《原材料的核算》PPT课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第三节 原材料,原材料按作用分为：,原料及主要材料,辅助材料,燃料,修理用备件,包装材料,原材料核算方法：,实际成本计价法,计划成本计价法,一、原材料按实际成本计价的核算,一）、外购原材料实际成本法的核算：,1、原材料按实际成本计价时：,原材料收入、发出、结存,均按实际成本计价。,2、设置总分类账户：,“原材料”、“在途物资”,设置明细分类账户：按材料种类设置，,如：“原材料*”、“在途物资*”,3、账户的结构：,原材料,1、外购材料 1、发出材料,2、自制材料 2、领用材料,3、委外加工材料 3、销售材料,4、盘盈材料 4、盘亏材料,期末余额：,库存材料,实际成本,“在途物资”账户用途：,企业原材料采用,实际成本法核算,时核算实际采购成本,在途物资,1、已付款项物资 1、验收入库材料,2、已承兑汇票物资,期末余额：,已付款未入库,材料实际成本,4、材料入库时间和货款支付时间不一致情况：,第一种：,(单到货到),结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库；,第二种：,(单到货未到),结算凭证到达并结算，材料尚未到达；,第三种：,(货到单未到),材料已验收入库，结算凭证未到达未结算。,单到货到账务处理：,借：原材料,(=材料实际成本),应交税费应交增值税（进项）,(=货款*17%+运费*7%),贷：银行存款,或其他货币资金、应付票据、应付账款,(=之和),注：,1、原材料实际成本,=材料价款+(运费-运费*7%)+装卸费+保险费,2、可抵扣增值税的运费：,必须取得运费的普通发票。,3、随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费：,不得计算扣除进项税。,补充,A公司经有关部门核定为一般纳税人,某日该公司从,本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的,原材料货款10000元，增值税额为1700元，发票等结算,凭证已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账,支付。,借：原材料,10，000,应交税费应交增值税（进项）,1，700,贷：银行存款,11，700,单到货未到账务处理：,收到结算账单时：,借：在途物资,(=材料实际成本),应交税费应交增值税（进项）,(=货款*17%+运费*7%),贷：银行存款,(=之和),或其他货币资金、应付票据、应付账款,收到材料入库时：,借： 原材料,(=材料实际成本),贷：在途物资,(=材料实际成本),补充,A公司为一般纳税人从外地购进甲材料一批，取得的增值税专,用发票上注明的材料货款20000元，增值税额为3400元，购进材料,支付进货运费1000元，（准予抵扣进项70元），装卸费800元，结,算发票等结算凭证已经收到，支付全部货款及进货运纲、装卸费，,但材料未到。,材料实际成本20000（100070）80021730.00,进项税额3400703470.00,单到货未到 ：,收到结算账单时：,借：在途物资,21，730,应交税费应交增值税（进项）,3，470,贷：银行存款,25，200,收到材料入库时：,借： 原材料,21，730,贷：在途物资,21，730,货到单未到账务处理：,1)、月份内收到货物入库，但结算单未到，,则暂不处理,2)、月末结算单仍未到达，未付款，,则估价入账,3)、下月初,用红字冲回,。,1)、月末结算单仍未到达时：,借：原材料,(估价),贷：应付账款暂估款,(估价),2)、下月初用红字冲回：,借：原材料,(估价),贷：应付账款暂估款,(估价),3)、结算单到达时：,借：原材料,(=材料实际成本),应交税费应交增值税（进项,(=货款*17%+运费*7%),贷：银行存款,(=之和),或其他货币资金、应付票据、应付账款,补充,C公司采用托收承付结算方式从外地购进的材料已于9月27日,收到并验收入库。10月5日结算凭证到达，货款共计44460元（其,中：材料价款38000元，增值税6460元），购进材料支付进货运费,1800元（按规定准予抵扣进项税126元）、装卸费600元，运输保险,费900元。,9月30日 结算凭证未到，按材料价款40000元估价入账：,借：原材料,40，000,贷：应付账款暂估款,40，000,10月1日 将估价入账的材料以红字冲回：,借：原材料,40，000,贷：应付账款暂估款,40，000,10月5日 结算凭证到达，办理付款手续：,入库材料实际成本,38000（1800126）600900,41，174.00,进项税额,6460126,6586.00,借：原材料,41，174,应交税费应交增值税（进项）,6，586,贷：银行存款,47，760,购进原材料发生短缺和损耗处理：,1、尚未查明原因或未处理前：,计入”待处理财产损溢”账户,2、查明原因后：,1)、定额内合理损耗：,按实际成本计入“原材料”,2)、超定额损耗：,保险公司及运输部门及过失人赔偿部分：,计入“其他应收款”,赔偿后余额：,计入“管理费用”,3、非常损失：,材料成本：,计入“营业外支出”,非常损失材料的进项税额：,计入“应交税费应交增值税（进项转出）”,二）、自制或委托加工取得的原材料核算：,借：原材料 （=实际成本）,贷：生产成本,或委托加工物资,三）、投资者投入的原材料核算：,借：原材料 （=实际成本）,应交税费-应交增值税（进项）,贷：实收资本或股本,资本公积,四）、盘盈的原材料核算：,借：原材料 （=实际成本）,贷：待处理财产损溢,五、原材料发出的核算,1、平时,：,根据材料明细账随时登记，反映材料结存情况。