第13章债务重组

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十三章 债务重组,Accounting Standard for Business Enterprises-Debt Restructuring,一、概述,二、债务重组的会计处理,三、债务重组的披露,要求：理解和掌握本讲内容,第一节 概述,一、债务重组的概念,（一）债务重组的制定过程,1,、,1998,年,6,月,12,日，财政部发布了,企业会计准则,债务重组,（称为原准则），并自,1991,年,1,月,1,日在全国范围内施行；,2,、,2001,年,1,月,1,日开始实施的,企业会计准则,（称为修订后的准则）,（二）债务重组的概念,债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决做出让步的事宜。,二、债务重组的方式,1,、以资产清偿债务，包括以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务；,2,、债务转为资本，不包括将应付可转换公司债券转为资本；,3,、修改其他债务条件，如减少债务本金或利息、延长债务偿还期限、降低利率等；,4,、混合重组方式。以上两种或两种以上方式的组合。,三、债务重组日,债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。,例,1,.,甲企业欠乙企业货款,1000,万元，到期日为,2001,年,5,月,1,日。甲企业发生财务困难，于,2001,年,5,月,5,日与乙企业协商，乙企业同意甲企业以价值,900,万元的产成品抵债。甲企业于,2001,年,5,月,20,日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。问：债务重组日为哪一天？,答案：,2001,年,5,月,20,日,例,2,.,依例,1,，如果甲企业是分批将产成品运抵乙企业，第一批的运抵日期为,2001,年,5,月,10,日，最后一批的日期为,2001,年,5,月,30,日，并办理了有关债务解除手续，则债务重组日为哪一天？,答案：,2001,年,5,月,30,日,提问,:,依例,1,，如果,2001,年,5,月,5,日乙企业同意甲企业以一项工程总造价为,900,万元的在建工程偿债，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，工程于,2002,年,3,月,20,日完工并交付使用，且办理了债务清偿手续。则债务重组日为哪一天？,答案：,2002,年,3,月,20,日,第二节 债务重组的会计处理,（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务时的会计处理,账面价值,=,账面余额,-,备抵准备项目,账面余额指某科目的账面实际余额,债务人：将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为,当期收益,营业外收入,；,债权人：将重租债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为,当期损失,营业外支出。,例,3,：,A,公司于,2001,年,2,月,10,日销售给,B,公司一批材料，不含税售价为,100000,元，增值税率为,17%,。当年,3,月,20,日，,B,公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议,，,A,公司同意减免,B,公司,20000,元债务，余额用现金立即偿清。,A,、,B,公司的会计分录分别为：,A,公司：借：库存现金,97000,营业外支出,债务重组损失,20000,贷：应收账款,117000,B,公司：借：应付账款,117000,贷：库存现金,97000,营业外收入,债务重组利得,20000,（二）以非现金资产清偿债务的会计处理,债务人,应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。,债权人,应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。该差额应先冲减减值准备，余额计入当期损益，冲减后减值准备仍有余额,的，应予转回，并抵减当期资产减值损失。,1,、债务人以存货清偿债务,债务人,：应视同销售进行核算。差额计入,当期损失,；,债权人,：按受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。该差额应先冲减减值准备，余额计入当期损益，冲减后减值准备仍有余额,的，应予转回，并抵减当期资产减值损失。,例,4,：,A,公司于,2001,年,1,月,1,日销售一批材料给,B,公司，含税价为,105000,元。,2001,年,7,月,1,日，,B,公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，,A,公司同意,B,公司用产品抵偿该应收账款。该产品公允价值为,80000,元，增值税率为,17%,，产品成本为,70000,元。,B,公司为转让的材料计提了存货跌价准备,500,元，,A,公司为债权计提了坏账准备,500,元。假定不考虑其他税费。,A,、,B,公司的会计分录分别为：,A,公司,：,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,13600,坏账准备,500,库存商品,90900,贷：应收账款,105000,B,公司,：,借：应付账款,105000,存货跌价准备,500,贷：主营业务收入,80000,应交税,费,应交增值税（销项税额）,13600,营业外收入,债务重组利得,11900,借：主营业务成本,70000,贷：库存商品,70000,作业,1,：,A,公司于,2001,年,1,月,1,日销售一批产品给,B,公司，含税价为,105000,元。,2001,年,7,月,1,日，,B,公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，,A,公司同意,B,公司用材料抵偿该应收账款。