山大基础会计第二章货币资金

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,本 章 结 束,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第二章,货币资金,与应收款项,第一节 现金,第二节 银行存款,第三节 其他货币资金,第五节 应收票据,第六节 应收账款,第七节 其他应收款及预付账款,第八节 坏账准备,目 录,一、现金的管理,（一）现金的定义及特征,货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金,，可以直接投入流通，可以购买商品及劳务，可以用于偿还债务。,货币资金包括,现金,、,银行存款,和,其他货币资金,三个部分。,第一节 现金,会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。,我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。,本章中的库存现金为狭义的现金概念。,国际惯例,中的,现金概念,狭义的现金,日常交易业务,财务报告,我国会计惯例,中,的,现金概念,现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：,（,1,）货币性,（,2,）通用性,（,3,）流动性,现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。,流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。,（二）现金的使用范围与库存现金限额,现金的使用范围,现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。,这些经济业务包括的具体方面,详见教材,P,23,企业的库存现金,的,最高限额,3,天至,5,天的日常零星开支所需的现金。,边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于,5,天，但最多不能超过,15,天的日常零星开支。,每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行,。,如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。,（三）现金的内部控制,现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。,现金的内部控制包括如下几个方面内容：,（,1,）实行职能分开原则。,会计管账不管钱，出纳管钱不管账。,（,2,）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。,（,3,）建立收据和发票的领用制度。,（,4,）加强监督与检查。,（,5,）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。,二、现金的序时核算,现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是,设置与登记现金日记账,。,现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表,2,1,。,收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。,为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。,每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作,余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取,核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符,结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：,本日余额,=,昨日余额,+,本日收入合计,-,本日付出合计,在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。,现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。,有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。,三、现金的总分类核算,（一）现金核算的凭证,发生,收付业务,取得,原始凭证,送交,财会部门,进行,认真审核,填制收付,凭证,办理现金收支,出纳,加盖戳记,款项已经收付,凭证审核签证,据以,登记账簿,收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。,为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。,（二）科目设置及账务处理,设置“库存现金”科目。,借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。,在实际工作中，一般是把现金收付款凭证,按照对方科目,进行归类，定期（,10,天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。,（三）备用金的核算,备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。,一般不超过,3,5,天零星支付所需现金,备用金的总分类核算,应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业,除应收票据、应收账款、预付账款以外,的其他各种应收、暂付款项。,在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。,备用金的明细分类核算,一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。,备用金的管理办法一般有两种：,一是随借随用、用后报销制度,（例,23,，例,24,）,二是定额备用金制度,（例,25,，例,26,，例,27,）,华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，,20,7,年,6,月,8,日因公出差预借备用金,350,元，实际支出,200,元，经审核应予以报销，剩余现金,150,元交回财会部门。,预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：,借：备用金王刚,350,贷：库存现金,350,报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：,借：管理费用,200,贷：备用金王刚,200,剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：,借：库存现金,150,贷：备用金王刚,150,例,2,3,华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，,20,7,年,7,月,9,日因公出差预借备用金,800,元，实际支出,960,元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金,160,元。