,2、月末,：,编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，,登记总账。,借：生产成本产品,(=生产产品领用材料),制造费用车间,(=车间领用材料),管理费用,(=管理部门领用材料),销售费用,(=销售部门领用材料),委托加工物资,(=委外加工领用材料),贷：原材料,(=借方合计),补充,M公司当月“发料凭证汇总表”中列明各部门领用B原材,料情况如下：生产产品用料50000元，车间管理部门一,般耗用8500元，企业管理部门耗用9200元，销售部门领,用材料7000元，委托外单位加工发出材料11000元。,借：生产成本产品,50000,制造费用车间,8500,管理费用,9200,销售费用,7000,委托加工物资,11000,贷：原材料,85700,二、原材料按计划成本计价的核算,一）、账户设置：,1、原材料按计划成本计价时，,原材料收入、发出、结存：,均,按计划成本,登记。,2、原材料计划成本与实际成本的差异：,计入“材料成本差异”,3、设置主要账户：,“材料采购”、“原材料”、材料成本差异”,原材料,(计划成本),1、外购材料 1、发出材料,2、自制材料 2、领用材料,3、委外加工材料 3、销售材料,4、盘盈材料 4、盘亏材料,余额：,库存材料,计划成本,材料采购,(实际成本),1、购入材料的 1、入库材料,实际成本 计划成本,2、月末结转入库 2、月末结转入库,材料的节约差异 材料的超支差异,余额：,尚未到达或尚未,入库材料实际成本,材料成本差异,1、入库材料的 1、入库材料的,节约,差异,超支,差异,2、结转发出材料的,差异,(超差兰字转、节差红字转),余额：,库存材料的,余额：,库存材料的,超支差异 节约差异,超支,差异(,超差,)：,实际成本计划成本之差，,“,用兰字”即“+”,超兰,节约,差异(,节差,)：,实际成本计划),借：原材料,(=计划成本),材料成本差异,(=超支差异),贷：材料采购,(=实际成本),2)、结转,节约,差异：,(计划实际),借：原材料,(=计划成本),贷：材料采购,(=实际成本),材料成本差异,(=节约差异),二）、购入原材料的核算：,单到货到或单到货未到情况：,结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库；,结算凭证到达并结算，材料尚未到达。,1、结算凭证到达时：,借：,材料,采购,(=材料实际成本),应交税费应交增值税（进项）,(货款*17%+运费*7%),贷：银行存款,(=之和),或其他货币资金、应付票据、应付账款,2、验收入库并结转材料成本差异时：,1)、如果：,实际计划,，结转,超支,差异,借：原材料,(=计划成本),材料成本差异,(=超支差异),贷：材料采购,(=实际成本),2)、如果：,计划实际,，结转,节约,差异,借：原材料,(=计划成本),贷：材料采购,(=实际成本),材料成本差异,(=节约差异),例4-9,某企业购入甲材料一批，价款50000元，材料已验收入库，发票账单收到，货款已通过银行支付，该材料计划成本为52000元,1)、当购入材料付款时：,借：,材料,采购-甲材料,50，000,应交税费应交增值税（进项）,8，500,贷：银行存款,58，500,2)、结转差异时：,借：原材料 -甲材料,52，000,贷：,材料,采购-甲材料,50，000,材料成本差异-甲材料,2，000,补充,1、A企业9月12日接到其开户银行通知，承付C企业材料货款,10，000元，增值税1，700元，甲材料计划成本11，500元，材料,到达并验收入库。,1)、根据付款通知及增值税专用发票：,借：,材料,采购甲材料,10，000,应交税费应交增值税（进项）,1，700,贷：银行存款,11，700,2)、验收入库结转材料成本差异：,(,实际计划,，结转,超支,差异),借：原材料甲材料,11，500,材料成本差异,1，500,贷：,材料,采购甲材料,10，000,2、A企业9月19日购入乙材料一批，发票等结算凭证已到，,其中列明价款41，000元，增值税额6，970元，货款已支付，但到,月末材料尚未运到。乙材料计划成本50，000.00元。,1)、根据结算凭证：,借：,材料,采购乙材料,41，000,应交税费应交增值税（进项）,6，970,贷：银行存款,47，970,3、如上述用“商业汇票”结算：,1)、根据结算凭证：,借：,材料,采购乙材料,41，000,应交税费应交增值税（进项）,6，970,贷：应付票据,47，970,货到单未到情况：,材料已验收入库，结算凭证未到达未结算,1)、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理,2)、月末结算单仍未到达，未付款，则估价入账,3)、下月初用红字冲回。,1)、月末结算单仍未到达时：,借：原材料,(估价),贷：应付账款暂估款,(估价),2)、下月初用红字冲回：,借：原材料,(估价),贷：应付账款暂估款,(估价),3)、结算单到达时：,借：,材料,采购,(=材料实际成本),应交税费应交增值税（进项）,(=货款*17%+运费*7%),贷：银行存款,(=之和),或其他货币资金、应付票据、应付账款,4)、材料验收入库并结转材料成本差异时：,如果：,实际计划,，结转,超支,差异,借：原材料,(=计划成本),材料成本差异,(=超支差异),贷：材料采购,(=实际成本), 如果：,计划实际,，结转,节约,差异,借：原材料,(=计划成本),贷：物资采购,(=实际成本),材料成本差异,(=节约差异),补充,1、A企业9月13日购入丙材料一批，材料已验收入库 但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。