《购货付款》PPT课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,12,章,采购与付款循环审计,第一节 采购与付款循环概述,预付账款,采购业务,应付账款,存货、固定资产,应交税费,银行存款,付款业务,一、采购与付款循环的交易与账户,应付票据,二、主要业务活动与主要凭证和会计记录,主要业务活动,主要凭证与记录,请购商品或劳务,请购单,编制订购单,订购单,验收商品,验收单、订购单、卖方发票,储存已验收商品存货,验收单上签字,编制付款凭单,付款凭单（附订购单、验收单、卖方发票等）,确认与记录负债,转账凭证（附订购单、验收单、卖方发票、卖方对账单等）、应付账款明细账,付款,付款凭单、支票,记录现金、银行存款支付,付款凭证（附支票存根等）、现金日记账、银行存款日记账,第二节 采购与付款的交易类别测试,一、采购交易类别的测试,（一）采购交易的内部控制,业务活动,相关部门,关键控制点,请购商品或劳务,仓储、用料部门,授权编制，请购单可不预先编号，但需经签字批准,职,务,分,离,编制订购单,采购部门,选择供应商、订购单预先编号，授权的采购员签字、独立检查,验收商品,验收部门,验收单一式多联、预先编号,储存已验收商品,仓储部门,限制接近,编制付款凭单,应付凭单部门,独立检查、预先编号、附件齐全、授权审批、未付凭单的保管与检查,确认与记录负债,会计部门,记账程序、独立审核、定期核对,案例,基本情况：,B,股份有限公司(以下简称,B,公司)目前主要采用手工会计系统。,ABC,会计师事务所接受委托审计,B,公司200,8,年度财务报表，,C,和,D,注册会计师负责于200,8,年10月25日至11月10日对,B,公司的内部控制进行了解、测试与评价。通过对,B,公司内部控制的了解,C,和,D,注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制程序。购货循环的部分内容摘录如下。,要求：,假定不考虑其他条件，请逐项判断,B,公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果有缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。,（,1,）对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。,（,2,）采购部收到经批准的请购单后，由其职员,E,进行询价并确定供应商，再由其职员,F,负责编制和发出未预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。,（,3,）仓库保管人员根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，编制预先连续编号的验收单并签字确认，并将其中一联送应付凭单部门。,（,4,）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票于月末送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。,（,5,）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员,J。,出纳人员,J,据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。,（二）采购,交易类别的控制测试,审计目标,关键的内部控制,常用的控制测试,发生,购货按正确的级别批准,记账凭证所附单据（卖方发票、验收单、订货单）齐全,职务分离,内部核查、核对,注销凭证,检查核准购货标记,检查记账凭证后所附单据是否齐全,询问、观察,检查内部核查标记,检查凭证注销标记,完整性,订货单均事先编号并登记入账,验收单均事先编号并登记入账,卖方发票均事先编号并登记入账,检查订货单编号的连续性、完整性,检查验收单编号的连续性、完整性,检查卖方发票编号的连续性、完整性,采购交易类别的控制测试（续）,审计目标,关键的内部控制,常用的控制测试,准确性,计算和金额的内部核查,采购价格和折扣的批准,检查内部核查的标记,检查批准采购价格和折扣的标记,截止,要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务,内部核查,检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票,检查内部核查的标记,分类,采用适当的会计科目表,内部复核,审查会计科目表,检查内部复核的标记,（三）采购交易类别的实质性程序,审计目标,常见的错报,实质性程序,1.发生,测试记录的购货交易是否确实发生,虚记购货,重复记账,所记购货与被审计单位无关,卖方发票、验收单、请购单、订货单的货物不符,复核采购、应付账款账户，注意大额或异常的金额,从采购账户追查至卖方发票、验收单、请购单，并检查其合理性与真实性,追查存货的采购至存货永续盘存记录,检查取得的固定资产,2.完整性,测试已发生的采购业务是否均已记录,货物已验收但未入账,已收到购货发票但未入账,从验收单追查至采购明细账,从卖方发票追查至采购明细账,采购交易类别的实质性程序（续）,审计目标,常见的错报,实质性程序,3.,准确性,测试所记录的采购业务的估价准确,数量、计价、总额错误,折扣处理错误,核对采购明细账、卖方发票、验收单等,复算折扣和运费在内的卖方发票填写的准确性,4.,截止,测试采购业务记录于恰当的会计期间,购货业务提前或延后记录,核对验收单、卖方发票与采购明细账的日期,5.,分类,测试采购业务已正确地记入明细账户并正确地汇总,分类错误,过账和汇总错误,加总采购明细账，并追查至采购总账和应付账款、存货账户,二、固定资产的内部控制与控制测试,预算制度,授权批准制度,账簿记录制度,职责分工制度,资本性支出与收益性支出的区分制度,固定资产的处置制度,固定资产的定期盘点制度,固定资产的维护保养制度,三、付款交易类别的测试,（一）付款交易的内部控制,1.,付款的内部控制,2.,记录现金、银行存款支出的内部控制,（二）付款交易类别的控制测试与实质性程序,第三节 采购付款循环的账户余额测试,一、应付账款的余额测试,（一）审计目标,（二）实质性程序,记录是否完整,余额是否正确,披露是否恰当,重点查明应付账款的,漏记、低估。