,预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：,借：备用金李庆,800,贷：库存现金,800,报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：,借：管理费用,960,贷：备用金李庆,960,付出现金,160,元，填制现金的付款凭证，会计分录如下,:,借：备用金李庆,160,贷：库存现金,160,例,2,4,华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金,2 000,元,。,会计处理如下：,借：,其他应收款,备用金,（,供应部门,）,2 000,贷：库存现金,2 000,例,2,5,例,2,6,供应部门在一段时间内共发生备用金支出,1 600,元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额,。,会计处理如下：,借：管理费用,1 600,贷：库存现金,1 600,会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证,800,元和余款,1 200,元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续,。,会计处理如下：,借：管理费用,800,库存现金,1 200,贷：,其他应收款,备用金,（,供应部门,）,2 000,例,2,7,随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表,2-2,。,四、现金的清查,现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。,每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。,定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制,“现金盘点报告单”,，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。,对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。,现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；,现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目,。,待查明原因后按如下要求进行处理：,待处理财产损益,待处理流动资产损益,登记现金短缺,现金,溢余,处理,登记现金溢余,现金短缺处理,期末余额：,尚未处理的短缺,期末余额：,尚未处理的溢余,库存现金,库存现金,其他应收款,应收现金短缺款,其他应收款应收保险赔款,管理费用,其他应付款,应付现金溢余,营业外收入,盘盈利得,由责任人赔偿,由保险公司赔偿,作为盘亏损失处理,支付给有关人员或单位,作为盘盈利得处理,华联实业股份有限公司,20,7,年,5,月,10,日，在对现金进行清查时，发现短缺,60,元。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,60,贷：库存现金,60,例,2,8,例,2,9,上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。,借：管理费用,60,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,60,华联实业股份有限公司,20,7,年,6,月,15,日，在对现金进行清查时，发现溢余,80,元。,借：库存现金,80,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,80,例,2,10,例,2,11,现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,80,贷：营业外收入盘盈利得,80,一、开立和使用银行存款账户的规定,银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。,企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。,企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。,第二节 银行存款,银行账户管理办法规定,的四类,企业,账户：,一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。,企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定,。具体内容,详见教材,P,25,账户分类,定义,作用,基本存款账户,企业办理日常结算和现金收付业务的账户,企业职工薪酬等现金的支取,一般存款账户,企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户,办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金,临时存款账户,企业因临时经营活动需要而开立的账户,办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付,专用存款账户,企业因特殊用途需要而开立的账户。,二、银行存款的序时核算,银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。,它的方法是,设置与登记银行存款日记账,。,银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式,。,三、银行存款的总分类核算,银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。,定期（,10,天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。,银行存款,资产类科目,库存现金,库存现金,应收账款,应付账款,收款凭证,收入存款,付,款凭证,支出,存款,外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。,四、银行存款余额调节表,未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。,可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。,根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：,五、银行转账结算,转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。,中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。,这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。,（一）国内转账结算方式,1.,票据结算方式,名称,定义,用途,备注,银行汇票,由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,企业与异地单位和个人的各种款项结算,提示付款期限自出票日起,1,个月,可以背书转让,银行本票,由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据,单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算,提示付款期限自出票日起最长不得超过,2,个月,可以背书转让,支票,由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据,单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算,提示付款期限自出票日起,10,日,商业汇票,由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。