管理会计课程本科5w

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章,经营决策,管 理 会 计 学,第一节经营决策常用的成本概念及方法,第二节生产决策,第三节定价决策,1,第一节经营决策常用的成本概念及方法,第五章,经营决策,一、常用的成本概念,二、经营决策的基本方法,2,经营决策与长期决策的区别：,（,1,）目的不同。经营决策旨在解決经营资金的有效使用问题，而投资决策则在于解决企业长远目标的实现及投资使用效益的问题。,（,2,）应用的概念及方法不尽相同。经营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法，而投资决策则釆用资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现值法、现值指数法等决策方法。当然，经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。,（,3,）决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企业较高层次的管理者（甚至最高管理层）做出。,第一节经营决策常用的成本概念及方法,3,第一节经营决策常用的成本概念及方法,一、经营决策常用的成本概念,（一）相关成本,1,、机会成本,2,、假计成本,3,、差量成本,4,、边际成本,5,、付现成本,6,、重置成本,7,、可避免成本,8,、可递延成本,9,、专属成本,（二）无关成本,1,、历史成本,2,、沉没成本,3,、不可避免成本,4,、可递延成本,5,、共同成本,4,对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：,一是将备选方案的所得,(,如收入,),与所费,(,如成本,),比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；,二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。,一、经营决策常用的成本概念,5,(1),企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。,(2),选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。,(3),机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。,(4),机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。,1,机会成本,（一）相关成本,6,例,1,甲设备可生产,A,、,B,、,C,三种产品，,A,产品销量,10000,件，价格,50,元，,b,=30,元,;B,产品销量,5000,件，价格,100,元，,b=80,元,;C,产品销量,3000,件,价,格,150,元,b=100,元,.A,、,B,、,C,三种产品的机会成本是多少？,A,产品贡献毛益,=10000,（,50-30,）,=200000,B,产品贡献毛益,=5000*,（,100-80,）,=100000,C,产品贡献毛益,=3000*,（,150-100,）,=150000,A,产品机会成本,=150000,B,产品机会成本,=200000,C,产品机会成本,=200000,7,需要进行假计或估计的机会成本,（一）相关成本,2,假计成本,8,(1),差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。,(2),差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。,(3),差量成本与边际成本的既有联系又有区别。,3,差量,成本,（一）相关成本,9,从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为,1,个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。,4,边际成本,（一）相关成本,10,付现成本是指由现在或将来的任何决策所引起需要现金支付的成本。在企业资金周转困难的情况下,企业会选择,付现成本最小的方案代替总成本最小的方案。,（一）相关成本,5,付现成本,11,目前从市场上购买原有资产所需支付的成本,在通货膨胀下,定价决策中应以重置成本为基础,.,6,重置成本,（一）相关成本,12,管理者的决策行动可以改变其数额的成本如,:,酌量性固定成本,方案的相关成本,.,7,可避免成本,（一）相关成本,13,企业财力负担有限情况下,对已决定选用的方案若推迟执行,不会影响企业的大局,与这方案相关成本,（一）相关成本,8,可递延成本,14,专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。,9,专属成本,（一）相关成本,15,(,二,),无关成本,1,、历史成本,2,、沉没成本,3,、不可避免成本,4,、可递延成本,5,、共同成本,16,1.,在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在受益计算的那部分资源损失，就是所谓（）。,A.,增量成本,B.,机会成本,C.,专属成本,D.,沉没成本,2.,下列各项中，属于无关成本的是,(),。,A.,沉没成本,B.,增量成本,C.,机会成本,D.,专属成本,3.,下列各项中，属于生产经营决策相关成本的有,(),。,A.,增量成本,B.,机会成本,C.,专属成本,D.,沉没成本,E.,不可避免成本,4.,将决策分析区分为短期决策与长期决策所依据的分类标志是（）。