第七章-企業活動成本

,按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,第七章,企業活動成本,一、成本與費用,成 本,未 耗 用,已 耗 用,費 用,損 失,資 產,列入資產負債表,列入損益表,配合原則,:,某筆成本在產生效益期間,才能將該比成本認列為該期損益表上的費用項目,成本觀念,產品成本與期間成本,買賣業之產品成本,製造業之產品成本,服務業之產品成本,期間成本,二,、製造業之產品成本,直接材料成本,直接人工成本,製造費用,直接材料成本,直接原料成本,(,direct material cost),或稱原料成本(,raw material cost)，,乃指,構成成本標的（如製成品）之主要部份，且可直接計入成本標的（如產品,）之所有原料的成本。,例如，提煉汽油之原油成本、縫製衣服的布料成本、製造機器的鋼片成本、生產毛衣的羊毛成本、或製造桌子的木材成本，皆屬直接原料成本。,直接人工成本,直接人工成本(,direct labor cost),乃指將直接原料轉變為製成品所耗用，且易於直接歸屬到成本標的（如產品）的人力資源成本。例如，福特汽車廠,內機器操作員及裝配線工人的工資等，均為直接人工成本。,直接人工成本之確認，對某些製程高度自動化的企業而言並不重要，因為這些企業的直接人工成本佔總製造成本的比重極小，而且大部分的員工往往具有執行不同性質的工,作技能，以致難以區分直接人工與間接人工之成本。,製造費用,製造費用(,manufacturing overhead),，,即直接原料成本與直接人工成本以外的所有製造成本,。按照此種定義之製造費用含有間接材料、間接人工及與產品製造或廠房營運有關的其他間接成本。例如，廠長薪資、監工薪水、生產設備折舊、機器潤,滑油、廠房財產稅、保險費、修理費、維護費及水電空調費等。,製造費用與直接人工成本兩者之和稱為轉換成本或加工成本(,conversion cost)，,此乃因為直接人工成本與製造費用均係用以將材料轉換（或加工）成製成品。另外，直接人工成本與直接原料成本之和則稱為主要成本,(,prime cost)。,製造成本,產品成本(製造成本),直接材料成本,直接人工成本,製造費用,轉換成本(加工成本),主要成本,非製造成本,非製造成本,：就是產品製造過程較不具關連性，但卻必須攤列於產品的成本項目,(1),行銷成本：企業為了獲得客戶訂單及完成交貨過程所發生的 各項成本,(2),行政管理成本：指公司從事一般管理行政作業所發生的成本,第二節 依財務會計原則的成本分類,產品成本,產品成本：是指購買或製造某項產品所涉及的所有成本；又稱為可計入存貨成本,(,inventoriable,costs),期間成本,期間成本：是指未涵蓋在產品成本的其他所有成本,期間成本,1、行銷成本,(selling cost),2、管理成本,(administrative cost),3、研究發展成本,(research&,development cost),行銷成本,行銷成本或稱行銷費用(,selling expense),泛指為了取得顧客之訂單及交運產品給顧客而發生之成本。,行銷成本包括兩項,:,1,、,訂單取得成本(,order-getting cost):,指從事直接銷售、廣告及其他相關促銷等作業，以說服顧客訂購產品而產生之成本，例如銷售人員的薪資及差旅費、銷售佣金、產品目錄成本及廣告費等。,2,、,訂單履行成本(,order-filling cost):,從取得訂單後，至運送產品到客戶手中完成交易所發生之非製造成本，例如收取貨款、,儲存及裝運貨品所發生之成本。,管理成本,管理成本亦稱行政成本或管理費用，係指維繫整個企業組織，使其正常運作所發生的成本，此類成本主要包括執行行政作業與提供支援性服務所發生的成本。,例如，,一般行政事務費、顧問費、會計處理、財務管理、資料處理、文書處理及公共關係等作業所,產生的成本,。,研究發展成本,研究發展成本係指因研究發展新產品或改良現有產品而發生之直接材料成本、直接人工成本、以及製造費用等。,例如，,實驗材料費、研發人員薪資與獎金及研發設備折舊等皆為研究發展成本,。,不論是買賣業、製造業或是服務業，皆會發生期間成本，而且會在財務報表上予以單獨列示，以有別於產品成本。,變動成本,變動成本：就是成本總額會隨著產品或服務作業量,(,如生產數量銷售量或工作時數等,),水準變動，而依比例增減的成本項目,第三節 依成本習性的成本分類,表,7.1,汽車產量與蓄電池成本關係表,圖,7.2,汽車產量與蓄電池成本呈正向線性關係,固定成本,固定成本：就是成本總額不論產品或服務作業量水準如何變動，均維持固定的成本項目,第三節 依成本習性的成本分類,圖,7.3,固定成本與生產量關係,變動成本與固定成本,變動成本(,variable cost),係指成本總額會隨作業量(,activity level),之變動而成本比例變動者。,固定成本(,fixed cost),係指,在某特定作業水準範圍內，成本總額不會隨作業量變動者。,攸關成本,：就是會隨著管理者採取不同方案抉擇而受到影響的成本,非攸關成本,：就是不會隨著管理者採取不同方案抉擇而受到影響的成本,差異成本,：就是決策者在面對兩個以上的不同替代方案時，當採特定方案後與其他方案之間的成本差異,第四節 依制定決策擇定的成本分類,機會成本,：就是決策者從各種替代方案中選擇某一方案時，所放棄其他替代方案中可能獲利的最大利益,沈沒成本,：就是受過去決策影響所發生的歷史成本，也就是不論管理者在目前或未來採取何種替代方案，均無法改變或回收成本,第四節 依制定決策擇定的成本分類,失敗成本：就是產品出現品質不良時所產生的成本。