丙材料计划成本40，000元。,1)、月末结算凭证还未收到：,借：原材料丙材料,40，000,贷：应付账款暂估款,40，000,2)、10月1日用红字冲回：,借：原材料丙材料,40，000,贷：应付账款暂估款,40，000,3)、收到结算凭证时,(实际成本42000，税7140),：,借：材料采购,42，000,应交税费应交增值税（进项）,7，140,贷：应付账款,49，140,4)、丙材料验收入库并结转超支差异,：,(实际计划),借：原材料 丙材料,40，000,材料成本差异,2，000,贷： 材料采购 丙材料,42，000,思考：,如上述用“银行汇票”、“银行本票”及“预付账款”结算时，有何区别。,购进原材料发生短缺和损耗处理：,1、如果是定额内损耗：,则：,计入外购材料的采购成本,不需账务处理,2、如是供货单位等负担的赔偿：,则：,借：应收账款(或其他应收款）单位,贷：材料采购,3、如是尚未查明原因的短缺、损耗或损失：,借：待处理财产损溢,(=短缺、损耗或损失额),贷：材料采购,(=短缺、损耗或损失额),4、查明原因后：,借：管理费用,(=赔偿后余额),营业外支出,(=非常损失),贷：待处理财产损溢,(=短缺、损耗或损失额),应交税费应交增值税（进项税额转出）,三）、材料发出的核算：,1、根据“发料凭证汇总表” 编制记账凭证：,借：生产成本产,(=生产产品领用材料),制造费用车间,(=车间领用材料),管理费用,(=管理部门领用材料),销售费用,(=销售部门领用材料),委托加工物资,(=委外加工领用材料),贷：原材料,(=借方合计),2、月末结转材料成本差异：,借：生产成本产,(=生产产品领用材料*差异率),制造费用车间,(=车间领用材料*差异率),管理费用,(=管理部门领用材料*差异率),销售费用,(=销售部门领用材料*差异率),委托加工物资,(=委外加工领用材料*差异率),贷：材料成本差异,(超差用兰字、节差用红字),(=借方合计,),适用范围：,原材料,实际成本,核算法 企业规模小，品种少,原材料,计划成本,核算法 企业规模大，品种多,作业八：,一、A企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算，企,业购入甲材料1000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为,70400元，增值税额为11968元，企业验收入库时实收980千克，短,少20千克为运输途中定额消耗，该批入库材料的材料成本差异为,（ ）,A.1800 B.400 C.392 D.13768,二、某企业采用计划成本法核算原材料。20*8年4月初结存原,材料的计划成本为200000元，本月收入原材料的计划成本为,400000元，本月发出材料的计划成本为350000元，原材料成本差异,的月初数为4000元（超支）本月收入材料成本差异为8000元,（超支）则本月结存材料的实际成本为（ )元,A.357000 B.255000 C.343000 D.245000,三、某公司1999年8月初结存材料的计划成本为,90，000元，本月收入材料的计划成本为210，000元，本,月发出材料的计划成本为185000元，月初结存材料成本差,异额为1，780元，本月收入材料成本差异额为4，220元。,要求：,计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异,四、某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，,甲材料单位计划成本为10元公斤，1999年4月有关甲材料的资料,如下：,1）、“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期,初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。,2）、 4月5日上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。,3）、4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发,票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银,行存款支付。材料尚未到达。,4）、4月25日，从A公司购入甲材料到达，验收时发现短缺40公,斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。,5）、4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全,部用于B产品生产。,要求：,1）、计算本月甲材料的成本差异率,2）、计算本月甲材料应负担的成本差异,3）、计算本月库存甲材料的实际成本。,4）、编制有关的会计分录,重点掌握：,1、几个账户的结构：,实际成本法下：原材料、生产成本、在途物资账户结构,计划成本法下：物资采购、材料成本差异账户结构,2、账务处理：,实际成本下：单到货到、单到货未到、货到单未到,及发出材料账务处理,计划成本下：单到货到、单到货未到、货到单未,及发出材料账务处理,购进材料及发出材料材料成本差异结转账务处理,4、比较区别：,实际成本法与计划成本法账户设置及账户结构的不同,