,在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系,付款期最长不超过,6,个月,提示付款期限自汇票到期日起,10,日,可以背书转让,持票人可向银行申请贴现,2.,信用卡,定义,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,按,使用对象,分类：,单位卡和个人卡,按信誉等级,分类：,金卡和普通卡,利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于,10,万元。,信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。,信用卡,免息,透支期限最长为,5,6,天。,3.,其他结算方式,（,详见教材,P,34,P,35,）,名称,定义,用途,汇兑,是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,企业与异地单位和个人的各种款项的结算。,托收承付,是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。,收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。,委托收款,是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。,（二）国际结算方式,1.,信用证,定义,信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。,用途,我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。,2.,托收,托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。,根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。,3.,汇付,汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。,汇付分为信汇、电汇和票汇。,一、其他货币资金的内容,其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金,第三节 其他货币资金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,存出投资款,二、其他货币资金的核算,为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置“,其他货币资金,”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。,为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设,明细科目,。,按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置,明细账,。,（,1,）外埠存款的核算,银行存款,其他货币资金,外埠存款,存入数,汇往采购地银行开立采购专户,支付数,支付材料款,剩余款退回,期末余额：,材料采购,应交税费,账户性质：,资产类；,账户结构：,借增贷减,对应账户：,见图示；,明细账户：,按其他货币资金组成内容进行明细核算。,为增值税中的进项税额,华联实业股份有限公司,20,7,年,5,月,8,日因零星采购需要，将款项,50 000,元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。,借：其他货币资金外埠存款,50 000,贷：银行存款,50 000,例,2,15,20,7,年,5,月,18,日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款,46 800,元，其中应交增值税,6 800,元。,借：材料采购,40 000,应交税费应交增值税（进项税额）,6 800,贷：其他货币资金外埠存款,46 800,例,2,16,例,2,17,20,7,年,5,月,20,日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金,3 200,元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。,借：银行存款,3 200,贷：其他货币资金外埠存款,3 200,（,2,）银行汇票存款的核算,账务处理程序和,外埠存款,类似,（,3,）银行本票存款的核算,账务处理程序和,外埠存款,类似,（,4,）信用卡存款的核算,账务处理程序和,外埠存款,类似,（,5,）信用证保证金存款的核算,账务处理程序和,外埠存款,类似,（,6,）存出投资款的核算。,账务处理程序和,外埠存款,类似,20,7,年,6,月,10,日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项,25 000,元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。,借：其他货币资金银行汇票,25 000,贷：银行存款,25 000,例,2,18,20,7,年,6,月,11,日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款,23 400,元，其中应交增值税,3 400,元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。,借：材料采购,20 000,应交税费应交增值税（进项税额）,3 400,贷：其他货币资金银行汇票,23 400,例,2,19,例,2,20,20,7,年,6,月,12,日，华联实业股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。,借：银行存款,1 600,贷：其他货币资金银行汇票,1 600,第四节,应收票据,1.,应收票据概述,应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业,汇票,。,（流动资产）,2.,应收票据的确认和计价,为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目,应收票据,取得的应收票据的面值,到期收回票款,到期前向银行贴现的应收票据的票面余额,期末余额,：,企业持有的商业汇票的票面金额,资产类科目,应收票据的分类,按承兑人划分,：,商业承兑汇票：承兑人为企业。,银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户银行。,是否带息划分：,带息票据：到期值,=,票面金额,+,利息,不带息票据：到期值,=,票面金额,企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或,票面金额,入账。,华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款,100 000,元，增值税销项税额为,17 000,元。按合同约定,3,个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息,3,个月到期的商业承兑汇票，面额,117 000,元。