《房地产企业内审内控实战案例讲座》讲义

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,房地产企业,内,内审内控实,战,战案例讲座,讲解人,:,屠建清,高级会计师,世,世界华,人,人专家,浙江某筹备,上,上市公司财,务,务总监、总,助,助,浙江省总会,计,计师协会舟,山,山工委副会,长,长,企管名师网,特,特聘首席财,务,务会计讲,师,师,财 易 网,、,、 浙江师,范,范大学,特,特 聘 讲,师,师,浙江省会计,人,人员后续教,育,育指定培训,师,师,中华全国管,理,理创新研究,会,会副会长,1,第一章,房,房地产内,控,控与内审体,系,系概述,1.1.房,地,地产内控与,内,内审的地位,和,和作用,【,案例4,】,格林柯尔,冷,冷得够彻底,1959年,出,出生于江苏,泰,泰县天津大,学,学热能工程,系,系研究生顾,维,维军，1988年9月,发,发明了格林,柯,柯尔制冷剂,。,。2000,年,年7月，以,北,北京、深圳,、,、海南和湖,北,北4家工程,公,公司为主体,，,，成立了格,林,林柯尔科技,控,控股有限公,司,司，在香港,创,创业版上市,，,，发行2.5亿股,筹,集,集资金5.45亿港元,。,。麾下企业,的,的资产总值,超,超过130,亿,亿元。2004年前三,个,个季度科龙,电,电器的盈利,已,已达2亿元,，,，2005,年,年4月29日，科龙,电,电器公布2004年年,报,报全年亏损6000多,万,万元，反差,巨,巨大。中国,证,证监会就此,问,问题立案调,查,查，科龙危,机,机爆发，股,票,票从25元,掉,掉到了1元,多,多。据有关,资,资料指出，,科,科龙电器与,格,格林柯尔系,公,公司有关的,公,公司之间进,行,行的不正常,现,现金流出总,额,额约为40.71亿元,不正常现,金,金流入总额,约,约为34.79亿元,至,至少给科龙,带,带来5.92亿元的损,失,失。,科龙倒在了,财,财务报告的,失,失控里！那,么,么，如何防,范,范于未然？,如,如何最有效,地,地把控这一,关,关？严格的,规,规章制度必,不,不可少，对,企,企业内部的,控,控制更是重,中,中之重。,2,1.2.中,国,国房地产企,业,业内控与内,审,审的现状和,存,存在的问题,剖,剖析,内控方面：,第一，各种,管,管理制度之,间,间存在冲突,或,或真空，没,有,有形成完整,系,系统的内部,控制体系。,第二，制度,没,没有形成具,有,有核心竞争,力,力的企业管,控,控体系（外,控,控、内控和,报建三大控,制,制体系）。,第三，管理,制,制度与房地,产,产企业的运,行,行环境脱节,，,，有的房地,产,产管理架构,设置处于“,静,静止状态”,，,，由于房地,产,产开发的特,性,性决定了房,地,地产开发团,队,队,的架构设计,和,和岗位配置,是,是动态和周,期,期性的，而,约,约束员工的,管,管理制度却,没有及时根,据,据人才的流,动,动情况和开,发,发规模的变,化,化进行同步,的,的“系数更,新”，导致,制,制度对团队,的,的约束没有,处,处于受控状,态,态。,第四，管理,制,制度与“控,制,制环境”不,匹,匹配，有的,房,房地产企业,内,内部控制方,面,面,的制度和硬,件,件建设十分,完,完备，但其,执,执行的“软,件,件”（企业,文,文化）建设,跟,跟,不上，造成,“,“董事不懂,事,事、监事不,管,管事、理事,只,只礼事”的,管,管理通病。,3,内审方面：,一是内审计,划,划不周密。,二是内审方,法,法不科学。,三是审计工,作,作底稿不完,备,备。,四是缺乏穿,行,行测试。,五是内审报,告,告内容不具,体,体，观点不,明,明确，提出,建,建议深度不,够,够。,主要原因：,之所以存在,上,上述问题，,是,是由于内审,职,职能不明确,、,、内审制度,不,不完整和内,审,审员业务水,平,平不适应于,内,内审要求所,造,造成。,1.3.