,1.,核对应付账款,2.分析程序,3.函证应付账款,4.,查找未入账的应付账款,5.,检查与应付账款有关的特殊情况,6.,确认应付账款的披露是否恰当,1.,核对应付账款：,编制或取得应付账款明细表并进行验算与核对。,客户：华夏股份公司,签名,日期,索引号,项目：应付账款明细表,编制人,D3-2,截止日：,2009.12.31,复核人,页次,序号,债权人,期初,借方,贷方,期末,备注,1,大成,967654,6444300,6768308,1291662,S，,150,宏大,54326,656543,765443,163226,合计,847865,737654,734378,850589,S，G，T/B,审计标识及说明：,S,与明细账核对相符；,G,与总账核对相符；,横栏数字相加，复核无误；,直栏数字相加，复核无误；,T/B,与试算平衡表核对相符。,审核说明及结论：,核对了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的30个明细账户，占总数的20%，未发现不符情况。,2.分析程序,（1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因；,（2）计算长期挂账的应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；,（3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性；,（4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。,应付账款分析性复核表,索引号：,D3-3,序号,债权人,期初余额,期末余额,期末/期初%,备注,1,大成,967654,1291662,133.48,升幅大，重点审查,2,长城,876543,875519,99.88,降幅小，一般审查,3,天键,345653,466811,135.05,升幅大，重点审查,149,浩天,89765,89421,99.62,降幅小，一般审查,150,宏大,54326,163226,300.46,升幅巨大，但总额小，一般审查,合计,8547865,8505589,99.51,总体降幅小,分析说明：,分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50个明细账户，占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。,本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。,3.函证应付账款,（,1,）一般情况，应付账款不需要函证。,（,2,）需要进行函证的情况,:,内部控制薄弱，重大错报风险较高,某应付账款金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。,（,3,）函证对象,金额较大的供货单位,重要的供应商，即使余额为零,未寄送对帐单的供应商,异常交易的债权人,（,4,）函证方式：最好是肯定式,(,积极式,),（,5,）控制函证过程，对于未回函的重大项目应采用替代审计程序。,【,例,】,注册会计师甲、乙负责审计,ABC,公司,2008,年年度财务报表。但是在对应付账款进行实质性测试时未实施函证程序。问题：,（,1,）是否必须函证应付账款？为什么？,（,2,）什么情况下要函证应付账款？,（,3,）如果函证应付账款，如何确定函证对象？用何种函证方式？,（,4,）函证应付账款与函证应收账款有何区别？,4.,查找未入账的应付账款,（1）审查是否有未入账的购货发票、材料入库凭证；,（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；,（,3,）检查资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额，确认其入账时间是否正确；,（,4,）分析、调节债权人对账单与应付账款明细表之间的差异；,（,5,）核对结账日后现金支出日记帐与应付账款日记帐；,（,6,）询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和建筑合同等。,5.,检查与应付账款有关的特殊情况,（,1,）应付账款是否存在借方余额；,（,2,）应付账款和预付帐款是否同时挂账，有无不属于应付账款的其他应付款项；,（,3,）检查长期挂账的应付账款；,（,4,）检查带现金折扣的应付账款的处理是否恰当；,（,5,）检查债务重组的会计处理；,（,6,）关注是否存在应付关联方账款；,（,7,）审查外币应付账款的折算。,6.,确认应付账款的披露是否恰当,报表编制是否正确,附注披露是否恰当,二、应付票据的余额测试,（一）审计目标,记录是否完整、余额是否正确、披露是否恰当。,（二）实质性程序,1.获取或编制应付票据明细表，并复核、核对,2.函证,3.分析程序,4.检查应付票据的真实性与会计处理的正确性,5.,复核带息应付票据的利息计提，审查会计处理是否正确,6.,检查与应付票据有关的特殊情况,（,1,）逾期未付票据,（,2,）应付关联方票据,（,3,）外币应付票据,7.确定应付票据的披露是否恰当,三、预付账款的余额测试,（一）审计目标：是否存在、是否归被审计单位、记录是否完整、余额是否正确、披露是否恰当。,（二）实质性程序,1,.,核对预付账款：获取或编制预付账款明细表，并复核、核对。,2.,运用分析程序,3.,函证,4.,检查与预付账款有关的特殊情况,（,1,）查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款同时挂账的情况,（,2,）贷方余额,（,3,）长期挂账的预付账款,（,4,）预付关联方账款,（,5,）外币预付账款,5、检查披露是否恰当,四、固定资产的余额测试,固定资产及累积折旧的特点：,交易频率低但价值大。,固定资产及累计折旧审计的特点：,在核实期初余额的检查上，重点审查