,华联实业股份有限公司应作如下账务处理：,借：应收票据,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费应交增值税（销项税额）,17 000,3,个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项,117 000,元，存入银行。,借：银行存款,117 000,贷：应收票据,117 000,如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。,借：应收账款,117 000,贷：应收票据,117 000,例,4,24A,3.,带息票据持有期利息的核算,带息票据在票面上往往标明一定的利率，该利率用来计算票据所含的利息。票据到期时，企业除了收取票面金额外，还有收到按规定计算的利息的权利。,利息,=,面值,利率,票据期限,带息票据的利息一般都是在到期时一次性支付；如果利息金额较大，则应于中期期末或年度终了时计算应付利息费用。利息费用应当记入“财务费用”科目。,预提利息费用时：,借：应收利息,贷：财务费用,例：,A,企业,2010,年,1,月,16,日销售产品一批，收到带息商业承兑汇票一张，票面额,46 800,元 ，其中包括应收取的增值税,6 800,元，票据的期限为,90,天，票面利率,5%,。,收到票据和票据到期收回款项如何处理？,收到票据时：,借：应收票据,46 800,贷：主营业务收入,40 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,6 800,票据到期收回时：,收回金额,=46 800+46 8005%90/360=47 385,借：银行存款,47 385,贷：应收票据,46 800,财务费用,585,4.,应收票据转让,根据银行支付结算办法的有关规定，企业可将持有的商业汇票进行,背书,转让。,例：,某企业为取得一批原材料，将持有的一张不带息商业汇票背书转让，汇票面值,80 000,元，期限,6,个月，该批原材料价款,100 000,元，增值税,17 000,元，差额,37 000,元以银行存款支付。,借：原材料,100 000,应交税金,应交增值税（进项税额）,17 000,贷：应收票据,80 000,银行存款,37 000,4.,应收票据的,贴现,应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。,企业持未到期的应收票据向银行贴现,财务费用,银行存款,应收票据,短期借款,按实际收到的金额,按贴现息部分,适用满足金额资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形,适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形,贴现款,=,票据到期值,-,贴现息,贴现息,=,票据到期值,贴现率,贴现天数,/360,贴现天数指自贴现日起至到期前一日止的实际天数，贴现日和到期日只计算一天（算头不算尾）。,例：企业于,2,月,20,日将一张面值为,20 000,元的银行承兑汇票向银行申请贴现，该商业汇票于,1,月,17,日签发，期限为三个月，银行规定的贴现率为,6%,贴现息,=20 0006%/360,（,9+31+16,）,=186.6,贴现款,=20 000-186.6=19 813.4,相关账务处理如下：,借：银行存款,19 813.4,财务费用,186.6,贷：应收票据,20 0,带息票据贴现的核算，见课本,P39,。,例,4,24B,如果华联实业股份有限公司在,面值,117 000,元的,票据到期前向银行贴现，且银行有追索权,。贴现息,1 170,元，,华联实业股份有限公司贴现获得现金净额,115 830,元，,则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认“短期借款利息调整”。,相关账务处理如下：,借：银行存款,115 830,短期借款利息调整,1 170,贷：短期借款成本,117 000,例,4,24B,已贴现的应收票据到期时的处理：,如果付款方无力支付，申请贴现的企业应做：,借：应收账款,20 000,贷：银行存款,20 000,如果申请贴现的企业存款也不够，则转为申请贴现的企业短期贷款,借：应收账款,20 000,贷：短期借款,20 000,第五节,应收账款,1.,应收账款概述,应收账款应于收入实现时确认。,应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。,其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。,在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。,折扣形式,定义,适用交易,处理方法,商业折扣,企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除,一般在交易发生时,扣除商业折扣以后的实际售价,现金折扣,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除,以赊销销售商品及提供劳务的交易中,总价法,和,净价法,总价法和净价法,具体内容详见教材,P,108,2.,应收账款的核算,应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。,（,1,）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。,（,2,）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。,（,3,）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。,华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计,50 000,元，适用的增值税税率为,17,，代垫运杂费,1 000,元（假设不作为计税基数）。,华联实业股份有限公司应作会计分录：,借：应收账款,59 500,贷：主营业务收入,50 000,应交税费应交增值税（销项税额）,8 500,银行存款,1 000,收到货款时：,借：银行存款,59 500,贷：应收账款,59 500,（,2,）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。,例,4,21,华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计,10 000,元，给买方的商业折扣为,10,，适用增值税税率为,17,，代垫运杂费,500,元（假设不作为计税基数）。,华联实业股份有限公司应作会计分录：,借：应收账款,11 030,贷：主营业务收入,9 000,应交税费应交增值税（销项税额）,1 530,银行存款,500,收到货款时：,借：银行存款,11 030,贷：应收账款,11 030,例,4,22,现金折扣的核算：,会计上通常有两种处理方法：,一是总价法,二是净价法,总价法：,是将未减去现金折扣前的金额作为现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。,我国的会计实务中通常采用此方法 。,净价法：,按减去最大现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。即在销售时就确认现金折扣。,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为,100 000,元，规定对货款部分的付款条件为,2,10,，,N,30,，适用的增值税税率为,17,。