中,国,国上市公司,内,内控现状调,查,查,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,17,18,案例：中航,油,油的失败,中国航油（,新,新加坡）股,份,份有限公司,，,，于2001年在新,加,加坡挂牌上,市,市，短短6,年,年时间，净,资,资产增幅高,达,达761倍,。,。2003,年,年的净资产,超,超过了1亿,美,美元，总资,产,产将近30,亿,亿元。公司,总,总栽、集团,公,公司副总经,理,理陈久霖被,选,选为“亚洲,经,经济新领袖,”,”，他2003年的年,收,收入高达490万元。,但,但由于公司,组,组织架构不,完,完善，董事,会,会监控不力,，,，使公司从,事,事石油衍生,品,品期权交易,一,一发不可收,，,，与日本三,井,井银行、法,国,国兴业银行,、,、英国巴克,菜,菜银行、新,加,加坡发展银,行,行等在期货,交,交易场外签,订,订了合同，,买,买的是“看,跌,跌”期货，,押,押错了方向,。,。截止到2004年11月29日,，,，该公司的,损,损失达5.54亿美元,几乎相当,于,于其当时的,全,全部市值。,公,公司在当年11月30,日,日向新加坡,高,高等法院申,请,请破产保护,。,。,19,案例：巴林,银,银行的破产,1995年2月27日,，,，英国中央,银,银行宣布：,巴,巴黎银行不,得,得继续从事,交,交易活动并,将,将,申请资产清,理,理。3月5,日,日，国际荷,兰,兰集团与巴,黎,黎银行达成,协,协议，接管,其,其全部资,产的负债。,同,同时更名为,“,“巴黎银行,有,有限公司”,；,；3月9日,，,，此方案获,英,英格兰银行,及,及,法院批准。,这,这也就意味,着,着有着233年历史的,巴,巴黎银行的,彻,彻底倒闭。,起,起因只是源,于巴黎银行,内,内部一名普,通,通交易员尼,克,克里森的,违,违反法规操,作,作。他一人,身,身兼交易,与清算二职,；,；并且对于,他,他长时间的,隐,隐瞒实情、,修,修改报表等,手,手法，银行,内,内部的,监管机制也,没,没有及时发,现,现，如同虑,设,设一般，可,见,见制度上的,巨,巨大缺失使,得,得其有,了大量为自,已,已交易隐私,的,的机会。当,里,里森运用一,个,个错误账号,“,“88888”持续进,行,行巨,大的风险交,易,易失败时，,赌,赌徒的心理,使,使得他一而,再,再、再而三,地,地押大筹码,，,，盲目,占了上风，,直,直到最后回,天,天泛术，巴,黎,黎银行亏损9.16亿,英,英镑，百年,老,老牌银行从,此,此,覆灭。,此案件显然,是,是因为尼克,里森担任,了,了两项不相,容,容职务，加,之,之公司内部,监,监控力度,不到位，才,引,引发了这场,悲,悲剧。,20,2.1.1,上,上市,公,公司,管,管理,陷,陷阱,带,带给,监,监管,机,机构,的,的启,示,示,2.1.2,新,新监,管,管法,的,的规,定,定以,及,及意,义,义,2.1.3,国,国内,监,监管,机,机构,对,对上,市,市公,司,司内,部,部控,制,制的,要,要求,我国,监,监管,机,机构,对,对上,市,市公,司,司内,部,部控,制,制的,最,最新,要,要求,深,圳,圳证,券,券交,易,易所,上,上市,公,公司,内,内部,控,控制,指,指引,解,读,读,财政,部,部,企,企业,内,内部,控,控制,基,基本,规,规范,介,绍,绍,共7,章,章50条,，,，其,内,内容,概,概括,如,如下,：,：,1,内,内部,控,控制,五,五要,素,素：,（1,）,）内,部,部环,境,境。,建,建立,规,规范,的,的公,司,司治,理,理结,构,构和,议,议事,规,规则,，,，明,确,确决,策,策、,执,执行,、,、监,督等,方,方面,的,的职,责,责权,限,限，,形,形成,科,科学,有,有效,的,的职,责,责分,工,工和,制,制衡,机,机制,；,；加,强,强员,工,工培,训、,继,继续,教,教育,、,、文,化,化建,设,设和,法,法制,教,教育,。,。,（2,）,）风,险,险评,估,估。