第四章 营业税(精品)

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四章 营业税,本章内容,第一节 营业税概述,第二节 营业税的纳税人和征收范围,第三节 营业税的税率和税收优惠,第四节 营业税的计税依据和应纳税额的计算,第五节 营业税的申报缴纳,第一节 营业税概述,一、营业税的概念,（一）定义,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种税。,（二）演变过程,1950,年，我国的工商税制中就有营业税。,1958,年，营业税并入到工商业税中。,1973,年工商统一税与盐税、屠宰税、城市房地产税、车船使用牌照税等合并为工商税。,1984,年，重新设立了营业税。,1993,年，颁布,营业税暂行条例,和,营业税暂行条例,实施细则,。,2008,年颁布修订的,营业税暂行条例,和,营业税暂行条例,实施细则,2009年1月1,日施行。,二、营业税的特点,（一）以对非商品销售额征税为主,（二）按行业大类设计税目税率,（三）计算简便，征收成本较低,三、营业税的作用,（一）广泛筹集财政资金，增加财政收入,（二）体现国家政策，促进各个行业协调发（三）促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策落后,第二节 营业税的纳税人和征收范围,一、纳税义务人,（一）纳税人的一般规定,营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。,单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。,个人是指个体工商户及其他有经营行为的中国公民和外国公民。,（二）纳税人的特殊规定,1.,从事铁路运输的纳税人：,（,1,）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,;,（2,）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；,（,3,）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构,;,（4,）铁路专用线营运业务的纳税人为企业或其指定的管理机构,;,（5,）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。,2.,从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。,(三),扣缴义务人,负有代扣代缴营业税义务的单位和个人主要包括如下几种：,1.,委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。,2.,建筑安装业务实行分包或转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。,3.,境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。,4.,单位或者个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。,5.,演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。,6.,对于分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。,7.,个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。,8.,财政部规定的其他扣缴义务人。,二、征收范围,（,一）征收范围的一般规定,对营业税的征收范围是通过,营业税暂行条例,列举,9,个税目加以规定的。营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了,9,个税目。,1.,交通运输业,交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地的业务，具体包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。,2.,建筑业,建筑业是指建筑安装工程作业等，具体包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。,3.,金融保险业。,金融保险业是指经营金融、保险的业务，具体包括金融、保险。,4.,邮电通信业,邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。,5.,文化体育业,文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业、体育业。,6.,娱乐业,娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉,OK,歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。,7.,服务业,服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。,8.,转让无形资产,转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。,9.,销售不动产,销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。,（二）征收范围的特殊规定,1.,混合销售行为,一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。混合销售行为应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额,纳税人的混合销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。,2.,兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额,3.,视同提供应税劳务,单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的行为；单位或个人自己新建建筑物后销售的自建行为等视同提供应税劳务，按建筑业缴纳营业税。