大企业税务风险管理指引(XXXX-XXXX)50626

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2013-11-18,#,#,2013-11-18,#,大企业税务风险管理,华税律师事务所,中国第一家专注于提供全面财税法律服务的专业化律师事务所；,获,亚洲法律杂志,ALB,中国法律大奖,2011,年度最佳税务律师事务所奖；,荣获钱伯斯中国法律卓越奖,2012,年度最佳中国税务律师事务所奖；,2011,承办中国首届税务律师论坛，入选,中国律师,杂志“,2011,年律师行业最受关注的事件”；,华税作为中国税务律师行业领导者，事务所主任刘天永博士,2013,年,2,月荣登,中国律师,封面人物；,税务,风险管理之国际发展,趋势,企业,税务职能与风险管理概述,税务,风险管理方案实施,现实,案例,1,2,3,4,目录,近几年，税制改革进入高峰期，新的税务政策频繁的出台。,同时，新的会计政策和内部控制政策也陆续出台，这些给公司的税务风险管理带来巨大与新颖的挑战。,这些改变使得企业对税务职能部门的期望逐步加大，有效的税务风险管理成为必要性。,现状与趋势,一般反避税条例（简称“,GAAR,”,),特殊纳税调整,应税重组行为,享受税收优惠资格的新要求,分支结构企业所得税分配,跨境投资规,资本弱化，受控外国公司，外国税收抵免,建立大企业管理司（简称“,LEAD,”）,2009,年要求,150,家大型企业进行税务自查税务验证报告,新的关联企业申报规定，包括同期资料和报告,鼓励地方税务机关执法过程中进行信息和经验共享,以税务争议作为基础的风险为导向，强调内部控制,从,2008,年,1,月,1,日以来,主要税法,变化,重要税收管理上的变化,中国,税法增强了执行,力,度,、,透明度，趋于更,复杂,大企业税务风险管理指引（试行）,税务风险管理制度主要包括：,税务风险管理组织机构、岗位和职责,税务风险识别和评估的机制和方法,税务风险控制和应对的机制和措施,税务信息管理体系和沟通机制,税务风险管理和监督和改进机制,国税发,【2009】,第,90,号,税务管理面临的压力与挑战,协调战略与风险管理的框架体系,加强对于税务操作和申报的控制和信息透明度,提高税务合规性管理与税务申报的时效性和准确性,获取及时税务筹划的信息,外界压力,内部挑战,财务会计和披露的公众,/,主管部门审查,日渐增多且日趋复杂的法律法规,/,财务报告要求和违规处罚,对税务风险与控制的日益关注,财务与信誉风险的挑战,全球财务,报告准则的趋同,税务风险和透明度日益成为董事会关注的焦点,为支持商业运营而不断膨胀的工作负荷及需求而带来的成本控制压力,更短的结账周期，海外投资以及共享服务的金融趋势,在经营中缺乏相应的税务敏感化系统和程序,全球对于税务问题的认知度或控制仍然有限,税务,管理,职能,回应,何谓风险？,风险即未来结果的不确定性或损失,何谓风险管理？,在降低风险的收益与成本之间进行权衡,并决定采取何种措施的过程,取决于企业的管理目标,风险管理,税务周期循环,税务部门各项职能的运行和管理可,概括成税务周期循环，它分成四部,分，各部分相辅相成。（看右图）,税务筹划,税务会计,税务合规,税务纠纷,税务周期相关的事项，风险和透明度已,经日益成为企业管理层关注的焦点。统,筹监管税务周期有利于加强各部分的衔,接，从而有利于各项税务职能的有效发挥。,税务管理,税务战略、,风险管理、,税务人员,税务政策,倡导及游说政策实施,税务会计,核算、,报告、披露,税务合规,报税、缴税和档案管理,税务纠纷,防范、诉诸法律,税务筹划,分析、架构,董事会及管理层监管,与经营业务协调,外部法律法规,税务职能,可能存在的税务风险,税务筹划,经营决策和重大交易未能考虑税收因素的影响，导致：,交易成本预计不准确；,为正确报税或引起未来税负的不正确性,税务会计,递延所得税计算不准确；,不确定所得税的确认和计量不符合会计准则；,出口退税核算错误；,其他,纳税申报,关联公司对产品或服务的转让定价不符合独立交易原则；,所得税纳税调整项目不完整；,各流转税未能按时申报；,其他,税务纠纷,企业所