,假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：,销售业务发生时，根据有关销货发票：,借：应收账款,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费应交增值税（销项税额）,17 000,假若客户于,10,天内付款：,借：银行存款,115 000,财务费用,2 000,贷：应收账款,117 000,假若客户超过,10,天付款，则无现金折扣：,借：银行存款,117 000,贷：应收账款,117 000,例,4,23,第六节 预付账款及其他应收款,（,一,）,预付账,款,1.,预付账款的内容,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。,为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。,2.,预付账款的核算,（,1,）预付款项的会计处理。,（,2,）收回货物的会计处理。,银行存款,预付账款,预付账款,应交税费,应交增值税（进项税额）,原材料,银行存款,银行存款,收回余款,补付不足,华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料,2 000,千克，单价,50,元，所需支付的款项总额为,100 000,元。按照合同规定向华峰公司预付货款的,40,，验收货物后补付其余款项。,（,1,）预付,40,的货款。,借：预付账款,40 000,贷：银行存款,40 000,（,2,）收到华峰公司发来的,2 000,千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为,100 000,元，增值税进项税额为,17 000,元。据此以银行存款补付不足款项,77 000,元。,借：原材料,100 000,应交税费应交增值税（进项税额）,17 000,贷：预付账款,117 000,借：预付账款,77 000,贷：银行存款,77 000,例,4,25,（,二,）其他应收款,1.,其他应收款的内容,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：,其他应收款,应收的各种赔款、罚款,应收的出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,存出保证金，如租入包装物支付的押金,其他各种应收、暂付款项,2.,其他应收款的核算,企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。,其他应收款,发生的各种其他应收款,企业收到的款项和结转情况,期末余额,：,应收未收的其他应收款项,资产类科目,（三）预付账款,1.,预付账款的内容,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。,为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。,2.,预付账款的核算,（,1,）预付款项的会计处理。,（,2,）收回货物的会计处理。,银行存款,预付账款,预付账款,应交税费,应交增值税（进项税额）,原材料,银行存款,银行存款,收回余款,补付不足,华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料,2 000,千克，单价,50,元，所需支付的款项总额为,100 000,元。按照合同规定向华峰公司预付货款的,40,，验收货物后补付其余款项。,（,1,）预付,40,的货款。,借：预付账款,40 000,贷：银行存款,40 000,（,2,）收到华峰公司发来的,2 000,千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为,100 000,元，增值税进项税额为,17 000,元。据此以银行存款补付不足款项,77 000,元。,借：原材料,100 000,应交税费应交增值税（进项税额）,17 000,贷：预付账款,117 000,借：预付账款,77 000,贷：银行存款,77 000,例,4,25,第七节 坏账,是指无法收回的应收账款。,符合下列情况之一的，应确认为坏账：,（,1,）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分；,（,2,）债务人死亡，对其遗产清偿后，确实无法收回的部分；,（,3,）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产确实无法清偿的应收款项；,（,4,）债务人逾期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,（,5,）三年以上仍未收回的应收账款。,坏账的核算，有两种方法：,1,直接转销法,发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为期间费用处理。,借：资产减值损失,坏账损失,贷：应收账款,例： 甲公司在,2000,年,4,月,10,日销售给乙公司产品一批，专用发票上注明价款为,115000,元，应收取的增值税销项税额为,19 550,元，经多次催收，该销货款直至,2003,年,4,月,10,日仍未收回， 甲公司将其确认为坏账。,借：资产减值损失,134 550,贷：应收账款,乙公司,134 550,2,备抵法,按期估计应收账款的可收回金额，估计坏账损失直接计入当期损益，并形成坏账准备。当实际确认坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。,我国会计准则规定企业采用备抵法核算各种应收款项的坏账。,设置“坏账准备”科目。,坏账准备,已发生的坏账损失 提取的坏账准备,已确认坏账又收回的款项,余额：已经提取尚未,使用的坏账准备,备抵法的核算：,计提坏账准备时：,借：资产减值损失,贷：坏账准备,实际发生坏账时：,借：坏账准备,贷：应收账款,计提坏账准备的方法：,1.,应收账款余额百分比法,2.,帐龄分析法,计提方法和计提比例由企业自行确定。,（,1,）应收账款余额百分比法,每年末按应收账款余额的一定比例估计应收账款坏账损失的方法。,年末坏账准备余额,=,年末应收账款余额,计提比例,本年应计提的坏账准备,=,年末计算出的坏账准备余额,-,坏账准备账户余额,例： 某企业,2007,年开始计提坏账准备。,2007,年末应收账款余额为,2 400 000,元，,该企业坏账准备的提取比例为,5,。,借,:,资产减值损失,12 000,贷,:,坏账准备,12 000,2008,年发生坏账,3 200,元,2008,年末应收账款余额为,2 880 000,元。,发生坏账,:,借,:,坏账准备,3 200,贷,:,应收账款,3 200,年末应计提的坏账准备,=2 880 000 5-(12 000-3 200),=5 600,元,借：资产减值损失,5 600,贷：坏账准备,5 600,2009,年接开户行通知，上年确认的坏账中有,2 000,元重新收回。,借：应收账款,2 000,贷；坏账准备,2 000,借：银行存款,2 000,贷：应收账款,2 000,2009,年末企业应收账款余额为,2 000 000,元,坏账准备,3200 12 000,5 600,14 400,6 400 2 000,10 000,借：坏账准备,6 400,贷：资产减值损失,6 400,（,2,）账龄分析法,按应收账款账龄时间长短分别确定坏账率，计算可能发生的坏账损失。,（三）应收账款的期末计价,按可收回金额计价,可收回金额计价,=,账面余额,-,坏账准备,