《预算差异分析》PPT课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,预算差异分析,1.,计算差异,2.,差异原因,3.,追溯责任,目录,4.,整改方案,题目综述,项目,销售价格,/美元,单位变动成本,/美元,单位边际利润,/美元,销售量,/盒,香草冰激凌,4.50,2.50,2.00,45000,巧克力冰激凌,5.00,2.70,2.30,25000,布丁,6.00,3.00,3.00,15000,糕饼,6.50,3.40,3.10,15000,合计,100000,表格,1 Marron,公司,2014,年,3,季度预算经营数据,表格,2 Marron,公司,2014,年,3,季度实际经营数据,项目,销售价格,/美元,单位变动成本,/美元,单位边际利润,/美元,销售量,/盒,香草冰激凌,4.50,2.60,1.90,57000,巧克力冰激凌,5.20,2.90,2.30,18000,布丁,6.00,3.40,2.60,23200,糕饼,7.00,4.00,3.00,21600,合计,119800,1.,计算差异,第一步：确认边际利润差异,通过表,1,与表,2,计算预算和实际边际利润：如下表,3,与表,4,所示：,项目,单位边际利润,/美元,销售量,/盒,边际利润,/美元,占比/%,销售结构,/%,香草冰激凌,2.00,45000,90000,37.7,45.0,巧克力冰激凌,2.30,25000,57500,24.1,25.0,布丁,3.00,15000,45000,18.8,15.0,糕饼,3.10,15000,46500,19.4,15.0,合计,100000,239000,100.0,100.0,表格,3 Marron,公司,2014,年,3,季度预算边际利润销售结构,表格,4 Marron,公司,2014,年,3,季度实际边际利润销售结构,项目,单位边际利润,/美元,销售量,/盒,边际利润,/美元,占比/%,销售结构,/%,香草冰激凌,1.90,57000,108300,39.4,47.6,巧克力冰激凌,2.30,18000,41400,15.1,15.0,布丁,2.60,23200,60320,21.9,19.4,糕饼,3.00,21600,64800,23.6,18.0,合计,119800,274820,100.0,100.0,市场调研的相关资料显示，,2014,年第,3,季度公司预计在该食品行业的市场份额可达,10%,，市场总量为,1000000,盒，而预算执行结果显示，,2014,年第,3,季度的实际市场总量为,958400,盒，公司的市场份额达到,12.5%,表3表明预算边际利润为239 000美元，表4表明实际边际利润为274 820美元,因此预算边际利润差异为35 820美元F（F表示有利差异，同样的，有U表示不利差异）。,预算加权平均利润239 000100 0002.39(美元/盒),实际加权平均利润274 820119 8002.29(美元/盒),第二步：边际利润差异分解,预算边际,利润差异,弹性预,算差异,市场份,额差异,销售结,构差异,市场规,模差异,弹性预算差异,将边际利润差异分解为销量差异和弹性预算差异,弹性预算边际利润实际销量,实际销售结构,预算单位边际利润,291 952.6,（美元）,销量差异弹性预算边际利润预算边际利润,=291 952.6-239 000,52 952.6,（美元）,F,弹性预算差异实际边际利润弹性预算边际利润,274 820-291 952.6,17132.6,（美元）,U,销售结构差异,将销量差异分解为销售结构差异和纯销量差异,:,按实际销量计算预算边际利润,实际销售总量,预算销售结构,预算单位边际利润,或者；,实际销售总量,预算平均边际利润,119 8002.39,286 322,（美元）,销售结构差异弹性预算边际利润按实际销量计算边际利润,=291 952.6-286 322,5 630.6,（美元）,F,纯销量差异按实际销量计算边际利润预算边际利润,286 322,239 000,47 322,（美元）,F,市场份额差异与市场规模差异,将纯销量差异分解为市场份额差异与市场规模差异,:,市场份额差异按实际销量计算预算边际利润按实际市场规模计算预算边际利润,市场规模差异按实际市场规模计算预算边际利润预算边际利润,按实际市场规模计算预算边际利润实际市场规模预算市场份额预算平均边际利润,958 400,10%,2.39,229 057.6,（美元）,所以,市场份额差异,286 322,229 057.6,57 264.4,（美元）,F,市场规模差异,229 057.6,239 000,9 942.4,（美元）,U,第,三,步：,差异分析汇总,从,右,图可见，,Maroon,公司第,3,季度边际利润差异被分解为市场规模差异、市场份额差异、销售结构差异和弹性预算差异四项，根据因素分析法原理，这四项差异之和应等于边际利润差异，即,35 820,美元,F,9 942.4U,57 264.4F,5 630.6F,17 132.6U,2.,差异原因,寻找差异原因,1.,总边际利润实际比预算高,35 820,美元。从产品销售情况看，除了巧克力冰激凌的边际利润实际低于预算,16 100,美元，其他三种产品的边际利润实际均高于预算,2.,香草冰激凌、布丁和糕饼的边际利润实际超过预算，既得益于实际销售比重增加，又得益于销售数量的增加。综合影响下使总边际利润实际高于预算,3.,巧克力冰激凌的边际利润下跌，对平均边际利润起到了遏制作用，虽然没用使实际边际利润低于预算，但也不可忽视。,具体分析,正数即有利差异,表明在销售总量中，单位边际利润高的甜点所占比重实际比预算上升。,负数即不利差异,.,这可以用平均边际利润实际比预算下降进行解释,负值即不利差异,表明随着市场规模的扩大,Maroon,公司总销量实际相比预算并未实现扩大，,正数即有利差异,表明随着市场规模的扩大,Maroon,公司按照预算市场份额实现了相应地扩大,3.,追溯责任,追溯责任,弹件预算差异。不利差异为,17 132.6,美元，其中销售价格并未下跌，销售部门经理不应负责，而变动成本上升则应由生产部门经理负责。,销售结构差异。有利差异为,5 630.6,美元，应该奖励销售部门经理，因为边际利润髙的甜点在销售中的比重上升，而边际利润低的甜点在销售中的比重下降，应该是销售部门经理决策的结果。,市场份额差异。有利差异为,57 264.4,美元，还应该对负责的销售部门经理进行奖励。因为销售部门经理在市场规模扩大的情况下，提升了,Maroon,公司的竞争能力和市场地位。,市场规模差异。不利差异为,9942.4,美元，由市场总规模缩小造成。属于客观原因，理论上并非哪个部门经理的过错，不应该成为指责哪个部门经理的依据，但在实务上可能就复杂了。,4.,整改方案,拟订整改方案,实行采购公开招标制度，以防止材料采购中的信息不对称和舞弊行为发生，并保障价格合理性。,调整生产部门经理，并将成本与经理奖金挂钩，建立惩罚机制，督促其调整生产成本状态。同时，为激励生产部门研究缩减成本新技术，还可设置创新奖励，激发员工钻研热情。,开展市场调查，厘淸不同甜点的细分市场，调整产品结构，例如是可停止或改进生产巧克力冰激凌，以增加其他产品产量。,谢谢,Thank you,