盐城纺院税务会计与纳税筹划之关税课件

盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 1 本 项 目 主 要 内 容 ： 认 识 关 税 关 税 的 计 算 关 税 的 纳 税 申 报 关 税 的 会 计 核 算 关 税 税 收 筹 划 项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 2 任 务 一 ： 认 识 关 税一 、 关 税 的 概 念 及 分 类（ 一 ） 关 税 的 概 念关 税 是 由 海 关 对 进 出 国 境 或 关 境 的 货 物 和 物 品 征 收 的 一 种 税 。国 境 是 一 个 国 家 以 边 界 为 界 限 ， 全 面 行 使 主 权 的 境 域 ， 包 括领 土 、 领 海 和 领 空 。关 境 是 一 个 国 家 关 税 法 令 完 全 施 行 的 境 域 。有 时 国 境 与 关 境 是 一 致 的 ， 有 时 国 境 大 于 关 境 ， 有 时 关 境 大于 国 境 。项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 3 任 务 一 ： 认 识 关 税一 、 关 税 的 概 念 及 分 类（ 二 ） 关 税 的 种 类1、 按 征 收 对 象 分 类 ： 进 口 税 、 出 口 税 和 过 境 税2、 按 征 收 标 准 分 类 ： 从 价 税 、 从 量 税 、 复 合 税 和 滑 准 税3、 按 国 别 区 别 对 待 原 则 分 类 ： 最 惠 国 关 税 、 协 定 关 税 、 特 惠关 税 和 普 通 关 税项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 4 任 务 一 ： 认 识 关 税二 、 关 税 的 征 税 对 象 及 纳 税 人（ 一 ） 征 税 对 象关 税 的 征 税 对 象 是 准 许 进 出 境 的 货 物 和 物 品 。 货 物 是 指 贸 易性 商 品 ； 物 品 是 指 入 境 旅 客 随 身 携 带 的 行 李 物 品 、 个 人 邮 递 物 品 、运 输 工 具 服 务 人 员 携 带 的 自 用 物 品 以 及 其 他 方 式 进 境 的 个 人 物 品 。（ 二 ） 纳 税 人货 物 的 纳 税 人 是 进 口 货 物 的 收 货 人 、 出 口 货 物 的 发 货 人 ；物 品 的 纳 税 人 是 进 境 物 品 的 所 有 人 。项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 5 任 务 一 ： 认 识 关 税三 、 关 税 税 则 及 税 率（ 一 ） 关 税 税 则关 税 税 则 （ 海 关 税 则 、 关 税 税 率 表 ） ， 是 一 国 制 定 和 公 布 的对 进 出 其 关 境 的 货 物 征 收 关 税 的 条 例 和 税 率 的 分 类 表 ， 包 括 海 关课 征 关 税 的 规 章 条 例 及 说 明 、 关 税 税 目 税 率 表 两 部 分 。税 率 表 作 为 税 则 主 体 ， 包 括 税 则 商 品 分 类 目 录 和 税 率 栏 两 大部 分 。我 国 现 行 进 口 税 则 为 四 栏 税 率 ， 出 口 税 则 为 一 栏 税 率 。项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 6 任 务 一 ： 认 识 关 税三 、 关 税 税 则 及 税 率（ 二 ） 关 税 税 率1、 进 口 货 物 关 税 税 率（ 1） 法 定 税 率A、 最 惠 国 税 率B、 协 定 税 率C、 特 惠 税 率D、 普 通 税 率（ 2） 暂 定 税 率（ 3） 配 额 税 率项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 7 任 务 一 ： 认 识 关 税三 、 关 税 税 则 及 税 率（ 二 ） 关 税 税 率2、 出 口 货 物 关 税 税 率实 行 一 栏 税 率3、 特 别 关 税包 括 报 复 性 关 税 、 反 倾 销 税 、 反 补 贴 税 、 保 障 性 关 税 和 其 他特 别 关 税 。项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 8 任 务 一 ： 认 识 关 税三 、 关 税 税 则 及 税 率【 例 题 】 关 税 税 率 随 进 口 商 品 价 格 由 高 到 低 而 由 低 到 高 设 置 ，这 种 计 征 关 税 的 方 法 称 为 （ ） 。A.从 价 税B.从 量 税C.复 合 税D.滑 准 税 D项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 9 任 务 一 ： 认 识 关 税三 、 关 税 税 则 及 税 率【 例 题 】 以 下 关 于 关 税 税 率 的 表 述 错 误 的 有 （ ） 。A.进 口 税 率 的 选 择 适 用 是 根 据 货 物 的 不 同 启 运 地 而 确 定 的B.适 用 最 惠 国 税 率 、 协 定 税 率 、 特 惠 税 率 的 国 家 或 地 区 的 名单 ， 由 国 务 院 税 则 委 员 会 决 定C.我 国 进 口 商 品 绝 大 部 分 采 用 从 价 定 率 的 征 税 方 法D.