,主要目的在于,防止高估,，与计价无关,完整性,所有应当记录的交易和事项均已记录,对应的,具体审计目标,：确认已经发生的交易确实已经记录（完整性）,主要目的在于,防止低估,，与计价无关,第十二页，共三十八页。,13,CH7,审计目标,与,各类交易和事项相关的认定,以及对应的具体审计目标,准确性,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录,对应的,具体审计目标,：确认已记录的交易是按,正确金额,反应的。（准确性）,截止,交易和事项已记录于正确的会计期间,对应的,具体审计目标,：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（截止）,分类,交易和事项已记录于恰当的帐户,对应的,具体审计目标,：确认被审计单位记录的交易经过适当分类（分类）,第十三页，共三十八页。,14,CH7,审计目标,与,期末帐户余额,相关的认定及对应的具体审计目标,存在,记录的资产、负债和所有者权益是存在的,对应的,具体目标,：确认记录的金额确实存在,（存在）,权利和义务,记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务,对应的,具体目标,：,确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。（权利和义务）,第十四页，共三十八页。,15,CH7,审计目标,与,期末帐户余额,相关的认定及对应的具体审计目标,完整性,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,对应的,具体目标,：确认已存在的金额均已记录（完整性）,计价和分摊,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,对应的,具体目标,：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的,计价,或分摊调整已恰当记录。（计价和分摊）,第十五页，共三十八页。,16,CH7,审计目标,与,列报和披露,相关的认定及对应的具体审计目标,发生以及权利和义务,披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关,对应的,具体目标,：确认发生的交易和事项或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中。（发生及权利和义务）,完整性,所有应当包括在财务报表中的披露均已包括,对应的,具体目标,：确认应当披露的事项包括在财务报表中。（完整性）,第十六页，共三十八页。,17,CH7,审计目标,与,列报和披露,相关的认定及对应的具体审计目标,分类和可理解性,财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚,对应的,具体目标,：确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（分类和可理解性）,准确性和计价,财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当,对应的,具体目标,：确认财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当。（准确性和计价）,第十七页，共三十八页。,18,CH7,审计目标,【,例题,单选题,】,甲公司将,2008,年实现的主营业务收入列入,2007,年度的财务报表，则其,2007,年度财务报表违反的有关交易和事项的认定是（）。,A.,存在,B.,准确性,C.,发生,D.,完整性,第十八页，共三十八页。,19,CH7,审计目标,【,答案,】C,【,解析,】2007,年度将并未发生（实现）的收入计入了财务报表。,第十九页，共三十八页。,20,CH7,审计目标,单选题,1.,在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（）。,A.,选择和运用恰当的会计政策,B.,选择适用的会计准则和相关会计制度,C.,根据企业的具体情况，作出合理的会计估计,D.,保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任,第二十页，共三十八页。,21,CH7,审计目标,【,正确答案,】D,【,答案解析,】,管理层不能减轻注册会计师的责任。,第二十一页，共三十八页。,22,CH7,审计目标,2.,被审计单位厂房于,2007,年建造完工已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师在审计其,2007,年财务报表的过程中发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔,生产车间工人,的职工福利开支费，显然，违反被审计单位固定资产项目的,(),认定。,A.,分类和可理解性,B.,计价和分摊,C.,存在,D.,完整性,第二十二页，共三十八页。,23,CH7,审计目标,【,正确答案,】B,【,答案解析,】,固定资产在确定入账价值时，多计了不应该记入的“职工福利费支出”,表明该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。,第二十三页，共三十八页。,24,CH7,审计目标,3.,被审计单位管理层认定，其在资产负债表中列作长期负债的各项负债在一年内不会到期，这属于管理层的,(),认定。,A,计价和分摊,B,分类和可理解性,C,发生以及权利和义务,D,存在和完整性,第二十四页，共三十八页。,25,CH7,审计目标,【,正确答案,】B,【,答案解析,】,因为题中涉及的仅是长期负债的期限，并不涉及金额，所以选项,A,不正确。,第二十五页，共三十八页。,26,CH7,审计目标,4.,审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（）认定。,A,存在,B,完整性,C,分类,D,计价和分摊,第二十六页，共三十八页。,27,CH7,审计目标,【,正确答案,】D,【,答案解析,】,对入账金额的审查是针对计价和分摊认定的。,第二十七页，共三十八页。,28,CH7,审计目标,5.,注册会计师可以根据被审计单位的具体情况决定是否实施（）程序。,A,风险评估程序,B,控制测试,C,实质性程序,D,评估重大错报风险,第二十八页，共三十八页。,29,CH7,审计目标,【,正确答案,】B,【,答案解析,】,选项,ACD,均为每次财务报表审计必须执行的程序。,第二十九页，共三十八页。,30,CH7,审计目标,多选题：,1.,注册会计师对财务报表实施审计的目标是对（）发表审计意见。,A.,被审计单位是否存在违反法规行为,B.,财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,C.,财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,D.,财务报表是否反映了管理层的判断和决策,第三十页，共三十八页。,31,CH7,审计目标,【,正确答案,】BC,【,答案解析,】,财务报表审计是对其合法性和公允性发表意见，选项,B,是合法性，选项,C,是公允性。参考教材,P145,。,第三十一页，共三十八页。,32,CH7,审计目标,【,例题,简答题,】,注册会计师通常依据各类交易，账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序，下表给出应收账款的相关认定：,应收账款相关认定,审计目标,审计程序,存在,（,1,）,（,2,）,权利和义务,（,1,）,（,2,）,完整性,（,1,）,（,2,）,计价和分摊,（,1,）,（,2,）,第三十二页，共三十八页。,33,CH7,审计目标,要求：,请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。,第三十三页，共三十八页。,34,CH7,审计目标,应收账款相关认定,审计目标,审计程序,存在,应收账款是否存在,（,1,）向客户函证,（,2,）检查销售合同、销售发票和发运凭证,权利和义务,是否归被审计单位所有,（,1,）检查销售合同、销售发票和发运凭证,（,2,）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押,完整性,所有应当记录的应收账款是否均已记录,（,1,）选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账,（,2,）选取发票，追查至发送凭证和银行日记账、应收账款明细账（顺查）,计价和分摊,应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否恰当,（,1,）检查期后已收回应收账款情况,（,2,）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当,第三十四页，共三十八页。,35,CH7,审计目标,如何实现审计目标,必须有一个系统的程序,接受业务委托,计划审计工作,实施风险评估程序,实施控制测试和实质性程序,完成审计工作和编制审计报告,第三十五页，共三十八页。,36,思考题,简述在财务报表审计中，管理层对财务报表的责任,简述在财