审计第12讲-1

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,审计,-,第十二讲,王妍玲,办公室：文商楼,308,邮箱：,elaine_,第一页，共三十二页。,2,Part,审计报告,审计报告的含义,指注册会计师根据中国注册会计师,审计准则,的规定，在,实施审计工作的基础上,对被审计单位财务报表,发表审计意见,的,书面文件,。,审计报告是注册会计师对财务报表是否在,所有重大方面,按照财务报告编制基础编制并实现,公允反映,发表审计意见的书面文件。,第二页，共三十二页。,3,Part,审计报告,CPA,形成审计意见,应当考虑的因素,是否已获取充分、适当的审计证据,未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报,财务报表是否在所有重大方面,按照适用的财务报告编制基础编制,财务报表是否实现,公允反映,财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础,第三页，共三十二页。,4,Part,审计报告,评价财务报表是否在所有重大方面,按照适用的财务报告编制基础编制,时应当考虑的因素,财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策,选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况,管理层做出的会计估计是否合理,财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性,财务报表是否作出充分披露,财务报表使用的术语是否适当,第四页，共三十二页。,5,Part,审计报告,审计报告的类型,标准审计报告,无保留（不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语）,非标准审计报告,带强调事项段或其他事项段的无保留,非无保留意见的审计报告,保留意见,否定意见,无法表示意见,第五页，共三十二页。,6,Part,审计报告,审计报告的要素,标题,收件人,引言段,管理层对财务报表的责任段,注册会计师的责任段,审计意见段,注册会计师的签名和盖章,会计师事务所的名称、地址及盖章,报告日期,第六页，共三十二页。,7,Part,审计报告,注意：,如果出具非无保留意见的审计报告，还应在审计意见段之前增加导致非无保留意见的,说明段,，用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由。,在符合出具强调事项段的情况下，应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段。,第七页，共三十二页。,8,Part,审计报告,审计报告日期,审计报告日,不应早于,注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。,如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。,审计报告日通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。,第八页，共三十二页。,9,Part,审计报告,无保留意见的审计报告,财务报表在,所有重大方面,按照财务报告编制基础编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受限制。,当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以,“我们认为”,作为意见段的开头，并使用,“在所有重大方面”、“公允反映”,等术语。,第九页，共三十二页。,10,Part,审计报告,影响发表非标意见的情形,根据获取的审计证据，得出财务报表整体,存在重大错报,的结论。,无法获取充分、适当的审计证据，,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。（审计范围受到限制）,第十页，共三十二页。,11,Part,审计报告,财务报表的,重大错报,指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。,导致重大错报的因素,选择的会计政策的恰当性,对所选择的会计政策的运用,财务报表披露的恰当性或充分性,第十一页，共三十二页。,12,Part,审计报告,导致,审计范围受到限制,的因素,超出被审计单位控制,被审计单位的会计记录已被破坏,重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期的查封,与注册会计师工作的性质或时间安排相关,如无法获得联营企业相关信息,无法实施存货监盘,管理层施加的限制。,管理层阻止实施监盘,第十二页，共三十二页。,13,Part,审计报告,判断“广泛性”的情形,不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；,当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表,至关重要,。,第十三页，共三十二页。,14,Part,审计报告,非无保留意见,财务报表存在重大错报,无法获取充分、适当的审计证据,重大但不具有广泛性,重大但不具有广泛性,保留,重大且具有广泛性,重大且具有广泛性,否定,无法表示,第十四页，共三十二页。,15,Part,审计报告,管理层对审计范围,施加了限制,时的考虑,如果施加了限制，应当要求管理层消除这些限制；,如果管理层拒绝消除限制，,CPA,应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分适当的审计证据；,如果无法获取充分适当的审计证据,未发现错报影响重大但不具有广泛性,保留意见,未发现错报影响重大且具有广泛性,考虑解除业务约定,并就该事项与治理层沟通,无法表示意见,第十五页，共三十二页。,16,Part,审计报告,对发表否定意见或无法表示意见的考虑,如果对,报表整体,发表否定意见或无法表示意见，,CPA,不应对按照相同财务报告编制基础编制的,单一财务报表,或财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。,同一审计报告中包含无保留意见，将会对,财务报表整体,发表的否定意见或无法表示意见相矛盾；,对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。,第十六页，共三十二页。,17,Part,审计报告,导致非无保留意见的事项段,如果是与具体金额相关的重大错报，应,量化财务影响,如果存在应披露而未披露的信息,应在事项段中,进行披露,，除非披露不可行,如果无法获取充分、适当的审计证据,说明无法获取审计证据的原因,第十七页，共三十二页。,18,Part,审计报告,意见段：,当出具,保留意见,的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用,“除,的影响外，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，并实现公允反映”,当出具,否定意见,的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中说明,“注册会计师认为，由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映”,当出具,无法表示意见,的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中说明,“由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。,”,第十八页，共三十二页。,19,Part,审计报告,审计报告的强调事项段,指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落,强调事项应当同时符合下列条件：,可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露（具有不确定性的事项）。,不影响注册会计师发表的审计意见。,第十九页，共三十二页。,20,Part,审计报告,增加强调事项段的情形,异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性,提取应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则,对,持续经营能力,产生重大疑虑,当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。,重大不确定事项,当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。,第二十页，共三十二页。,21,Part,审计报告,审计报告的,其他事项段,与使用者理解审计工作相关的情形,例如：比较信息中上期报表已由前任注册会计师审计或上期报表未经审计,与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形,对两套以上财务报表出具审计报告的情形,限制审计报告分发和使用的情形,第二十一页，共三十二页。,22,Part,审计报告,【,例题,简答题,】A,注册会计师作为,ABC,会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位,2007,年度财务报表时分别遇到以下情况：要求：假定下述情况对各被审计单位,2007,年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受,A,注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对下述,4,种情况，判断,A,注册会计师应对,2007,年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。,第二十二页，共三十二页。,23,Part,审计报告,甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值,500,万元，持股比例,30%,。,2007,年,12,月,31,日，甲公司与,K,公司签署投资转让协议，拟以,350,万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款,300,万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。（假设不考虑预计未来现金流量）,第二十三页，共三十二页。,24,Part,审计报告,【,答案,】,甲公司：,保留意见或否定意见,的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。同时因为该事项重要，所以出具保留意见或否定意见的审计报告。,第二十四页，共三十二页。,25,Part,审计报告,乙公司于,2006,年,5,月为,L,公司,1,年期银行借款,1000,万元提供担保，因,L,公司不能及时偿还，银行于,2007,年,11,月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。,2007,年,12,月,31,日，乙公司在咨询律师后，根据,L,公司的财务状况，计提了,500,万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。,第二十五页，共三十二页。,26,Part,审计报告,【,答案,】,乙公司：,带强调事项段的无保留意见,的审计报告（或标准无保留意见）。,因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，,应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（或对未决诉讼已经进行,适当的会计处理，且已适当披露，符合企业会计准则和会计制度的,规定，无需增加强调事项段）。,第二十六页，共三十二页。,27,Part,审计报告,丙公司于,2007,年,11,月,20,日发现，,2006,年漏记固定资产折旧费用,200,万元。丙公司在编制,2007,年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。同时也已经按照相关要求，在,2007,年,11,月末重新修改报出了,2006,年度的财务报表。,第二十七页，共三十二页。,28,Part,审计报告,丙公司：,标准无保留意见,的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，,并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。,第二十八页，共三十二页。,29,Part,审计报告,丁公司于,2007,年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署,2007,年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署,2007,年度已审计财务报表和提供