原 产 地 不 明 的 货 物 不 予 征 税解 析 ： 进 口 税 率 的 选 择 适 用 是 根 据 货 物 的 不 同 原 产 地 而 确 定的 ， 所 以 A错 误 ； 原 产 地 不 明 的 货 物 实 行 普 通 税 率 ， 所 以 D错 误 。AD项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 10 任 务 一 ： 认 识 关 税三 、 关 税 税 则 及 税 率【 例 题 】 下 列 进 口 货 物 海 关 可 以 酌 情 减 免 关 税 的 有 （ ） 。A.在 境 外 运 输 途 中 或 者 起 卸 时 ， 遭 受 损 坏 或 者 损 失 的 货 物B.起 卸 后 海 关 放 行 前 ， 因 不 可 抗 力 遭 受 损 坏 或 者 损 失 的 货 物C.海 关 查 验 时 已 经 破 漏 、 损 坏 或 者 腐 烂 ， 经 查 为 保 管 不 慎 的货 物 D.因 不 可 抗 力 ， 缴 税 确 有 困 难 的 纳 税 人 进 口 的 货 物 AB项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 11 任 务 二 ： 关 税 的 计 算一 、 关 税 完 税 价 格 的 确 定关 税 完 税 价 格 是 由 海 关 确 定 或 估 定 的 、 纳 税 义 务 人 用 以 缴 纳关 税 税 款 的 进 出 口 货 物 的 价 格 。（ 一 ） 进 口 货 物 完 税 价 格 的 确 定1、 以 成 交 价 格 为 基 础 的 完 税 价 格进 口 货 物 的 完 税 价 格 是 由 海 关 以 成 交 价 格 以 及 该 货 物 运 抵 我国 境 内 输 入 地 点 起 卸 前 的 运 输 及 其 相 关 费 用 、 保 险 费 为 基 础 审 查确 定 的 。项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 12 任 务 二 ： 关 税 的 计 算一 、 关 税 完 税 价 格 的 确 定关 税 完 税 价 格 是 由 海 关 确 定 或 估 定 的 、 纳 税 义 务 人 用 以 缴 纳关 税 税 款 的 进 出 口 货 物 的 价 格 。（ 一 ） 进 口 货 物 完 税 价 格 的 确 定1、 以 成 交 价 格 为 基 础 的 完 税 价 格 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 13 一 、 关 税 完 税 价 格 的 确 定关 税 完 税 价 格 是 由 海 关 确 定 或 估 定 的 、 纳 税 义 务 人 用 以 缴 纳关 税 税 款 的 进 出 口 货 物 的 价 格 。（ 一 ） 进 口 货 物 完 税 价 格 的 确 定1、 以 成 交 价 格 为 基 础 的 完 税 价 格【 例 题 】 下 列 未 包 含 在 进 口 货 物 价 格 中 的 项 目 ， 应 计 入 关 税完 税 价 格 的 有 （ ） 。A.由 买 方 负 担 的 购 货 佣 金B.由 买 方 负 担 的 包 装 材 料 和 包 装 劳 务 费C.由 买 方 支 付 的 进 口 货 物 在 境 内 的 复 制 权 费D.由 买 方 负 担 的 与 该 货 物 视 为 一 体 的 容 器 费 用BD项 目 五 关 税任 务 二 ： 关 税 的 计 算 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 14 一 、 关 税 完 税 价 格 的 确 定关 税 完 税 价 格 是 由 海 关 确 定 或 估 定 的 、 纳 税 义 务 人 用 以 缴 纳关 税 税 款 的 进 出 口 货 物 的 价 格 。（ 一 ） 进 口 货 物 完 税 价 格 的 确 定【 例 题 】 某 进 出 口 公 司 从 美 国 进 口 一 批 化 工 原 料 共 500吨 ， 货 物 以境 外 口 岸 离 岸 价 格 成 交 ， 单 价 折 合 人 民 币 为 20000元 ， 买 方 承 担 包 装 费每 吨 500元 ， 另 向 卖 方 支 付 的 佣 金 每 吨 1000元 人 民 币 ， 向 自 己 的 采 购 代理 人 支 付 佣 金 5000元 人 民 币 ， 已 知 该 货 物 运 抵 中 国 海 关 境 内 输 入 地 起卸 前 的 包 装 、 运 输 、 保 险 和 其 他 劳 务 费 用 为 每 吨 2000元 人 民 币 ， 进 口后 另 发 生 运 输 和 装 卸 费 用 300元 人 民 币 ， 计 算 该 批 化 工 原 料 的 关 税 完 税价 格 。关 税 完 税 价 格 =（ 20000+500+1000+2000） 500=1175（ 万 元 ） 。项 目 五 关 税任 务 二 ： 关 税 的 计 算 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 15 任 务 二 ： 关 税 的 计 算一 、 关 税 完 税 价 格 的 确 定关 税 完 税 价 格 是 由 海 关 确 定 或 估 定 的 、 纳 税 义 务 人 用 以 缴 纳关 税 税 款 的 进 出 口 货 物 的 价 格 。