第8章破产清算会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章,企业清算破产与重组会计,1,概述,一、企业解体的原因与形式,1,、企业存立期满,2,、企业章程规定的终止事项发生,3,、企业无存在必要,4,、股东会议决议,5,、企业被依法撤销,6,、无力偿还债务，破产解体,二、公司清算,1,、定义,清算是企业全面清理解体企业的资产（清理财产、清收债权等）、清偿负债以及将剩余财产在投资各方之间进行分配的行为。,包括自愿解体和强制解体,2,、公司清算程序：,（,1,）确定清算人，组成清算组。,（,2,）组织清算：,发出公告，通知债权人在限定期限内申报其债权,将公司的全部资产作价现金，并根据债权人的先后次序偿还债务。,清偿后，对剩余财产进行分配。,（,3,）提出清算报告,三、破产,1,、定义,由于经营或管理等方面的原因造成企业无力继续经营或不能清偿到期债务而宣告终止企业的行为,2,、破产的一般程序,提出申请（债务人或债权人）,成立债权人会议,成立清算组,清查财产、清偿债务,分配剩余财产,提出清算报告,注销破产企业法人资格,四、重组,1,、定义,是申请破产企业的和解整顿阶段，是破产程序中挽救决议的具体表现。,2,、重组的目的,允许债务人通过按批准计划调整债务而保持经营权，其主要内容是对债务进行调整。,我国重组：申请破产企业的和解整顿阶段,债务人和债权人会议就企业延期清偿债务的期限、企业进行整顿的计划等问题达成和解协议，经人民法院认可后，由人民法院公告中止破产程序。被申请破产企业进行整顿，若整顿成功，能按和解协议的要求清偿债务，法院终结破产程序，若不成功，法院终结企业的整顿，宣告企业破产。,五、清算、破产与重组间的关系,1,、清算是企业结束其法人地位时必须的程序,2,、清算过程中发现资不抵债时即进入破产程序,3,、重组及整顿是企业破产必不可少的环节,2,企业清算会计,一、解体清算的会计处理要求,1,、清算财产,宣布终止前,6,个月至终止之日的无效行为：,隐匿、私分或无偿转让财产,非正常压价处置财产,对原来未担保的债务提供财产担保,未到期债务提前清偿,放弃债权,2,、债务偿还顺序,应付职工薪酬,应交税费,未支付债务,3,、剩余财产,按合同、章程或出资比例分配,4,、清算期间作为特殊纳税年度,二、会计处理程序,1,、编制终止日会计报表,2,、核算清算费用和财产变卖损益,3,、收回债权、清偿债务、弥补亏损,4,、编制清算报告（清算损益表、清算期间,货币资金收支表、清算结束日资产负债表）,5,、归还各方投资,编制终止日会计报表,按照办理年度决算的要求，进行财产清查，计算完工成品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润等，进行相关的财务处理，在此基础上编制资产负债表、利润表、科目余额表。,清算组于清算开始日另立新账,科目的设置：,1.,应收款,：除应收票据以外的各种应收款。,2.,投资,：记录各种投资,3.,固定资产,：记录所有固定资产的净值。,4.,借款,：记录所有需偿还的各种借款，包括短期借款、长期借款,5.,其他应付款,：除应付票据以外需偿还的各种应付款。,6.,清算费用、土地转让收益、清算损益,主要的会计处理,1.,结转期初余额，编制清算资产负债表。,备抵账户与对应资产账户合并以净额反映。,2.,处理破产财产。,变现收入与账面价值之差计入清算损益,3.,支付破产费用。,实际发生额计入清算费用,4.,转让土地使用权、支付职工有关费用,借：银行存款,贷：无形资产,土地使用权,土地转让收益,支付安置费等。,借：土地转让收益,贷：银行存款,5.,清产债务,破产财产在优先支付破产费用后，按法定的顺序清产债务，并按实际支付的金额注销各项债务。,6.,结转清算损益,例题,1,：,甲公司,2008,年,3,月被法院宣告破产。甲公司在经过财产清查等必要的手续后，编制的资产负债表如下：,项目,金额,项目,金额,货币资金,3 000,应付账款,65 000,交易性金融资产,7 000,应付职工薪酬,13 000,应收账款,25 000,应交税费,2 000,存货,50 000,应付票据,银行,25 000,待摊费用,4 000,应付票据,客户,5 000,固定资产,房屋,55 000,其他应付款,利息,7 000,固定资产,设备,30 000,长期借款,抵押借款,50000,无形资产,6 000,股本,100 000,资本公积,60 000,盈余公积,40 000,未分配利润,-187000,资产合计,180 000,180 000,资产负债表,2008,年,3,月,31,日,项目,账面价值,可变现净值,货币资金,3 000,3000,交易性金融资产,7 000,7000,应收账款,25 000,22000,存货,50 000,55000,待摊费用,4 000,0,固定资产,房屋,55 000,60000,固定资产,设备,30 000,12000,无形资产,6 000,0,合计,180 000,159 000,各资产将在,2,个月内转换为现金，其预计可变现净值,清算组建新账，编制清算资产负债表,资产,账面金额,预计可实现净值,债务及清算净损失,账面金额,确认数,用作担保的资产,有担保的债务,固定资产,房屋,55000,55000,借款,50000,50000,应收款,25000,22000,应付借款利息,5000,5000,普通资产,应付票据（银行）,25000,25000,货币资金,3000,3000,应付利息,2000,2000,投资,7000,7000,普通债务,2 000,实物资产,80000,72000,应付职工薪酬,13000,13000,无形资产,6000,0,应交税费,2000,2000,待摊费用,4000,0,其他应付款,65000,65000,应付票据,客户,5000,5000,清算净收益（损失）,13000,-8000,合计,180000,159000,债务及清算净损失合计,180000,159000,变现、清算业务的处理,假设,2008,年,4,月份起进行清算,（,1,）收到以前未记录的水电费账单,500,元,借：清算损益,500,贷：其他应付款,500,（,2,）无形资产因没有价值，予以冲销。