保存的文档无法支持已申报的税务事项；,企业未能跟踪税务稽查的处理结果；,其他,税务周期与税务风险,举例,策略、风险和组织,计划并记录税务策略,设定税务风险管理框架,涉及税务管理和组织架构,分配税务角色和责任,税务流程和内部管控,记录当前税务流程及内部控制,使税务流程和内部控制与策略、风险以及企业组织计划相匹配,使税务流程和内部控制与企业商业策略流程一致,数据收集和信息处理,规划有效获取税务数据的方法,评价现有方式并涉及改善方法,配置税务管理的信息处理系统,培训,税务控制,环境要素,税务策略驱动流程和控制,数据收集和信息处理的流程和控制,策略,风险和组织,税务流程,和内部管控,数据收集,和信息处理,战略,公司战略决策带来税务风险,和税务筹划的机会,风险预测,税务风险预测根据实际,情况要不断变化,实践的过程,将商业运作,过程同风险管理相联系,评估,税务部与管理层一起不断评估税务风险。,监督,监督各种商业活动来保证相关,的内控程序得到有效的运行，,风险得到有效的控制。,改进,税务部门、风险控制,部门和管理层一起改,善税务风险管理。,评估,监督,改进,战略,风险,过程,税务风险管理,-,决定目标,税务筹划,税务会计,纳税申报,税务争议,1.,管理层投入,高管投入较多,中层管理投入较多,中下层人员投入较多,不定,2.,工作特点,/,性质,保密性强，工作为内部管理需求,要满足管理需求和公开财务报表披露需要,主要满足外部税务合规需要，对外不公开,难以估计,3.,工作时间性,长期,/,短期筹划俱有；工作时间不一,有特定的工作时间表,有特定的申报时间规定,不定,4.,文档,没有规定的报告格式,/,表格，对外不公开,有特定的式样（即根据会计准则准备）,有特定的式样（即纳税申报表格）,企业应为有争议性的税务情况作分析、存档,税务周期与税务策略,税务,风险管理之国际发展,趋势,企业,税务职能与风险管理概述,税务,风险管理方案实施,现实,案例,1,2,3,4,目录,税务,管理机制,目标和范围,公司的经营战略及管理层对税务风险管理的目标,可接受的风险等级,税务风险管理的方位：列举适用的公司、税种及流程,程序与控制,对非经常发生的交易,/,非常规交易的处理办法,税务稽查和罚款处理规程,纳税申报、备案及文档保存要求，支持相关需要的税务记录保存政策,税务风险内部控制制度，完备的税务风险监督,管理流程,税务部门与其他部门沟通的渠道,人 员 配 置,税务风险管理的职责：明确的人员角色划分，建立有效的税务管理职责分工，信息汇报程序等,定期培训计划,税务合规性,税务职能组织架构,举例,税务稽查,税务会计,税务筹划,管理,董事会和管理层的监管,业务一致性,风险管理,战略,技术的,有效性,人员及资源的管理,政策,和程序,信息、工作流管理,公司结构,税务政策,合并收购交易,财政税收,游说与支持,所得税会计,有效税率,披露,预测,管控,记录、归档,上诉,和法律,诉讼,或有事项,收入质疑,企业所得税,统计备案,雇主税,间接税,沟通、传达,税务策略,审阅、设计与执行,税务诊断,税务风险,评估、税务职能绩效检讨、内部审计分析、评比,税务工作自动化,评估、制定、落实可行方案；,数据,配对；,方案,测试与后期检讨,工作流与信息管理,税务确定,自动化的税务确定（如：制定企业资源规划、计税引擎）、税代码,xx,和培训,工作流,流程,规划、控制差距分析、角色与责任分配、工作流管理、解决方案落实,信息管理,需求分析、解决方案制定与落实、数据保存,外包,流程,重组、,税务数据供应,链改造,指引与手册,计税引擎,企业资源与规划,以往数据,费用系统,税务数据库,税包,税金计提,工具,合规软件,工作底稿,增值税,关税,本地公认会计原则,保存与存档,记录,收集与分析,报告,手工流程,自动流程,电子文件,存档,XBRL,可延伸商业,税务资料敏感化,设立,标准会计科目、制定财务代码,税务的流程、控制、数据与技术,制定和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度,组织实施企业税务风险识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