（ 一 ） 进 口 货 物 完 税 价 格 的 确 定2、 海 关 估 价 方 法 与 该 货 物 同 时 或 大 约 同 时 向 我 国 境 内 销 售 的 相 同 货 物 的 成交 价 格 ； 与 该 货 物 同 时 或 大 约 同 时 向 我 国 境 内 销 售 的 类 似 货 物 的 成交 价 格 ；项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 16 任 务 二 ： 关 税 的 计 算一 、 关 税 完 税 价 格 的 确 定关 税 完 税 价 格 是 由 海 关 确 定 或 估 定 的 、 纳 税 义 务 人 用 以 缴 纳关 税 税 款 的 进 出 口 货 物 的 价 格 。（ 一 ） 进 口 货 物 完 税 价 格 的 确 定2、 海 关 估 价 方 法 与 该 货 物 进 口 的 同 时 或 大 约 同 时 将 该 进 口 货 物 、 相 同 或 类似 进 口 货 物 在 第 一 级 销 售 环 节 销 售 给 无 特 殊 关 系 买 方 最 大 销 售 总量 的 单 位 价 格 ； 按 照 各 项 总 和 计 算 的 价 格 ； 以 合 理 方 法 确 定 的 价 格 。项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 17 任 务 二 ： 关 税 的 计 算一 、 关 税 完 税 价 格 的 确 定关 税 完 税 价 格 是 由 海 关 确 定 或 估 定 的 、 纳 税 义 务 人 用 以 缴 纳关 税 税 款 的 进 出 口 货 物 的 价 格 。（ 二 ） 出 口 货 物 完 税 价 格 的 确 定1、 以 成 交 价 格 为 基 础 的 完 税 价 格出 口 货 物 的 完 税 价 格 是 由 海 关 以 成 交 价 格 以 及 该 货 物 运 至 我国 境 内 输 出 地 点 装 卸 前 的 运 输 及 其 相 关 费 用 、 保 险 费 为 基 础 审 查确 定 的 。完 税 价 格 =离 岸 价 格 （ 1+出 口 关 税 税 率 ）项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 18 任 务 二 ： 关 税 的 计 算一 、 关 税 完 税 价 格 的 确 定关 税 完 税 价 格 是 由 海 关 确 定 或 估 定 的 、 纳 税 义 务 人 用 以 缴 纳关 税 税 款 的 进 出 口 货 物 的 价 格 。（ 二 ） 出 口 货 物 完 税 价 格 的 确 定2、 海 关 估 价 方 法 与 该 货 物 同 时 或 大 约 同 时 向 同 一 国 家 或 地 区 出 口 的 相 同 货物 的 成 交 价 格 ； 与 该 货 物 同 时 或 大 约 同 时 向 同 一 国 家 或 地 区 出 口 的 类 似 货物 的 成 交 价 格 ；项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 19 任 务 二 ： 关 税 的 计 算一 、 关 税 完 税 价 格 的 确 定关 税 完 税 价 格 是 由 海 关 确 定 或 估 定 的 、 纳 税 义 务 人 用 以 缴 纳关 税 税 款 的 进 出 口 货 物 的 价 格 。（ 二 ） 出 口 货 物 完 税 价 格 的 确 定2、 海 关 估 价 方 法 按 照 各 项 总 和 计 算 的 价 格 ； 以 合 理 方 法 估 定 的 价 格 。项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 20 任 务 二 ： 关 税 的 计 算一 、 关 税 完 税 价 格 的 确 定关 税 完 税 价 格 是 由 海 关 确 定 或 估 定 的 、 纳 税 义 务 人 用 以 缴 纳关 税 税 款 的 进 出 口 货 物 的 价 格 。（ 二 ） 出 口 货 物 完 税 价 格 的 确 定2、 海 关 估 价 方 法【 例 题 】 下 列 各 项 中 应 计 入 出 口 货 物 完 税 价 格 的 是 （ ） 。A.出 口 关 税 税 额B.单 独 列 明 的 支 付 给 境 外 的 佣 金C.货 物 在 我 国 境 内 输 出 地 点 装 载 后 的 运 输 费 用D.货 物 运 至 我 国 境 内 输 出 地 点 装 载 前 的 保 险 费 D项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 21 任 务 二 ： 关 税 的 计 算一 、 关 税 完 税 价 格 的 确 定（ 二 ） 出 口 货 物 完 税 价 格 的 确 定2、 海 关 估 价 方 法【 例 题 】 某 企 业 海 运 进 口 一 批 货 物 ， 海 关 审 定 货 价 折 合 人 民币 5000万 元 ， 运 费 折 合 人 民 币 20万 元 ， 保 险 费 无 法 查 明 ， 该 批 货物 进 口 关 税 税 率 为 5%， 则 应 纳 关 税 （ ） 万 元 。A.250 B.251 C.251.75 D.260解 析 ： 海 关 有 关 法 规 规 定 ， 进 口 货 物 保 险 费 无 法 确 定 或 未 实际 发 生 ， 按 “ 货 价 +运 费 ” 总 额 的 3 计 算 。 