《合并报表实务》PPT课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,合 并 财 务 报 表 实 务,2011,年,11,月,主要内容,间接持股,交叉持股（库藏股法）,企业合并增减子公司,间接持股,间接持股是指：母公司持有被投资企业一定比例股权，该母公司持有的子公司同时也持有该被投资企业的一定比例的股权，两者持有该被投资企业的股权比例合计达到控股比例，使该被投资企业成为子公司的情况。,间接持股,80%,甲公司,A,公司,B,公司,25%,40%,间接持股重要性,间接持股的抵消如果出现差错将导致期初、期末的国有资本权益计算错误，影响国有资本保值增值的计算。国有资本保值增值是报告使用人十分重视的一个指标。,间接持股普遍存在于山东省内国资委企业中。国家电网中英大控股存在间接持股。,间接持股,例：甲公司于,2009,年,1,月,1,日以,25600,万元的价款，购买,A,公司,80%,的股份，使,A,公司成为甲公司的子公司。甲公司同日以,3000,万元价款，购买取得,B,公司的,25%,股权，,A,公司也于同日以,4800,万元的价款，购买取得,B,公司的,40%,的股份。甲公司和,A,公司将上述股权入账后编制的资产负债表简表以及,B,公司当日的资产负债表简表各项目有关数据如下图。假定,A,公司和,B,公司资产负债表中所列示的资产和负债的公允价值与其账面价值一致。,间接持股,项目,甲公司,A,公司,B,公司,流动资产,62000,35000,11500,长期股权投资,28600,4800,对,A,公司,25600,对,B,公司,3000,4800,其他非流动资产,94900,18200,13500,资产合计,185500,58000,25000,流动负债,60000,21000,4000,非流动负债,26000,5000,9000,负债合计,86000,26000,13000,股本,50000,20000,6000,资本公积,29500,8000,3000,盈余公积,11000,1200,2000,未分配利润,9000,2800,1000,股东权益合计,99500,32000,12000,间接持股,80%,甲公司,A,公司,B,公司,25%,40%,股东权益合计,12000,股本,6000,资本公积,3000,盈余公积,2000,未分配利润,1000,长期股权投资,-B,4800,股东权益合计,32000,股本,20000,资本公积,8000,盈余公积,1200,未分配利润,2800,长期股权投资,A,25600,长期股权投资,B,3000,间接持股,按照正常的思维，甲公司持有B公司（80%*40%+25%）57%的股份，B公司的少数股东权益应为（12000*43%）5160。,A公司的少数股东权益为（32000*20%）6400,甲公司合并报表最后的少数股权权益为11560（6400+5160）。,间接持股,现在问题的焦点在于,B,公司计算少数股东权益是否需要考虑甲公司对,A,公司,80%,的股权。,A,公司在对,B,公司投资,4800,万元时，账务处理为：,借：长期股权投资,4800,贷：资产或负债科目,4800,万元,这一处理并未影响,A,公司的权益。换句话说，这一投资事项，并未使,A,公司的少数股东权益发生变化。,A,公司账面长期股权投资,4800,万元与,B,公司权益,12000,*,40%,相等。相当于,A,公司已经对,B,公司采用权益法核算了，,B,公司的损益已经在,A,公司反映。,结论：,12000*(1-(80%*40%+25%)=5160,，与,32000,*（,1-80%,）,=6400,。中间有重复因素。,在计算,B,公司少数股东权益时，应为,12000,*（,1-,（,40%+25%,）,=4200,间接持股,抵消,B,公司,借：股本,6000,资本公积,3000,盈余公积,2000,未分配利润,1000,贷：长期股权投资（甲公司）,3000,长期股权投资（,A,公司）,4800,少数股权权益,4200,间接持股,抵消,A,公司,借：股本,20000,资本公积,8000,盈余公积,1200,未分配利润,2800,贷：长期股权投资,25600,少数股权权益,6400,间接持股,例：接上例。,2009,年度，甲公司实现净利润,36000,万元，其中包括对,A,公司投资收益,3600,万元，对,B,公司投资收益,750,万元。,A,公司,2009,年实现净利润,10500,万元，其中包括对,B,公司长期股权投资收益,1200,万元（,B,公司当年宣告分派现金股利,3000,万元），本年计提盈余公积,2000,万元，向股东分配股利,4500,万元。,B,公司,2009,年实现净利润,4100,万元，本年提取盈余公积,600,万元，向股东分配利润,3000,万元。,2009,年,12,月,31,日，甲公司对,A,公司长期股权投资账面价值,25600,万元。对,B,公司长期股权投资账面价值,3000,万元，,A,公司对,B,公司长期股权投资账面价值为,4800,万元。,间接持股,调整甲公司、,A,公司本期对,B,公司投资收益并调整长期股权投资账面价值。甲公司、,A,公司分别根据,B,公司宣告分配的股利，已确认投资收益,750,万元、,1200,万元，而,B,公司当年实现净利润,4100,万元，甲公司、,A,公司应分别确认的投资收益为,1025,万元（,4100,*,25%,）、,1640,万元（,4100,*,40%,）。其调整分录为：,借：投资收益,1950,贷：长期股权投资,1950,借：长期股权投资,2665,贷：投资收益,2665,间接持股,将甲公司、,A,公司长期股权投资与,B,公司的股东权益相抵消。经过上述调整后的甲公司对,B,公司长期股权投资账面价值为,3275,万元（,3000+1025-750);A,公司对,B,公司长期股权投资账面价值为,5240,万元（,4800+1640-1200,）。