,根,根据,设,设定,的,的控,制,制目,标,标，,全,全面,系,系统,持,持续,地,地收,集,集相,关,关信,息,息，,结,结合,实际,情,情况,，,，及,时,时进,行,行风,险,险评,估,估；,准,准确,识,识别,内,内、,外,外部,风,风险,，,，确,定,定相,应,应的,风,风险,承,承,受度,；,；确,定,定关,注,注重,点,点和,优,优先,控,控制,点,点及,其,其风,险,险应,对,对策,略,略；,综,综合,运,运用,与,与及,时,时调,整,整,各种,风,风险,应,应对,策,策略,。,。,21,（3,）,）控,制,制活,动,动。,运,运用,相,相应,的,的控,制,制措,施,施，,将,将风,险,险控,制,制在,可,可承,受,受度,之,之内,；,；要,形,形成,各施,其,其职,、,、各,负,负其,责,责、,相,相互,制,制约,的,的工,作,作机,制,制；,明,明确,各,各岗,位,位办,理,理业,务,务和,事,事项,的,的,权限,范,范围,、,、审,批,批程,序,序和,相,相应,责,责任,；,；严,格,格执,行,行国,家,家统,一,一的,会,会计,准,准则,制,制度,；,；建,立,立,与实,施,施财,产,产清,查,查、,全,全面,预,预算,、,、运,营,营分,析,析和,绩,绩效,考,考评,制,制度,；,；建,立,立重,大,大风,险,险预,警,警,机制,和,和突,发,发事,件,件应,急,急处,理,理机,制,制。,（4,）,）售,息,息与,沟,沟通,。,。建,立,立信,息,息与,沟,沟通,制,制度,、,、反,舞,舞弊,机,机制,、,、举,报,报投,诉,诉制,度,度和,举,举报,人保,护,护制,度,度；,对,对信,息,息进,行,行合,理,理筛,选,选、,核,核对,、,、整,合,合，,提,提高,信,信息,的,的有,用,用性,；,；内,控,控,相关,信,信息,在,在有,关,关方,面,面进,行,行沟,通,通与,反,反馈,；,；利,用,用信,息,息技,术,术促,进,进信,息,息的,集,集成,与,与共,享,享。,（5,）,）内,部,部监,督,督。,制,制定,内,内部,控,控制,监,监督,制,制度,与,与缺,陷,陷认,定,定标,准,准；,定,定期,对,对内,部,部控,制,制的,有效,性,性进,行,行自,我,我评,价,价并,出,出具,报,报告,；,；妥,善,善保,存,存内,部,部控,制,制建,立,立与,实,实施,中,中的,相,相关,记,记录,或,或者,资,资料,。,。,2,内,内部,环,环境,七,七要,素,素：,第,第十,一,一条,至,至第,十,十五,条,条阐,述,述了,治,治理,结,结构,、,、组,织,织机,构,构设,置,置与,权责,分,分配,，,，明,确,确了,股,股东,（,（大,）,）会,、,、董,事,事会,、,、监,事,事会,、,、审,计,计委,员,员会,、,、内,部,部机,构,构,的职,责,责与,权,权限,；,；第,十,十五,条,条对,内,内部,审,审计,作,作了,明,明确,规,规定,；,；第,十,十六,条,条、,第,第十,七,七条,阐,阐述,了,了关,系,系到,企,企业,发,发展,战,战略,的,的可,持,持续,发,发展,人,人力,资,资源,政,政策,；,；第,十,十八,条,条阐,述,述了,企,企业,文,文化,建,建设,与,与社,会,会责,任,任；,第,第十,九,九条,提,提到,了,了法,制,制教,育,育。,22,3,风,风险,评,评估,四,四要,素,素：,第,第二,十,十条,、,、第,二,二十,一,一条,阐,阐述,了,了确,定,定风,险,险承,受,受度,，,，风,险,险承,受度,是,是企,业,业能,够,够承,担,担的,风,风险,限,限度,；,；第,二,二十,二,二条,、,、第,二,二十,三,三条,阐,阐述,了,了识,别,别内,外,外,部风,险,险应,关,关注,的,的因,素,素；,第,第二,十,十四,条,条阐,述,述了,对,对风,险,险的,分,分析,和,和排,列,列；,第,第二,十,十五,条,条,至第,二,二十,七,七条,阐,阐述,了,了风,险,险的,应,应对,策,策略,及,及其,调,调整,和,和对,风,风险,的,的有,效,效控,制,制。