完 税 价 格 =（ 5000+20） （ 1+3 ） =5035.06（ 万 元 ） ； 关 税 =5035.06 5%=251.75C项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 22 任 务 二 ： 关 税 的 计 算二 、 关 税 应 纳 税 额 的 计 算（ 一 ） 从 价 关 税 的 计 算应 纳 税 额 =应 税 进 出 口 货 物 数 量 单 位 完 税 价 格 适 用 税 率（ 二 ） 从 量 关 税 的 计 算应 纳 税 额 =应 税 进 出 口 货 物 数 量 单 位 货 物 税 额（ 三 ） 复 合 关 税 的 计 算应 纳 税 额 =应 税 进 口 货 物 数 量 单 位 货 物 税 额 +应 税 进 口 货 物数 量 单 位 完 税 价 格 适 用 税 率（ 四 ） 滑 准 关 税 的 计 算应 纳 税 额 =应 税 进 出 口 货 物 数 量 单 位 完 税 价 格 滑 准 税 率项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 23 任 务 二 ： 关 税 的 计 算二 、 关 税 应 纳 税 额 的 计 算【 例 题 】 上 海 某 进 出 口 公 司 从 美 国 进 口 货 物 一 批 ， 货 物 以 离岸 价 格 成 交 ， 成 交 价 折 合 人 民 币 为 1410万 元 （ 包 括 单 独 计 价 并 经海 关 审 查 属 实 的 向 境 外 采 购 代 理 人 支 付 的 买 方 佣 金 10万 元 ， 但 不包 括 使 用 该 货 物 而 向 境 外 支 付 的 软 件 费 50万 元 、 向 卖 方 支 付 的 佣金 15万 元 ） ， 另 支 付 货 物 运 抵 我 国 上 海 港 的 运 费 、 保 险 费 等 35万元 。 假 设 该 货 物 适 用 关 税 税 率 为 20%、 增 值 税 税 率 为 17%、 消 费 税税 率 为 10%。 要 求 分 别 计 算 该 公 司 应 纳 关 税 、 消 费 税 和 增 值 税 。答 案 ： 首 先 判 断 进 口 货 物 完 税 价 格 为 离 岸 价 +软 件 费 +卖 方 佣金 -买 方 佣 金 +运 保 费项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 24 任 务 二 ： 关 税 的 计 算二 、 关 税 应 纳 税 额 的 计 算【 例 题 】 上 海 某 进 出 口 公 司 从 美 国 进 口 货 物 一 批 ， 货 物 以 离岸 价 格 成 交 ， 成 交 价 折 合 人 民 币 为 1410万 元 （ 包 括 单 独 计 价 并 经海 关 审 查 属 实 的 向 境 外 采 购 代 理 人 支 付 的 买 方 佣 金 10万 元 ， 但 不包 括 使 用 该 货 物 而 向 境 外 支 付 的 软 件 费 50万 元 、 向 卖 方 支 付 的 佣金 15万 元 ） ， 另 支 付 货 物 运 抵 我 国 上 海 港 的 运 费 、 保 险 费 等 35万元 。 假 设 该 货 物 适 用 关 税 税 率 为 20%、 增 值 税 税 率 为 17%、 消 费 税税 率 为 10%。 要 求 分 别 计 算 该 公 司 应 纳 关 税 、 消 费 税 和 增 值 税 。关 税 完 税 价 格 =1410+50+15-10+35=1500（ 万 元 ）进 口 环 节 关 税 =1500 20%=300（ 万 元 ）项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 25 任 务 二 ： 关 税 的 计 算二 、 关 税 应 纳 税 额 的 计 算【 例 题 】 上 海 某 进 出 口 公 司 从 美 国 进 口 货 物 一 批 ， 货 物 以 离岸 价 格 成 交 ， 成 交 价 折 合 人 民 币 为 1410万 元 （ 包 括 单 独 计 价 并 经海 关 审 查 属 实 的 向 境 外 采 购 代 理 人 支 付 的 买 方 佣 金 10万 元 ， 但 不包 括 使 用 该 货 物 而 向 境 外 支 付 的 软 件 费 50万 元 、 向 卖 方 支 付 的 佣金 15万 元 ） ， 另 支 付 货 物 运 抵 我 国 上 海 港 的 运 费 、 保 险 费 等 35万元 。 假 设 该 货 物 适 用 关 税 税 率 为 20%、 增 值 税 税 率 为 17%、 消 费 税税 率 为 10%。 要 求 分 别 计 算 该 公 司 应 纳 关 税 、 消 费 税 和 增 值 税 。进 口 消 费 税 组 税 价 格 =(1500+300)/(1-10%)=2000(万 元 )进 口 环 节 海 关 代 征 消 费 税 =2000 10%=200（ 万 元 ）项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 26 任 务 二 ： 关 税 的 计 算二 、 关 税 应 纳 税 额 的 计 算【 例 题 】 上 海 某 进 出 口 公 司 从 美 国 进 口 货 物 一 批 ， 货 物 以 离岸 价 格 成 交 ， 成 交 价 折 合 人 民 币 为 1410万 元 （ 包 括 单 独 计 价 并 经海 关 审 查 属 实 的 向 境 外 采 购 代 理 人 支 付 的 买 方 佣 金 10万 元 ， 但 不包 括 使 用 该 货 物 而 向 境 外 支 付 的 软 件 费 50万 元 、 向 卖 方 支 付 的 佣金 15万 元 ） ， 另 支 付 货 物 运 抵 我 国 上 海 港 的 运 费 、 保 险 费 等 35万元 。 