,A.,决策的重要程度,B.,决策条件的肯定程度,C.,决策规划时期的长短,D.,决策解决的问题,17,二、经营决策的基本方法,第一节经营决策常用的成本概念及方法,1,、贡献毛益分析法,2,、差量分析法,3,、本量利分析法,4,、成本无差别点分析法,5,、概率分析法,18,贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。,贡献毛益分析法,二、经营决策的基本方法,19,在运用贡献毛益分析法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：,（,1,）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策；,（,2,）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益（或贡献毛益）总额，能够正确地进行择优决策；,（,3,）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛益额，来正确进行择优决策；,单位产品贡献毛益,单位产品有限资源,1,、贡献毛益分析法,单位资源贡献毛益,=,20,（,4,）由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位贡献毛益额大的产品，未必提供的贡献毛益总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位贡献毛益额的大小来择优决策，而应该选择贡献毛益总额最大的方案作为最优的方案。,贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。,1,、边际贡献分析法,21,企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。,2,、差量分析法,二、经营决策的基本方法,22,在运用差量分析法时，应首先明确几个概念：,（,1,）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；,（,2,）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。,（,3,）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。,（,4,）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。,2,、差量分析法,23,当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择：,如果差量损益为正（即为差量收益），说明比较方案可取；,如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。,差量分析法的决策过程可用下图表示：,2,、差量分析法,24,A,方案,B,方案,差量,预期收入,预期成本,变动成本,机会成本,专属成本,预期收益,预期收入,预期成本,变动成本,机会成本,专属成本,预期收益,差量收入,差量成本,差量收益,2,、差量分析法,25,当差量损益大于零时,A,方案可取,;,当差量损益小于零时，,B,方案可取。,差量分析法并不严格要求哪个方案是比较方案，哪个方案是被比较方案，只要遵循同一处理原则，就可以得出正确的结论。,应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。,差量分析的方法，可以应用于企业的各项经营决策。例如,:,是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。,2,、差量分析法,26,前面讲的边防贡献分析法和差量分析法都是适用于收入成本型（即收益型）方案的选择。在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。,3,、成本无差别点分析法,二、经营决策的基本方法,27,在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用,Y=,a+bx,表述。所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法,。,假设：,X,为成本无差别点业务量；,a1,、,a,2,分别代表方案工和方案,II,的固定成本总额；,b,1,、,b,2,分别代表方案,I,和方案,II,的单位变动成本。,y,1,、,y,2,分别代表方案,I,和方案,II,的总成本。,于是：,y,1,=a,1,+b,1,x,y,2,=a,2,+b,2,x,3,、成本无差别点分析法,28,根据成本无差别点时，两个方案总成本相等的原理，令：,y,1,=y,2,则,a,1,+b,1,x=a,2,+b,2,x,变型得：,X=,（,a,1,-a,2,）,/,（,b,2,-b,1,）,这时，整个业务量被分割为两个区域：,0X,及,X,，其中,X,为成本无差别点。,假设,a,1,a,2,，,b,2,b,1,3,、成本无差别点分析法,29,业务量,成本平衡点,X,0,a1,成本,a2,方案,1,成本线,方案,1,成本线,当未来业务量,X,X0,，选择,1,方案；当未来业务量,X,X0,，选择,2,方案,30,4,、相关损益法,通过比较有关方安相关损益的大小来选择最优方案,二、经营决策的基本方法,项目 方案,A,方案,B,方案,C,方案,相关收入,S,S,A,S,B,S,C,相关成本,C,变动成本,机会成本,专属成本,C,A,C,B,C,C,相关损益,P,P,A,P,B,P,C,选择,P,A,、,P,B,、,P,C,中最大的方案为最优方案,31,以上三种决策分析方法，都是在有关条件已知或确定情况下采用的，但如果企业决策者对未来情况不甚明了，则无法采用上述三种决策分析方法，而应采用概率分析法进行决策,概率分析法就是对企业经营中的诸多因素（如产品售量、变动成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情