小企业会计准则-短期投资

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,小企业会计准则短期投资的核算,内容提要,一、短期投资的特征,二、短期投资的会计处理方法,三、短期投资的大、小准则差异分析,一、短期投资的定义和特征,定义：,是指小企业购入的能,随时变现,并且持有时间不准备超,过,1,年,（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的,从二级市场购入的股票、债券、基金等。,特征：(1)投资目的明确,；,(2)投资时间比较短；,(3)投资品种易变现。,二、短期投资的会计处理方法,（一）科目设置,设置短期投资、应收股利、应收利息、投资收益等科目对与短期投资相关的业务进行核算。,二、短期投资的会计处理方法,（二）入账价值确定,1、购入初始计量：,购买价款+相关税费-已宣布（到期）未发放股利（利息）,2、持有期间：,收到现金股利作投资收益。,3、短期投资的处置：,出售价款-账面余额-相关税费=投资收益。,三、短期投资大小准则差异分析,短期投资,小企业会计准则,企业会计准则,资产类科目,短期投资、应收股利、应收利息,应收股利，应收利息，,交易性金融资产，下设“成本”、“公允价值变动”两个明细科目,损益类科目,投资收益,公允价值变动损益/投资收益,取得,采用历史成本计量，交易费用计入投资成本。,按照公允价值计量，交易费用在发生时直接计入投资收益。,持有期间公允价值变动,不处理,计入当期损益,出售,不需要转入,需将“公允价值变动损益”转入“投资收益”,短期投资具体核算对比,短期投资,小企业会计准则,企业会计准则,取得时,借：短期投资,应收利息/应收股利,贷：银行存款,借：交易性金融资产-成本（公允价值）,应收利息/应收股利,投资收益（交易费用）,贷：银行存款,持有期间利息或股息,借：应收利息/应收股利,贷：投资收益,同左,资产负债表日,不做处理,公允价值上升：（下降相反分录）,借：交易性金融资产-公允价值变动,贷：公允价值变动损益,处置时,借：银行存款,贷：短期投资,投资收益,借：银行存款,投资收益（或贷记）,贷：交易性金融资产,借：公允价值变动损益,贷：投资收益（或做相反处理）,短期投资案例,209年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款206万，其中：已到期利息4万，手续费2万。该债券面值200万，每半年支付一次利息。,小企业会计准则,企业会计准则,（1）209年1月1日购入丙公司债券,借：短期投资-丙公司债券202（200+2）,应收利息-丙公司4,贷：银行存款206,借：,交易性金融资产-丙公司债券-成本200,应收利息4,投资收益2,贷：银行存款206,（2）209年1月10日收到该债券208年下半年利息4万,借：银行存款 4,贷：应收利息-丙公司 4,同左,（3）209年6月30日，丙公司债券公允价值230万（不含利息）,借：应收利息 丙公司4,贷：投资收益-丙公司4,借：,交易性金融资产-丙-公允价值变动30,贷：公允价值变动损益-丙30,借：应收利息 丙公司4,贷：投资收益-丙公司4,小企业会计准则,企业会计准则,（4）209年7月10日，收到丙公司上半年利息,借：银行存款 4,贷：应收利息 4,（5）209年12月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款236万,借：银行存款236,贷：短期投资202,投资收益34,借：银行存款236,贷：交易性金融资产-丙-成本200,交易性金融资产-丙-公允价值变动30,投资收益6,同时：借：公允价值变动损益30,贷：投资收益30,对企业损益累计影响=4+34=38,对企业损益累计影响=-2+30+4+6=38,思考：小企业会计准则未明确规定投资者投入的,短期投资,如何处理，能否比照企业会计准则进行处理？,个人认为小企业该类业务无法比照企业会计准则处理。,企业会计准则无“短期投资”科目，其对应的会计科目主要是“交易性金融资产”，但交易性金融资产按,公允价值,计量，不适用小企业会计准则。,若小企业发生该类业务，如何处理？,建议按评估价值确定短期投资的成本，同时计入实收资本或资本公积科目。,小结,一、短期投资的特征,赚取差价、时间短、易变现,二、短期投资的会计处理方法,购买价款+相关税费,三、短期投资的大、小准则差异分析,购入、持有、处置,谢谢各位！,1101 短期投资,一、本科目核算小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资。,二、本科目应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。,三、短期投资的主要账务处理。,（一）,小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，,借记本科目，贷记“银行存款”科目。小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记本科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。,小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相,关税费，贷记“银行存款”科目。,（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。,在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,（三）出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,四、本科目期末借方余额，反映小企业持有的短期投资成本。,