,第三节 营业税的税率和税收优惠,一、税率(98,页）,营业税实行分行业比例税率，分为三档，即,3,、,5,二档固定比例税率和,5%20,一档幅度比例税率。,纳税人兼营不同税率的应税项目的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额、转让额、销售额的，从高适用税率。,二、营业税的税收优惠,（99页）,（一）起征点规定,营业税起征点的适用范围限于个人。,1.,按期纳税的，为月营业额,1 0005 000,元；,2.,按次纳税的，为每次（日）营业额,100,元。,省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。,（二）法定免税项目,1.,育养、婚姻介绍、殡葬服务项目,2.,医疗服务项目,3.,教育服务项目,4.,农业服务项目,5.,文化活动项目,6.,行政性收费项目,（三）补充优惠项目,1.,对社会福利企业的优惠,2.,对校办企业的优惠,3.,对技术转让收入的优惠,4.,对返还性人身保险收入的优惠,5.,对著作权转让收入的优惠,6.,对土地使用权转让收入的优惠,7.,工会疗养院（所）可视为,“,其他医疗机构,”,，免征营业税。,8.,对社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费收入，不征税。,9.,中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。,第四节 营业税的计税依据和应纳税额的计算,一、营业税的计税依据,（一）一般规定,营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向购买方收取的全部价款和价外费用。,（二）特殊规定,1.,交通运输业,交通运输业的计税依据为营业额，包括客运收入、装卸搬运收入、其他运输收入和运输票价中包含的保险费收入，以及随同票价、货运运价及向客户收取的各种,交通建设基金,等。其中，,运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额作为应税营业额。,2.建筑业,建筑业的计税依据为纳税人承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。,工程转包或分包：以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己的这部分税。,建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是“包工包料”还是“包工不包料”，,营业额工程造价材料动力,安装工程：凡安装的设备价值作为安装工程产值的，,营业额包括设备价款,自建行为,A,、,自建自用的房屋不纳营业税，,B,、,自建房屋对外销售（包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为再按销售不动产缴纳营业税。,金融保险业(102,页）,金融保险业的应税营业额具体包括贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入。保险业的应税营业额则是指保险机构经营保险业务所取得的保费收入。,金融业营业额如何确定，税法规定了三种办法：,一是,收入全额,，如一般贷款的利息收入，信托业务等各种中介服务的手续费收入，按全额确认收入；,二是,利差,，如转贷外汇业务，按利息收入减去支付境外的借款利息支出后的差额作为收入；,三是,进销差价,，即对外汇、证券、非货物期货等金融商品转让按卖出价减去买入价后的差额作为收入。,1.,贷款业务,营业税,=,贷款利息收入税率,贷款利息是指用自有资金或吸收存款发放贷款取得的利息收入。,举例：某银行一季度取得人民币贷款利息收入为,50,万元；取得美元贷款利息收入为,30,万美元，则该季度应纳营业税为：,(500000,300000,8.30),5,=149500(,元,),(,注意：汇率采用上年决算报表汇率，这里假定,1,美元,=8.30,元人民币,),2.,转贷业务,营业税,=,（贷款利息借款利息,),利率,举例：,A,银行从,B,银行拆借,100,万元人民币，转贷给某工厂使用,3,个月，,A,银行共收取利息为,3,万元，支付给,B,银行利息为,2,万元，则该业务应纳营业税为：,(30000,20000),5,=500(,元,),3.,外汇、证券、期货业务,营业税,=(,卖出价买入价,),税率,举例：某证券公司以,102,元价格购人面值为,100,元的债券,10,万张，又以,105,元的价格全部出售，则该业务应纳营业税为：,(105,102),100000,5,=15000(,元,),如果该证券公司将买入价提高到,102.5,元，卖出价降低至,104.5,元，则应纳营业税额为：,(104.5,102.5),100000,5,=10000(,元,),4.,中间业务,银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入的业务。,营业税,=,银行各业务的手续费收入税率,举例：某企业本季度共取得结算业务手续收入为,30,万元。则该项收入应纳营业税为：,300000,5,=15000(,元,),5.,融资租赁业务：,本期营业额,=,（应收取的全部价款和价外费用实际成本）,（本期天数,总天数）,实际成本,=,货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费,+,支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息,强调：融资租赁业务应经国家相关部门批准的才实行的计算方法。,举例:,某商业银行开办融资租赁业务,(,经人民银行批准,),，租期,5,年，租赁费收入,70,万元，购买租赁资产价款,50,万元，支付增值税,8.5,万元，支付运输及保险费,1.5,万元；,营业税,=,（,70-50-8.5-1.5,）,3,个月,60,个月,5%=0.025,（万元）,保险企业,保险企业营业税的重点在于营业额的确定。,1.,为在境内财产提供保险的。直接用保险费收入乘以税率计算营业税。,举例：某保险企业为国内企业财产保险，一季度取得保险费收入为,60,万元，取得美元保险费收人为,10,万美元，则该季度应纳营业税为：,(600000,100000,8.3),5,=71500(,元,),2.,为出口货物提供保险的。根据条例、细