,4,控,控制,活,活动,（,（措,施,施）,七,七要,素,素：,第,第二,十,十九,条,条至,三,三十,五,五条,分,分别,先,先后,阐,阐述,了,了不,相,相容,职务,分,分离,控,控制,、,、授,权,权审,批,批控,制,制、,会,会计,系,系统,控,控制,、,、财,产,产保,护,护控,制,制、,运,运营,分,分析,控,控,制和,绩,绩效,考,考评,控,控制,。,。,2.2.,内,内部,控,控制,的,的理,论,论框,架,架与,目,目标,内部,控,控制,的,的理,论,论框,架,架由,控,控制,环,环境,、,、风,险,险评,估,估、,控,控制,活,活动,、,、信,息,息与,沟,沟通,及,及监,督,督,这五,个,个要,素,素，,相,相互,联,联系,构,构成,的,的立,体,体化,有,有机,整,整体,。,。其,中,中控,制,制环,境,境是,基,基础,。,。,其目,标,标是,经,经营,目,目标,、,、财,务,务报,告,告目,标,标、,遵,遵循,目,目标,和,和战,略,略目,标,标。,2.2.1,内,内部,控,控制,的,的定,义,义,内部,控,控制,是,是由,企,企业,的,的董,事,事会,、,、管,理,理当,局,局及,其,其他,人,人员,为,为达,到,到财,务,务报,告,告的,可,可靠,性、,经,经济,活,活动,的,的效,率,率性,和,和效,果,果性,、,、相,关,关法,律,律法,规,规得,以,以遵,循,循等,三,三个,目,目标,提,提供,合,合,理保,证,证的,过,过程,。,。,23,2.2.2,内,内部,控,控制,的,的三,个,个目,标,标,一是,企,企业,的,的董,事,事会,、,、管,理,理当,局,局及,其,其他,人,人员,为,为达,到,到财,务,务报,告,告的,可,可靠,性,性；,二,二是,经,经,济活,动,动的,效,效率,性,性和,效,效果,性,性；,三,三是,相,相关,法,法律,法,法规,得,得以,遵,遵循,。,。,2.2.3,什,什么,是,是COSO以,及,及COSO报,告,告框,架,架,1992,年,年，,“,“内,部,部控,制,制整,体,体框,架,架“,出,出现,，,，美,国,国反,对,对虚,假,假财,务,务报,告,告委,员,员会,（Treadway）下属,的,的由美国,会,会计学会,（,（AICPA）、,国,国际账簿,审,审核人员,协,协会,（HA）,、,、财务经,理,理协会（FEI）,和,和管理会,计,计学会（IMA）,等,等参与的,“,“发起组,织,织,委员会”,（,（CommitteeofSponsporingOrganizations,COSO也可理,解,解为由美,国,国,会计学会,、,、美国注,册,册会计师,协,协会、财,务,务经理协,会,会、管理,会,会计师协,会,会、内部,审,审,计师协会,组,组成）发,布,布此COSO报告,，,，该报告,对,对内部控,制,制作出了,更,更为完善,的,的定,义：内部,控,控制是由,企,企业的董,事,事会、管,理,理当局及,其,其他人员,为,为达到财,务,务报告的,可,可,靠性、经,济,济活动的,效,效率性和,效,效果性、,相,相关法律,法,法规得以,遵,遵循等三,个,个目标提,供,供,合理保证,的,的过程。,内部控制,整,整体框架,理,理论中的,内,内部控制,系,系统是由,五,五要素构,成,成,即控,制,制环境、,风,风险,评估、控,制,制活动、,信,信息与沟,通,通、监控,。,。,24,2.2.4建立内,部,部控制系,统,统的基本,原,原则,（1）内,部,部控制应,当,当涵盖单,位,位内部的,各,各项经济,业,业务、各,个,个部门和,各,各个,岗位,（2）内,部,部控制应,当,当落实到,决,决策、执,行,行、监督,、,、反馈等,各,各个环节,（3）内,部,部控制应,当,当符合国,家,家有关法,律,律法规和,本,本单位的,实,实际情况,（4）内,部,部控制应,当,当确保不,同,同机构和,岗,岗位之间,权,权责分明,、,、相互制,约,约、,相互监督,（5）内,部,部控制应,当,当保证合,理,理的控制,成,成本达到,最,最佳的控,制,制效果,25,26,27,28,29,30,31,32,33,34,35,36,37,38,39,40,41,42,43,44,45,46,47,48,49,2.3.1万科建,立,立内控体,系,系的目标,企业内控,目,目标包括,合,合理保证,企,企业经营,管,管理合法,合,合规、资,产,产安全、,财,财务报告,及,及,相关信息,真,真实完整,、,、提高经,营,营效率和,效,效果和促,进,进企业实,现,现发展战,略,略。