,A,公司将收到的材料作为原材料入库。该材料公允价值为,100000,元，增值税率为,17%,，产品成本为,100000,元。,B,公司为转让的材料计提了存货跌价准备,500,元,，,A,公司为债权计提了坏账准备,500,元。假定不考虑其他税费。试编制,A,、,B,公司的会计分录。,答案,：,A,公司：,借：应交税,费,应交增值税（进项税额）,17000,坏账准备,500,库存商品,87500,贷：应收账款,105000,B,公司：借：应付账款,105000,存货跌价准备,500,营业外支出,债务重组损失,11500,贷：主营业务收入,100000,应交税,费,应交增值税（销项税额）,17000,借：主营业务成本,100000,贷：库存商品,100000,2,、债务人以固定资产清偿债务,债务人,：先将固定资产进行清理，再将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将固定资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。,债权人,：固定资产以公允价值计量。将固定资产的公允价值与重组债权的账面价值的差额，作为债务重组损失。,例：,A,公司于,2001,年,2,月,10,日销售给,B,公司一批产品，收到,B,公司签发并承兑的一张面值为,100000,元、年利率,7%,、期限,6,个月的商业汇票。票据到期时，,B,公司发生了财务困难，无法兑现票据，经双方协议，,A,公司同意,B,公司以一台设备抵偿该应收票据。设备的历史成本为,150000,元，累计折旧为,30000,元，清理费用等,1000,元，计提的减值准备为,9000,元。设备的公允价值为,100000,元。,A,公司未对债权计提坏账准备。试编制,A,、,B,公司的会计分录。,答案,：,A,公司：借：固定资产,100000,营业外支出,债务重组损失,3500,贷：应收票据,103500,B,公司（债务人）,：,固定资产清理损益,=100000-,（,150000-30000-1000-9000,）,=-10000,（元）,债务重组利得,=103500-10000=3500,（元）,（,1,）将固定资产转入清理,借：固定资产清理,111000,累计折旧,30000,固定资产减值准备,9000,贷：固定资产,150000,（,2,）支付清理费,借：固定资产清理,1000,贷：银行存款,1000,（,3,）结转债务重组利得,借：应付票据,103500,贷：固定资产清理,100000,营业外收入,债务重组利得,3500,（,4,）结转转让固定资产损失,借：营业外支出,处理固定资产损失,10000,贷：固定资产清理,10000,3,、以股票、债券等金融资产抵偿债务,应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。,（三）以债务转为资本清偿债务时的会计处理,债务人,：将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。,债权人,：将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与享有股份的公允价值之间的差额，作为债务重组损失。,例,7,：,2001,年,2,月,10,日，,A,公司销售一批材料给,B,股份有限公司，同时收到,B,公司签发的一张面值,100000,元、年利率,7%,、,6,个月期、到期还本付息的票据。,8,月,10,日，,B,公司与,A,公司协商，以其市价为每股,9.6,元，面值为每股,1,元的,10000,股普通股抵偿该票据，印花税率为,4,。,编制,A,、,B,公司会计分录。,答案,：,A,公司（债权人）：,借：长期股权投资,96384,营业外支出,债务重组损失,7500,贷：应收票据,103500,银行存款,384,B,公司（债务人）,：借：应付票据,103500,贷：股本,10000,资本公积,股本溢价,86000,营业外收入,债务重组利得,7500,借：管理费用,印花税,384,贷：银行存款,384,（四）修改其他债务条件时的会计处理,债务人,：将重组债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益,；,债权人：,将重组债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照,企业会计准则第,12,号,债务重组,第,9,条的规定处理。,(,第九条 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。,),例,8,：,A,公司销售一批商品给,B,公司，含税价,5200000,元。协议规定，款项应于,2001,年,3,月,20,日之前付清。,B,公司由于资金周转困难，不能按规定付款，经协商，于,2001,年,3,月,20,日进行债务重组。协议如下：,A,公司同意豁免,B,公司债务,200000,元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，,A,公司加收余款,2%,的利息，利息与债务本金一同支付。,A,公司为债权计提的杯账准备为,520000,元。试编制,A,、,B,公司的会计分录。,A,公司,：,债务重组日,：重组债权的账面价值,=5200000,元,将来应收金额,=5000000,（,1+2%,）,=5100000,元,应冲减的坏账准备,=520000 200000/5200000,=20800,（元）,借：应收账款,债务重组,5100000,营业外支出,债务重组损失,79200,坏账准备,20800,贷：应收账款,5200000,收回余款及加收的利息时,：,借：银行存款,5100000,贷：应收账款,债务重组,5100000,借：坏账准备,499200,贷：管理费用,499200,B,公司,：,债务重组日,：,重组债务的账面价值,=5200000,（元）,将来应付金额,=,（,5200000-200000,）,（,1+2%,）,=5100000,（元）,借：应付账款,5200000,贷：应付账款,债务重组,51000