,B,公司少数股东权益为,4584,万元（,13100,*,35%,）。抵消分录如下：,借：股本,6000,资本公积,3000,盈余公积,2600,未分配利润,1500,贷：长期股权投资,8515,少数股权权益,4585,利润表抵消不再列示。,间接持股,调整甲公司本期对,A,公司投资收益并调整长期股权投资账面价值。甲公司根据,A,公司宣告分配的股利，已确认投资收益,3600,万元，而,A,公司当年实现净利润,10500,万元，,另,A,公司对,B,公司长期股权投资确认的投资收益调整,440,万元（,4100,*,40%-1200,），,由此甲公司对,A,公司长期股权投资确认的投资收益为,8752,万元,(10500+440)*80%),。,借：投资收益,3600,贷：长期股权投资,3600,借：长期股权投资,8752,贷：投资收益,8752,间接持股,将甲公司长期股权投资于,A,公司股东权益相抵消。经过上述调整后，甲公司对,A,公司长期股权投资的账面价值为,30752,万元（,25600+8752-3600,）。,A,公司年末未分配利润为,7240,（,6800+440,）；,少数股东权益为,7688,万元,(38000+440)*20%),。,借：股本,20000,资本公积,8000,盈余公积,3200,未分配利润,7240,贷：长期股权投资,30752,少数股权权益,7688,利润表抵消不再列示,间接持股小结,少数股东权益计算可分解为两部分：,1.,初始投资时的部分，按照合计的持有股权比例计算少数股东权益。,2.,后期经营成果，按照股权乘积的比例计算少数股东权益。,交叉持股,80%,甲公司,A,公司,10%,交叉持股,对于母子公司之间交叉持股的核算有两种方法：,交互分配法,和,库藏股法,。,交互分配法,以,权益法,为基础处理集团内部的相互持股，通常,母公司账上,将子公司的长期股权投资账户与母公司的所有者权益账户相抵销。,库藏股法,是将子公司持有的母公司股份视为企业集团的库藏股，因此子公司的长期股权投资账户按成本加以保留，并在合并资产负债表上将其从所有者权益中扣减。,交叉持股,库藏股法与交互分配法的比较分析,库藏股法是将子公司持有的母公司股权视为赎回处理，并将其转为库藏股在合并报表中列示。采用库藏股法下，合并报表中反映的母公司股本、资本公积等股东权益均以全额反映，合并抵消处理所形成的库藏股视为合并报表中股权权益的一个备抵项目反映。因此，库藏股法能够在合并报表中完整反映母公司股东权益情况。从母公司本身来看，子公司持有的母公司股权是是实实在在发行在外的股票。我国公司法采用法定资本（即注册资本）制，理论上说企业发行在外的股份要与注册资本一致。因此，采用库藏股法进行合并处理与我国现行的公司法律制度是相容的，能够满足现行公司法律制度的要求。另外，库藏股在合并处理时较为简单清楚。,交叉持股,从交互分配法来看，由于需要将子公司持有母公司的股份与其在母公司股东权益中所拥有的份额相抵销，在合并报表中权益部分反映的是抵销后的股东权益。首先，它不能完整反映母公司实际发行在外的股份，也不能全面反映母公司权益的整体情况。其次，这一方法从理论上说母公司进行的抵销较库藏股法更为精确，但从会计信息使用者角度说通过合并报表是了解企业整体情况，特别是企业的整体成长能力、偿债能力以及盈利能力，而不一定特别关注母公司部分大股东的权益情况。最后，我国的特殊情况，我国公司实行法定资本制，公司股东需要缴足资本。从公司法来讲，注册资本应为实收资本，公司成立后不能抽逃实收资本，表现在合并报表中，则是合并报表反映的实收资本应与母公司个别财务报表中反映的实收资本一致。,因此通过比较，我们认为在交叉持股的处理中应采用库藏股法更合适。,交叉持股,例：甲公司于,2009,年,1,月,1,日，以,25600,万元价款购买取得,A,公司,80%,股权。,A,公司于同日以,9950,万元的价款购买取得甲公司的,10%,的股份，成为甲公司股东。,2009,年甲公司实现净利润,36000,万元，其中包括,A,公司长期股权投资收益,3600,万元（,A,公司当年宣告分派现金股利,4500,万元），本年提取盈余公积,7000,万元，向股东分配利润,2000,万元。,A,公司,2009,年实现净利润,10500,万元，其中包括对甲公司长期股权投资收益,2000,万元，本年提取盈余公积,2000,万元，向股东分配股利,4500,万元。期末均未计提长期股权投资减值准备。,交叉持股,将,A,公司对甲公司长期股权投资调整为库藏股,借：库藏股,9950,贷：长期股权投资（甲公司）,9950,将甲公司向,A,公司分配的现金股利与,A,公司由此确认的投资收益相抵销,借：投资收益,2000,贷：对股东的分配,2000,按权益法调整甲公司对,A,公司的投资收益：,借：投资收益（,4500,*,80%,）,3600,贷：长期股权投资,3600,借：长期股权投资（,10500,*,80%,）,8400,贷：投资收益,8400,交叉持股,甲公司长期股权投资与,A,公司股权权益抵销。经过上述调整后，甲公司对,A,公司长期股权投资账面价值为,30400,万元（,25600+8400-3600,）。少数股东权益为,7600,（,38000,*,20%,）,借：股本,20000,资本公积,8000,盈余公积,3200,未分配利润,6800,贷：长期股权投资,30400,少数股权权益,7600,报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映,会计处理的相关规定之：增加子公司,因同一控制下企业合并增加的子公司,应当调整合并报表所有相关项目的期初数,因非同一控制下企业合并增加的子公司,不调整合并,报表,的期初数。,报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映,会计处理的相关规定之：增加子公司,需特别关注：同一控制