,借：清算损益,6000,贷：无形资产,6000,（,3,）全部存货出售得款,57000,元，其中,9000,元为增值税。收到银行存款,39000,元，,18000,元的货款尚未受到。,借：银行存款,39000,应收款,18000,清算损益,2000,贷：库存商品,50000,应交税费,增值税,9000,（,4,）设备出售得到,14200,元银行存款。,借：银行存款,14200,清算损益,15800,贷：固定资产,设备,30000,（,5,）支付宣告破产时所欠的应付工资及应交税费。,借：应付职工薪酬,13000,应交税费,2000,贷：银行存款,15000,（,6,）房屋出售得到,64000,元银行存款，应支付税金,1000,元，同时偿还了长期借款及其利息。,借：银行存款,64000,贷：固定资产,房屋,55000,应交税费,1000,清算损益,8000,借：借款,50000,其他应付款,利息,5000,贷：银行存款,55000,（,7,）取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回,1000,元。,借：银行存款,1000,清算损益,3000,贷：待摊费用,4000,（,8,）甲公司原来的应收账款收回,21000,元，剩余的,4000,元无法收回。,借：银行存款,21000,清算损益,4000,贷：应收款,25000,（,9,）以收回的应付账款,21000,元支付应付银行汇票及利息。,借：其他应付款,利息,2000,应付票据,银行,19000,贷：银行存款,21000,（,10,）支付清算期间职工生活费,2900,元、诉讼费,400,元，设备维护费,1200,元、审计评估费,300,元、财产保管费,200,元。,借：清算费用,5000,贷：银行存款,5000,清算利润表（,2008,年,4,月,30,日）,项目,预计数,本期数,累计数,一、清算收益,-23300,二、清算费用,1.,职工生活费,2900,2.,诉讼费,400,3.,设备设施维护费,1200,4.,审计评估费,300,5.,财产保管费,200,三、土地转让净收益,其中：土地转让收入,-,安置职工支出,-,四、清算净收益（损失）,-28300,清算资产负债表,2008,年,4,月,30,日,资产,账面金额,预计可实现净值,债务及清算净损失,账面金额,确认数,用作担保的资产,有担保的债务,普通资产,普通债务,货币资金,46200,46200,应交税费,10000,10000,投资,7000,7000,其他应付款,65500,65500,应收款,18000,18000,应付票据（银行）,6000,6000,实物资产,-,-,应付票据（客户）,5000,5000,无形资产,-,-,清算净收益（损失）,-15300,-15300,待摊费用,-,-,合计,71 200,71 200,债务及清算净损失合计,71 200,71 200,清算业务结转,2008,年,5,月，清算组收回应收账款,18000,元，金融资产出售的,7300,元，此外，按规定优先偿付应交税费。,借：银行存款,18000,贷：应收款,18000,借：银行存款,7300,贷：投资,7000,清算损益,300,借：应交税费,10000,贷：银行存款,10000,账户,账户余额,账户,账户余额,银行存款,61500,其他应付款,65500,应付票据（银行）,6000,应付票据（客户）,5000,清算净收益（损失）,-15000,这些债权处于同一清偿顺序，应按比例分配。,3,债务重组,一、债务重组定义,债务重组,在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出,让步,的事项。,二、债务重组方式,1,、以资产清偿债务,2,、将债务转为资本,3,、修改其他债务条件（不包括,1,、,2,）,4,、以上三种方式的组合,三、债务重组的基本要求,1,、划分持续经营条件下的债务重组与非持续经营条件下的债务重组的界限,2,、正确确定债务重组日,例,2 2005,年,11,月,12,日，新华公司销售一批产品给红星公司，不含税售价,100 000,元，增值税,17 000,，未收款。,2006,年,2,月,15,日，因红星公司无法偿还款项，双方商定减免,20 000,元债务，红星公司当日即以存款偿付债务。新华公司已对该应收账款提取,5 000,元坏账准备。,新华公司,借：银行存款,97 000,坏账准备,5 000,营业外支出,债务重组损失,15 000,贷：应收账款,117 000,红星公司,借：应付账款,117 000,贷：银行存款,97 000,营业外收入,债务重组收入,20 000,例,3 2004,年,5,月,1,日新华公司销售一批材料给红星公司，含税价,105 000,元。,2004,年,11,月,2,日，红星公司因无法偿还债务，与新华公司协商后，将产品抵债。该产品成本,70 000,元，市价,80 000,元，增值税率,17,，已提取存货跌价准备,500,元，新华公司已提取坏账准备,700,元。,红星公司,借：应付账款,105 000,贷：主营业务收入,80 000,应交税费,应交增值税（销项）,13 600,营业外收入,11 400,借：主营业务成本,69500,存货跌价准备,500,贷：库存商品,70000,新华公司,借：坏账准备,700,应交税费,应交增值税（进项）,13 600,库存商品,80 000,营业外支出,10 700,贷：应收账款,105 000,混合重组方式,债权人,依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按修改其他债务条件的方式进行会计处理。,债务人,依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享