,1.,內部失敗成本,(internal failure cost),是指產品在製造過程產生品質不良所發生的成本，這些成本內容包括：產品報廢、產品重加工、重檢驗及品質不良的產量損失等,第五節 品質成本分類,2.,外部失敗成本,(external failure cost),是指產品交到客戶手中發生品 質不良所產生的成本，這些成本除了包括上述的內部失敗成本項目外，尚包括：商譽損失、客戶抱怨損失、銷貨退回運費、銷貨折讓損失及訴訟費用等,第五節 品質成本分類,鑑定成本：就是企業為了判定產品品質好壞而從事品質鑑定所產生的成本，鑑定成本內容通常包括：原物料進料檢驗、製程檢験、成品檢驗、檢驗儀器購置、可靠度測試設備及檢驗測試人員薪資等,第五節 品質成本分類,預防成本：就是企業為了預防未來產生不良品，而從事品質管理活動所發生的成本。預防成本的內容通常包括：新產品認證審核、品管教育訓練、供應商管理和品管圈活動的推動等,第五節 品質成本分類,企業降低成本的步驟,1.,確定成本發生項目的責任承擔者,2.,建立一套標準成本或預算制度,3.,建立完整的會計制度,4.,定期進行實際成本與標準成本的差異分析,5.,擬定成本差異改善對策,6.,跟催與稽核改善方案的落實成效,第六節 企業降低成本的方法,企業降低成本的方法,1.,制度面,(1),標準成本制度,(2),利潤中心制度,(3),提案制度,第六節 企業降低成本的方法,企業降低成本的方法,2.,作業程序面,(1),價值工程：就是在確保產品仍能符合客戶心目中已認 定應擁有的功能下，如何以最低成本從事生產的一種分析方法,(2),價值工程，可降低成本的四個途徑：,維持產品功能不變，透過降低成本以提高產品價值,維持產品成本不變，提昇產品功能以提高產品價值,同時提昇產品功能及降低成本，以提高產品價值,小幅度提高產品成本及大幅度提昇產品功能，以提高產品價值,第六節 企業降低成本的方法,3.,品質管理面,(,全面品質管理哲學,),(1),標竿學習,第六節 企業降低成本的方法,行動,規劃,分析,整合,3.,品質管理面,(,全面品質管理哲學,),(2),採購管理,(3),製程設計,(4),產品與服務設計,(5),品質管理的教育訓練,4.,組織面,(1),勞力外包,(2),人力派遣,(3),內部員工創業,第六節 企業降低成本的方法,管理用之成本,一、,變動成本與固定成本,二、直接成本與間接成本,三、可控制成本與不可控制成本,四、共同成本與聯合成本,五、總成本與單位成本,六、差異成本與機會成本,七、沉沒成本與付現成本,直接成本與間接成本,直接成本(,direct cost)，,或稱為可追溯成本(,traceable cost)，,係指能直接辨認或易於歸屬到某一成本標的之成本。由於直接成本與間接成本之區分，乃是基於可否將成本直接歸屬到某成本標的。,直接成本與間接成本,某項成本屬於某成本標的之直接成本，但對另一成本標的來說卻屬間接成本。如廠房經理的薪資屬該工廠的直接成本,;,就個別產品而言，則屬間接成本。,若間接成本是因兩個或兩個以上的部門共用某些設施或某項服務而產生，則間接成本亦稱為共同成本(,common cost)，,必須透過成本分攤的程序將這些成本歸屬到使用的部門。,可控制成本與不可控制成本,可控制成本(,controllable cost),係指成本之發生與否及數額可由管理人員加以控制者。,不可控制成本(,uncontrollable cost),則指成本之發生與否及數額無法由管理人員加以控制者。,共同成本與聯合成本,共同成本(,common cost),係指兩個或兩個以上之作業、單位或產品，所共同使用之設備或服務的成本。共同成本有時亦稱為間接成本，因其成本標的不易辨認，必須透過某種成本分攤方法來進行成本歸屬。,聯合成本(,joint cost),係指在同一製造過程中，同時生產兩種或兩種以上之產品所產生之成本。,總成本與單位成本,總成本(,total cost),與單位成本(,unit cost),是管理人員最常使用的兩項成本數據。,一般的會計制度也常同時報導此兩者。,單位成本又稱為平均成本(,average cost)，,係由累積之總成本除以總產出量而得。,差異成本與機會成本,差異成本(,differential cost),是指兩個可行方案間成本之差異數。減支成本也稱為可避免成本(,avoidable cost)，,係指因採行某一方案所能免除的成本。,機會成本(,opportunity cost),是指因選擇某一方案而放棄其他方案所,犧牲,的最大利益。,沉沒成本與付現成本,沉沒成本(,sunk cost),是指因過去決策而發生的支出，管理人員無法以現在或未來,的決策加以改變者。,付現成本(,out-of-pocket cost),係指在目前或未來須另行支付現金,之成本。,三、服務業之產品成本,服務業者如同買賣業者及製造業者一樣，亦有其產品之成本。服務業之產品成本通常也含有直接原料成本、直接人工成本及服務費用等三大類。,以餐飲業為例，食物之購價為直接原料成本，廚師之薪資為直接人工成本，而餐館之租金及水電空調費用等則為,服務費用。,