,从房地产,企,企业生存,空,空间的“,控,控制与被,控,控制的关,系,系角度看,，,，房地产,开,开发在其,全,全过,程经营中,，,，处于控,制,制与被控,制,制的三维,空,空间：企,业,业通过劳,动,动合同的,手,手段以构,建,建,内部控制,体,体系形成,了,了法人与,员,员工之间,的,的控制与,被,被控制的,关,关系；以,业,业务合同,的,的,手段构建,对,对合作商,外,外控体系,形,形成了业,务,务合同签,约,约之间的,控,控制与被,控,控制的关,系；政府,的,的监管体,系,系形成了,政,政府与企,业,业法人之,间,间的控制,与,与被控制,的,的关系。,因,因,而，达到,各,各类房地,产,产资源控,制,制人与开,发,发商之间,的,的商业规,则,则，以及,开,开发商（,法,法,人）与员,工,工之间管,理,理规则，,也,也是万科,建,建立内控,体,体系目的,。,。,2.3.3万科内,控,控项目层,面,面定义与,具,具体内容,万科公司,层,层面的控,制,制,一般包括,：,：不相容,职,职务分离,控,控制、授,权,权审批控,制,制、会计,系,系统控制,、,、财产保,护,护,控制、预,算,算控制、,运,运营分析,控,控制和绩,效,效考评控,制,制等。,50,51,52,53,54,55,56,57,2.4.7内控报,告,告（样式,）,）,一、企业,对,对内部控,制,制的责任,按照企,业,业内部控,制,制基本规,范,范、,企,企业内部,控,控制应用,指,指引、,企业内,部,部,控制评价,指,指引的,规,规定，建,立,立健全和,有,有效实施,内,内部控制,，,，并评价,其,其有效性,是,是,企业董事,会,会的责任,。,。,二、注册,会,会计师的,责,责任,我们的责,任,任是对贵,集,集团委托,审,审计涉及,的,的上述子,公,公司在2010年4月1日,至,至2011年3,月31日,的,的现金管,理,理内部控,制,制及执行,情,情况发表,审,审计意见,，,，并对注,意,意到的相,关,关内,部控制的,重,重大缺陷,进,进行披露,。,。,三、内部,控,控制的固,有,有局限性,内部控制,具,具有固有,局,局限性，,存,存在不能,防,防止和发,现,现错报的,可,可能性。,此,此外，由,于,于,情况的变,化,化可能导,致,致内部控,制,制变得不,恰,恰当，或,对,对控制政,策,策和程序,遵,遵循的程,度,度,降低，根,据,据内部控,制,制审计结,果,果推测未,来,来内部控,制,制的有效,性,性具有一,定,定风险。,58,四、内部,控,控制审计,意,意见,我们认为,，,，上述子,公,公司在2010年4月1日,至,至2011年3月31日期,间,间根据财,政,政部等五,部委联合,颁,颁发的,企,企业内部,控,控制基本,规,规范及,相,相关规范,逐,逐步建立,和,和完善了,与,与,现金管理,相,相关的内,部,部控制，,但,但根据我,们,们的检查,，,，我们认,为,为上述子,公,公司在下,述,述,有关方面,的,的内部控,制,制存在缺,陷,陷：,（一）制,度,度设计方,面,面,1、根据,公,公司提供,的,的相关管,理,理制度和,内,内部控制,制,制度，我,们,们发现其,中,中：,第十三章,对,对外担,保,保办法，,第,第一条,为,为依法规,范,范广西柳,工,工机械股,份,份有限集,团,团,（以下简,称,称“集团,”,”）及控,股,股子集团,的,的对外担,保,保行为，,防,防范财务,风,风险，确,保,保集团,经营稳健,，,，根据,集,集团法,、,、担保,法,法及,集,集团章程,的有关,规,规定，制,定,定,本办法。