假 设 该 货 物 适 用 关 税 税 率 为 20%、 增 值 税 税 率 为 17%、 消 费 税税 率 为 10%。 要 求 分 别 计 算 该 公 司 应 纳 关 税 、 消 费 税 和 增 值 税 。进 口 增 值 税 组 成 计 税 价 格 =1500+300+200=2000（ 万 元 ）进 口 环 节 海 关 代 征 增 值 税 =2000 17%=340（ 万 元 ）项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 27 任 务 二 ： 关 税 的 计 算二 、 关 税 应 纳 税 额 的 计 算【 例 题 】 坐 落 在 市 区 的 某 日 化 厂 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 2009年 8月 进 口 一 批 香 水 精 ， 出 口 地 离 岸 价 格 85万 元 ， 境 外 运 费 及 保险 费 共 计 5万 元 ， 海 关 于 8月 15日 开 具 了 完 税 凭 证 ， 日 化 厂 缴 纳 进口 环 节 税 金 后 海 关 放 行 ； 日 化 厂 将 进 口 的 香 水 精 的 80%用 于 生 产高 级 化 妆 品 。 本 月 从 国 内 购 进 材 料 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 注 明 价款 120万 元 、 增 值 税 20.40万 元 ， 销 售 高 级 化 妆 品 取 得 不 含 税 销 售额 500万 元 。 试 计 算 该 企 业 本 月 销 售 应 纳 税 金 及 附 加 。 （ 本 月 取得 的 增 值 税 抵 扣 凭 证 在 本 月 认 证 并 抵 扣 ， 关 税 税 率 为 50%）答 案 ： 进 口 关 税 =（ 85+5） 50%=90 50%=45（ 万 元 ）进 口 消 费 税 （ 90+45） （ 1-30%） 30%=57.857（ 万 元 ）项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 28 任 务 二 ： 关 税 的 计 算二 、 关 税 应 纳 税 额 的 计 算【 例 题 】 坐 落 在 市 区 的 某 日 化 厂 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 2009年 8月 进 口 一 批 香 水 精 ， 出 口 地 离 岸 价 格 85万 元 ， 境 外 运 费 及 保险 费 共 计 5万 元 ， 海 关 于 8月 15日 开 具 了 完 税 凭 证 ， 日 化 厂 缴 纳 进口 环 节 税 金 后 海 关 放 行 ； 日 化 厂 将 进 口 的 香 水 精 的 80%用 于 生 产高 级 化 妆 品 。 本 月 从 国 内 购 进 材 料 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 注 明 价款 120万 元 、 增 值 税 20.40万 元 ， 销 售 高 级 化 妆 品 取 得 不 含 税 销 售额 500万 元 。 试 计 算 该 企 业 本 月 销 售 应 纳 税 金 及 附 加 。 （ 本 月 取得 的 增 值 税 抵 扣 凭 证 在 本 月 认 证 并 抵 扣 ， 关 税 税 率 为 50%）进 口 增 值 税 (90+45) (1-30%) 17%=32.786（ 万 元 ）销 售 缴 纳 增 值 税 =500 17%-32.786-20.40=31.814（ 万 元 ）项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 29 任 务 二 ： 关 税 的 计 算二 、 关 税 应 纳 税 额 的 计 算【 例 题 】 坐 落 在 市 区 的 某 日 化 厂 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 2009年 8月 进 口 一 批 香 水 精 ， 出 口 地 离 岸 价 格 85万 元 ， 境 外 运 费 及 保险 费 共 计 5万 元 ， 海 关 于 8月 15日 开 具 了 完 税 凭 证 ， 日 化 厂 缴 纳 进口 环 节 税 金 后 海 关 放 行 ； 日 化 厂 将 进 口 的 香 水 精 的 80%用 于 生 产高 级 化 妆 品 。 本 月 从 国 内 购 进 材 料 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 注 明 价款 120万 元 、 增 值 税 20.40万 元 ， 销 售 高 级 化 妆 品 取 得 不 含 税 销 售额 500万 元 。 试 计 算 该 企 业 本 月 销 售 应 纳 税 金 及 附 加 。 （ 本 月 取得 的 增 值 税 抵 扣 凭 证 在 本 月 认 证 并 抵 扣 ， 关 税 税 率 为 50%）销 售 缴 纳 的 消 费 税 =500 30%-57.857 80%=103.714（ 万 元 ）缴 纳 城 建 税 （ 31.814+103.714） 7%=9.487（ 万 元 ）项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 30 任 务 二 ： 关 税 的 计 算二 、 关 税 应 纳 税 额 的 计 算【 例 题 】 坐 落 在 市 区 的 某 日 化 厂 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 2009年 8月 进 口 一 批 香 水 精 ， 出 口 地 离 岸 价 格 85万 元 ， 境 外 运 费 及 保险 费 共 计 5万 元 ， 海 关 于 8月 15日 开 具 了 完 税 凭 证 ， 日 化 厂 缴 纳 进口 环 节 税 金 后 海 关 放 行 ； 日 化 厂 将 进 口 的 香 水 精 的 80%用 于 生 产高 级 化 妆 品 。 本 月 从 国 内 购 进 材 料 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 注 明 价款 120万 元 、 增 值 税 20.40万 元 ， 销 售 高 级 化 妆 品 取 得 不 含 税 销 售额 500万 元 。 试 计 算 该 企 业 本 月 销 售 应 纳 税 金 及 附 加 。 （ 本 月 取得 的 增 值 税 抵 扣 凭 证 在 本 月 认 证 并 抵 扣 ， 关 税 税 率 为 50%）缴 纳 教 育 费 附 加 （ 31.814+103.714） 3%=4.066（ 万 元 ）应 纳 税 金 及 附 加 =31.814+103.714+13.553=149.08（ 万 元 ）项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 31 任 务 三 ： 关 税 的 纳 税 申 报一 、 关 税 的 申 报 与 缴 纳（ 一 ） 关 税 的 申 报进 口 货 物 自 运 输 工 具 进 境 之 日 起 14日 内 、 出 口 货 物 在 货 物 运抵 海 关 监 管 区 后 装 货 的 24小 时 内 ， 都 应 由 进 出 口 货 物 的 纳 税 人 向货 物 进 出 境 地 海 关 申 报 纳 税 。 海 关 进 （ 出 ） 口 关 税 专 用 缴 款 书参 见 教 材 （ 二 ） 关 税 的 缴 纳纳 税 人 应 自 海 关 填 发 专 用 缴 款 书 之 日 起 15日 内 向 指 定 银 行 缴纳 税 款 （ 如 遇 假 日 顺 延 ） 。纳 税 人 因 不 可 抗 力 因 素 等 不 能 按 期 缴 款 的 ， 经 批 准 后 可 延 期缴 纳 ， 但 最 长 不 得 超 过 6个 月 。项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 32 任 务 三 ： 关 税 的 纳 税 申 报二 、 关 税 的 补 征 、 追 征 与 退 税（ 一 ） 补 征进 口 货 物 放 行 后 ， 如 果 发 现 少 征 或 漏 征 的 ， 应 自 缴 纳 税 款 或货 物 放 行 之 日 起 1年 内 向 纳 税 人 补 征 税 款 。（ 二 ） 追 征海 关 发 现 海 关 监 管 货 物 因 纳 税 人 违 反 规 定 造 成 少 征 或 漏 征 的 ，应 自 纳 税 人 应 缴 纳 税 款 之 日 起 3年 内 追 征 税 款 ， 并 从 缴 纳 税 款 之日 起 按 日 加 收 少 征 或 漏 征 税 款 万 分 之 五 的 滞 纳 金 。项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 33 任 务 三 ： 关 税 的 纳 税 申 报二 、 关 税 的 补 征 、 追 征 与 退 税（ 三 ） 退 税纳 税 人 有 下 列 情 形 之 一 的 ， 可 在 缴 纳 税 款 之 日 起 1年 内 申 请退 还 关 税 ， 并 书 面 说 明 理 由 ， 提 供 原 缴 款 凭 证 及 相 关 资 料 ：1、 进 口 货 物 因 品 质 或 规 格 原 因 ， 原 状 退 货 复 运 出 境 的 ；2、 出 口 货 物 因 品 质 或 规 格 原 因 ， 原 状 退 货 复 运 进 境 ， 并 已重 新 缴 纳 因 出 口 而 退 还 的 国 内 环 节 有 关 税 收 的 ；3、 出 口 货 物 因 故 未 装 运 出 口 申 请 退 关 的 ；4、 发 现 多 缴 税 款 的 。海 关 自 受 理 申 请 之 日 起 30日 内 查 实 并 通 知 纳 税 人 办 理 退 税 手续 。 纳 税 人 应 自 接 到 通 知 之 日 起 3个 月 内 办 理 退 税 手 续 。项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 34 二 、 关 税 的 补 征 、 追 征 与 退 税【 例 题 】 某 公 司 进 口 货 物 一 批 ， CIF成 交 价 格 为 人 民 币 600万元 ， 含 单 独 计 价 并 经 海 关 审 核 属 实 的 进 口 后 装 配 调 试 费 用 30万 元 ,该 货 物 进 口 关 税 税 率 为 10%， 海 关 填 发 税 款 缴 纳 证 日 期 为 2011年 1月 10日 ， 该 公 司 于 1月 26日 缴 纳 税 款 。 要 求 ： 分 别 计 算 其 应 纳 关税 及 滞 纳 金 。