施,承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作,建立税务风险管理的信息和沟通机制,指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作,参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理和筹划建议,组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询,其他,税务风险管理职责,税务,职能,坐标图,没有税务策略,低效,或不协调的税务流程,没有实现,自动化,系统,整合不佳,以文档记录的税务策略,标准化的税务流程,中等,自动化,程度,系统融合某些税务规定,就税务职能与管理层定期沟通,标准化和整合化的税务流程,高度自动化,税务规定融入各系统,成熟度,处于领先,先进,已有规模,发展中,基本,成本,税务,风险管理之国际发展,趋势,企业,税务职能与风险管理概述,税务,风险管理方案实施,现实,案例,1,2,3,4,目录,整体,思路,持续有效的风控体系，实行全面风险管理,目标,途径,短期目标,中期目标,长期目标,评估,改善,监督,试点评估,持续运行,推广测试,执行,构建基础,现状评估,风险评估,内控梳理,推广实施,内控体系,实施测试,自我评估,配套,持续的风险管理文化建设,有效的知识转移，培养专业化人才队伍,税务风险管理总体实施方案,短期目标,涉税事项符合税法规定和会计要求，以实现合理及合规的税负,中期目标,及时完整地了解集团税务状况，以合理控制税负成本并管理风险,长期目标,经营决策和重大交易考虑税收因素的影响,税务职能服务于企业经营目标，实现最优税务运作,税务,风险,管理阶段性目标,举例,税务风险管理具体实施过程,第一阶段,风险,识别,第四阶段,内控,管理,第五阶段,推广应用,工作内容：,通过访谈管理层,和执行,穿行测试，识别风险领域,益处,：,全面了解现存税务风险以及与集团目标的差距,决定风险管理优先顺序，进而制定风险应对解决,工作内容：,基于集团商业目标、风险领域及现行架构，定制税务流程及控制,益处,：,有针对性的流程与控制，有利集团实现管理目标,结合集团自身状况设计的流程与控制，可以更好地融入集团现行运作流程,工作内容：,将设计的架构付诸实施,与其他流程衔接,益处,：,标准和统一的税务处理方法，以实现更好的风险管理,涉税信息透明化，便于管理层获取和掌控,工作内容：,对税务流程再次执行穿行测试,评估流程和控制以确保其适当性,益处,：,对流程和控制有适当性的评估,确保整改后的税务流程和控制有效执行,工作内容：,税务内部控制体系建设在整个集团进行推广,益处,：,集团各单位统一的税务管理体系,第二阶段,内控设计,第三阶段,方案,执行,1.1,风险识别与,诊断,1.2,评估及设定优先次序,1.3,制定风险应对,策略,第五阶段,推广应用,建立税务风险管理体系（第,一,阶段）,第四阶段,内控管理,第三阶段,方案执行,第二阶段,内控设计,第一阶段,风险识别,关注点,董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度,涉税员工的职业操守和专业胜任能力,组织机构、经营方式和业务流程,技术投入和信息技术的运用,财务状况、经营成果及现金流情况,相关内部控制制度的设计和执行,经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例,法律法规和监管要求,其他,1.1,风险识别与诊断,公司因素,流程因素,技术因素,人员因素,缺乏部门间的整合与,协作，部门,间的沟通不畅,组织内部的信息沟通障碍，不同地域的文化差异,税务、法律体系的,多样性不断变化,的当地税局政策,缺乏完善的,IT,环境，没有统一有效的税务风险控制文档,对于海外的分支机构缺乏有效的监控和信息,共享,缺乏内部的月报和季报机制，难以保证税务核算的质量和准确性,例如：二级复核制度是否足够充分控制风险,对于数据缺乏有效的比对核查与监控,缺