,制度中出,现,现了“为,依,依法规范,广,广西柳工,机,机械股份,有,有限集团,”,”的对外,担,担保而制,定,定本办,法的条款,，,，存在明,显,显的抄袭,错,错误。由,此,此我们认,为,为贵集团,是,是否已按,企,企业的实,际,际,情况作出,合,合理的、,有,有效的制,度,度设计存,在,在疑问，,我,我们未作,进,进一步的,审,审计。,59,2、由于,上,上述子公,司,司会计核,算,算业务比,较,较简单，,涉,涉及会计,核,核算的岗,位,位只有会,计,计和,出纳二个,，,，因此会,计,计岗位比,较,较简单。,根,根据审计,我,我们认为,会,会计岗位,职,职责设计,中,中,存在缺陷,，,，一是相,关,关会计人,员,员实施定,期,期轮岗的,规,规定不明,确,确，也无,法,法实施；,二,二,是没有明,确,确要求对,银,银行往来,的,的核对必,须,须由出纳,以,以外的人,员,员完成的,相,相关职责,要,要,求。,（二）内,控,控执行方,面,面,1、银行,对,对账单的,取,取得和核,对,对工作、,银,银行存款,余,余额调节,表,表编制等,均,均由出纳,一,一人,办理，不,符,符合内部,控,控制的要,求,求。该项,工,工作的内,控,控缺失首,先,先是公司,的,的内控制,度,度,和岗位职,责,责没有明,确,确规定，,其,其次是相,关,关的会计,人,人员没有,意,意识到而,造,造成。上,述,述,现金内部,控,控制中存,在,在的问题,表,表明上述,子,子公司内,控,控存在重,大,大缺陷。,2、公司,规,规定“集,团,团对外投,资,资由集团,总,总部集中,进,进行，战,略,略发展部,负,负责集团,对,对外,投资管理,事,事宜，财,务,务部及其,他,他相关部,门,门负责办,理,理对外投,资,资具体业,务,务，其他,部,部,门未经授,权,权一律不,得,得办理投,资,资业务。,”,”但我们,对,对上述子,公,公司的审,计,计中发现XX,公司开具,了,了股票交,易,易专户，,并,并根据董,事,事长的指,令,令进行股,票,票交易。,母,母公司未,授,授,权子公司,进,进行股票,交,交易，此,行,行为与公,司,司管理制,度,度不符。,虽,虽然在上,述,述审计期,间,间,未发生重,大,大损失情,况,况，但该,项,项业务的,存,存在表明,公,公司内控,存,存在重大,缺,缺陷。,60,3、根据,对,对上述子,公,公司支票,领,领用登记,簿,簿的记载,进,进行的检,查,查，我们,抽,抽查,了,房地产,开,开发有限,公,公司13,笔,笔,发现,在,在领用支,票,票时有一,笔,笔领用人,未在支票,登,登记簿上,签,签字(但,在,在支票存,根,根联上签,了,了字),占,占7.7% 。,4、部分,涉,涉及现金,的,的管理工,作,作未形成,相,相应的工,作,作记录，,如,如现金的,定,定期,盘点，现,金,金日报表,等,等。,5、根据,公,公司授权,审,审批表，,现,现金支出,单,单笔在5000元,以,以下，由,分,分子公司,总经理负,责,责审批，,但,但我们抽,查,查的,市场建设,发,发展有限,公,公司的24,张记账凭,证,证中,有3张凭证,的,的费用支,出,出未经公,司,司总经理,签,签字,只,是,是由公司,行政部经,理,理签字,占,占12.5% ；,在,在抽查,房地,产,产,开发有限,公,公司,的15张,记,记账凭证,中,中,有一,张,张费用支,出,出未经分,子,子公司总,经,经理签字,占6.7% 。,（三）与,现,现金管理,相,相关的内,控,控,1、公司,设,设计有内,部,部审计机,构,构和相应,的,的内部审,计,计制度，,但,但在上述,审,审计,期间，内,部,部审计部,门,门均未对,上,上述子公,司,司开展内,部,部审计。,61,2、贵公,司,司制定了,预,预算内部,控,控制制度,，,，其中：,第九条,各,各子公司,在,在集团财,务,务部门的,领,领导下，,具,具体负责,本,本公司业,务,务预算的,编,编,制、执行,、,、控制、,分,分析等工,作,作，并配,合,合集团财,务,务部门做,好,好集团总,预,预算的综,合,合,平衡、控,制,制、分析,、,、考核等,工,工作。