答 案 ： 进 口 货 物 完 税 价 格 =CIF成 交 价 格 -进 口 后 装 配 调 试 费 =600-30=570（ 万 元 ）关 税 税 额 =570 10%=57（ 万 元 ）任 务 三 ： 关 税 的 纳 税 申 报项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 35 二 、 关 税 的 补 征 、 追 征 与 退 税【 例 题 】 某 公 司 进 口 货 物 一 批 ， CIF成 交 价 格 为 人 民 币 600万元 ， 含 单 独 计 价 并 经 海 关 审 核 属 实 的 进 口 后 装 配 调 试 费 用 30万 元 ,该 货 物 进 口 关 税 税 率 为 10%， 海 关 填 发 税 款 缴 纳 证 日 期 为 2011年 1月 10日 ， 该 公 司 于 1月 26日 缴 纳 税 款 。 要 求 ： 分 别 计 算 其 应 纳 关税 及 滞 纳 金 。纳 税 人 应 当 自 海 关 填 发 税 款 缴 款 书 之 日 起 15日 内 完 税 ， 该 公司 应 于 1月 24日 前 纳 税 ， 该 公 司 26日 纳 税 滞 纳 2天 ， 滞 纳 金 为57 0.5 2=285 2=0.057（ 万 元 ） 。任 务 三 ： 关 税 的 纳 税 申 报项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 36 一 、 账 户 设 置应 交 税 费 应 交 关 税二 、 关 税 的 会 计 核 算（ 一 ） 进 口 关 税进 口 关 税 一 般 计 入 所 进 口 货 物 的 成 本 。（ 二 ） 出 口 关 税出 口 货 物 一 般 不 征 收 关 税 。任 务 四 ： 关 税 的 会 计 核 算项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 37 一 、 利 用 关 税 优 惠 税 率 筹 划关 税 条 例 规 定 ， 进 口 税 率 分 为 普 通 税 率 和 优 惠 税 率 两 种 。 对于 原 产 地 是 与 中 华 人 民 共 和 国 未 订 有 关 税 互 惠 协 议 的 国 家 或 地 区的 进 口 货 物 ， 按 普 通 税 率 征 税 ； 对 于 原 产 地 是 与 中 华 人 民 共 和 国订 有 关 税 互 惠 协 议 的 国 家 或 地 区 的 进 口 货 物 ， 按 优 惠 税 率 征 税 。在 进 口 产 品 时 ， 同 等 条 件 下 应 选 择 与 中 华 人 民 共 和 国 签 有 关 税 互惠 协 议 的 国 家 和 地 区 。 但 加 入 WTO后 ， 普 通 税 率 和 优 惠 税 率 的 区别 将 逐 步 消 失 ， 对 所 有 WTO成 员 国 都 将 执 行 同 一 个 税 率 。任 务 四 ： 关 税 税 收 筹 划项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 38 二 、 利 用 “ 实 质 性 加 工 标 准 ” 进 行 筹 划货 物 原 产 地 确 认 有 两 种 标 准 ： 一 是 全 部 产 地 标 准 ， 即 对 于 完全 在 一 个 国 家 内 生 产 或 制 造 的 进 口 货 物 ， 其 生 产 或 制 造 国 就 是 该货 物 的 原 产 国 ； 二 是 实 质 性 加 工 标 准 ， 是 指 经 过 几 个 国 家 加 工 制造 的 进 口 货 物 ， 以 最 后 一 个 对 货 物 进 行 经 济 上 可 以 视 为 实 质 性 加工 的 国 家 作 为 有 关 货 物 原 产 国 。 实 质 性 加 工 是 指 产 品 经 过 加 工 后在 海 关 税 则 中 已 不 按 原 有 的 税 目 税 率 征 税 ， 而 应 归 入 另 外 的税 目 征 税 ， 或 者 其 加 工 增 值 部 分 所 占 新 产 品 总 值 的 比 例 已 经 超 过30%以 上 的 。任 务 四 ： 关 税 税 收 筹 划项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 39 二 、 利 用 “ 实 质 性 加 工 标 准 ” 进 行 筹 划另 外 ， 根 据 关 税 有 关 规 定 ， 对 机 器 、 仪 器 或 车 辆 所 用 零 件 、部 件 、 配 件 、 备 件 以 及 工 具 ， 如 与 主 件 同 时 进 口 而 且 数 量 合 理 ，其 原 产 地 按 全 件 的 原 产 地 予 以 确 定 ； 如 果 是 分 别 进 口 的 ， 则 应 按其 各 自 的 原 产 地 确 定 。 石 油 产 品 以 购 自 国 为 原 产 国 。任 务 四 ： 关 税 税 收 筹 划项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 40 二 、 利 用 “ 实 质 性 加 工 标 准 ” 进 行 筹 划假 设 一 个 从 事 汽 车 贸 易 的 公 司 ， 在 韩 国 、 新 加 坡 、 马 来 西 亚 、菲 律 宾 或 越 南 设 有 零 部 件 供 应 企 业 ； 如 果 韩 国 的 子 公 司 生 产 汽 车仪 表 ， 新 加 坡 的 生 产 汽 车 轴 承 和 发 动 机 ， 马 来 西 亚 的 生 产 阀 门 ，菲 律 宾 的 生 产 轮 胎 ， 越 南 的 供 应 玻 璃 ， 则 汽 车 的 总 装 配 厂 的 选 择将 成 为 筹 划 的 重 点 。任 务 四 ： 关 税 税 收 筹 划项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 41 二 、 利 用 “ 实 质 性 加 工 标 准 ” 进 行 筹 划根 据 关 税 有 关 规 定 ， 应 首 先 了 解 这 些 国 家 、 地 区 是 否 与 中 国 签 有关 税 互 惠 协 议 ； 接 着 比 较 在 那 些 与 中 国 签 订 关 税 互 惠 协 定 的 国 家 和 地区 中 ， 哪 一 个 更 优 惠 ， 哪 一 个 在 经 济 成 本 上 更 为 有 利 可 图 ， 从 而 作 出选 择 。 这 其 中 还 要 考 虑 到 该 国 家 或 地 区 是 否 施 行 外 汇 管 制 和 出 口 配 额控 制 、 政 治 经 济 形 势 是 否 稳 定 以 及 其 他 一 些 影 响 因 素 。 同 时 ， 要 使 总装 厂 的 加 工 增 值 部 分 在 技 术 和 价 值 含 量 上 达 到 30%的 标 准 ， 可 以 通 过 转让 定 价 的 方 法 ， 降 低 其 他 地 区 的 零 部 件 生 产 价 格 ， 从 而 加 大 总 厂 增 值部 分 占 全 部 新 产 品 的 比 重 ， 达 到 或 超 过 30%， 成 为 实 质 性 加 工 。 这 样 产品 仍 可 享 受 到 税 率 的 优 惠 。任 务 四 ： 关 税 税 收 筹 划项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 42 三 、 利 用 关 税 的 完 税 价 格 进 行 纳 税 筹 划关 税 的 税 负 弹 性 较 小 ： 在 税 目 、 税 基 、 税 率 以 及 减 免 税 优 惠等 方 面 都 是 规 定 得 相 当 详 细 、 具 体 ， 伸 缩 余 地 相 对 较 小 。 存 在 一定 弹 性 的 是 完 税 价 格 的 确 定 ， 在 同 一 税 率 下 ， 完 税 价 格 如 果 高 税负 则 重 ， 如 果 低 税 负 则 轻 。（ 一 ） 进 口 货 物 完 税 价 格 筹 划筹 划 时 可 选 择 同 类 产 品 中 成 交 价 格 比 较 低 的 、 运 输 、 杂 项 费用 相 对 小 的 货 物 进 口 ， 才 能 降 低 完 税 价 格 。任 务 四 ： 关 税 税 收 筹 划项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 43 三 、 利 用 关 税 的 完 税 价 格 进 行 纳 税 筹 划关 税 的 税 负 弹 性 较 小 ： 在 税 目 、 税 基 、 税 率 以 及 减 免 税 优 惠等 方 面 都 是 规 定 得 相 当 详 细 、 具 体 ， 伸 缩 余 地 相 对 较 小 。 存 在 一定 弹 性 的 是 完 税 价 格 的 确 定 ， 在 同 一 税 率 下 ， 完 税 价 格 如 果 高 税负 则 重 ， 如 果 低 税 负 则 轻 。（ 二 ） 出 口 货 物 完 税 价 格 筹 划出 口 商 品 的 海 关 估 价 应 是 扣 除 关 税 后 的 离 岸 价 格 ， 即 运 离 国境 前 的 最 后 一 个 口 岸 的 实 际 离 岸 价 格 ， 当 运 费 成 本 在 价 格 中 所 占比 重 较 大 时 ， 这 一 点 就 显 得 更 为 重 要 。任 务 四 ： 关 税 税 收 筹 划项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 44 四 、 避 免 反 倾 销 税 筹 划（ 一 ） 尽 力 减 少 被 控 诉 的 可 能1、 提 高 产 品 附 加 值 ， 取 消 片 面 的 低 价 策 略2、 组 建 出 口 企 业 行 业 协 会 ， 加 强 内 部 协 调 和 管 理 ， 一 旦 出现 反 倾 销 调 查 ， 可 以 集 中 力 量 应 对3、 分 散 出 口 市 场 ， 降 低 受 控 风 险（ 二 ） 采 用 技 术 手 段 避 免 被 认 为 倾 销1、 及 时 上 调 价 格2、 调 整 产 品 利 润 预 测 ， 改 进 企 业 会 计 财 务 核 算 ， 以 符 合 国际 规 范 和 商 业 惯 例3、 推 动 国 外 进 口 商 组 织 起 来 ， 推 动 其 反 贸 易 保 护 活 动任 务 四 ： 关 税 税 收 筹 划项 目 五 关 税 盐 城 纺 院 税 务 会 计 与 纳 税 筹 划 之 关 税 45 四 、 避 免 反 倾 销 税 筹 划（ 三 ） 避 免 被 裁 定 为 损 害 进 口 国 产 业1、 不 要 迫 使 进 口 国 厂 商 采 取 降 价 促 销 的 营 销 手 段2、 全 面 搜 集 有 关 资 料 信 息 情 报 ， 有 效 获 取 进 口 国 市 场 商 情动 态 ， 查 证 控 诉 方 并 未 受 到 损 失 ， 以 在 应 诉 中 占 据 有 利 地 位3、 就 出 口 地 设 厂 ， 筹 建 跨 国 公 司4、 以 便 利 的 销 售 条 件 、 优 质 的 产 品 、 高 水 平 的 服 务 和 良 好的 运 输 条 件 去 占 取 市 场 ， 提 高 单 位 产 品 的 价 值 ， 降 低 其 替 代 率 ，增 强 外 方 消 费 市 场 对 我 方 产 品 的 依 赖 性 ， 获 取 稳 定 的 客 户 群任 务 四 ： 关 税 税 收 筹 划项 目 五 关 税