,第十七条,集,集团各,部,部门（或,子,子公司）,应,应当按月,编,编制资金,收,收支业务,预,预算，并,严,严,格控制执,行,行，及时,调,调节资金,收,收付平衡,，,，降低资,金,金成本，,严,严格控制,支,支付风险,。,。,集团各部,门,门（或子,公,公司）应,严,严格按照,预,预算办理,采,采购与付,款,款、工程,项,项目、对,外,外,投资、成,本,本费用、,固,固定资产,、,、存货、,筹,筹资等业,务,务。,第十八条,集,集团各,部,部门（或,子,子公司）,应,应当建立,预,预算执行,情,情况内部,报,报告制度,，,，,及时掌握,预,预算执行,动,动态及结,果,果。,但我们在,对,对上述子,公,公司的内,控,控审计中,发,发现，上,述,述子公司,均,均未按独,立,立法人的,要,要,求实施预,算,算管理，,只,只是按上,述,述制度规,定,定提供贵,公,公司编制,预,预算所需,的,的数据，,实,实,际工作中,并,并未按预,算,算管理要,求,求进行严,格,格管理。,审,审计中上,述,述子公司,未,未能提供,相,相,关的预算,编,编制、审,批,批文件，,以,以及预算,执,执行情况,报,报告、年,度,度预算执,行,行情况考,核,核,等资料。,上,上述子公,司,司在涉及,到,到资金的,调,调度、支,用,用时均需,单,单独向上,级,级作出请,示。由于,上,上述,62,子公司均,为,为房地产,开,开发企业,，,，且是项,目,目公司，,故,故资金周,转,转是分批,投,投,入，一次,回,回收，逐,步,步清理结,束,束的一个,过,过程，在,资,资金管理,相,相对简单,的,的情,况下，我,们,们未发现,执,执行中存,在,在重大缺,陷,陷的情况,。,。,3、2010年财,政,政部等五,部,部委联合,发,发布了,企,企业内部,控,控制应用,指,指引，,公司尚未,根,根据相关,规,规定调整,、,、修订公,司,司的内部,控,控制制度,。,。,除上述所,述,述情况外,，,，上述子,公,公司在2010年4月1日,至,至2011年3月31日期,间,间,的现金管,理,理内部控,制,制在其他,重,重大方面,是,是有效的,。,。,2.5.,自,自评体系,的,的实施,2.5.1自评体,系,系实施的,人,人力基础,2.5.2自评体,系,系实施的,考,考核指标,63,64,65,66,67,68,69,70,71,72,73,74,75,76,77,78,79,80,81,自评计划,完,完成率,缺陷率,整改完成,率,率,2.6.,万,万科内控,建,建设的重,要,要意义,2.6.1项目实,现,现目标与,价,价值主张,的,的统一,2.6.2基业常,青,青的基石,2.6.3奠定风,险,险管理的,基,基础,2.7资,金,金活动控,制,制,2.7.1案例：,千,千万元资,金,金缺口，,迁,迁出内部,控,控制惊天,漏,漏洞,自2005年1月,至,至2009年12,月,月，朱某,任,任出纳期,间,间作案时,间,间长达5,年,年，涉嫌,贪污金额1231,万,万元。手,段,段为私刻,印,印鉴，伪,造,造银行对,账,账单等，,运,运用自己,的专业经,验,验和知识,，,，加上丈,夫,夫秦某专,门,门奔赴南,宁,宁非法刻,印,印多枚假,印,印,章，骗过,了,了一道道,审,审核，甚,至,至瞒过了,由,由上级财,务,务实施的,年,年度审计,。,。,2.7.2筹资活,动,动控制,82,83,（2）筹,资,资活动的,主,主要风险,及,及其控制,措,措施,第一，缺,乏,乏完整的,筹,筹资战略,规,规划导致,的,的风险。,第二，缺,乏,乏对企业,资,资金现状,的,的全面认,识,识导致的,风,风险。,第三，缺,乏,乏完善的,授,授权审批,制,制度导致,的,的风险。,第四，缺,乏,乏对筹资,条,条款的认,真,真审核导,致,致的风险,。,。,第五，因,无,无法保证,支,支付筹资,成,成本导致,的,的风险。,第六，缺,乏,乏严密的,跟,跟踪管理,制,制度导致,的,的风险。,84,85,86,87,工程款支,付,付 流程,88,89,90,（3）,投,投资业,务,务的会,计,计控制,。,。 一,是,是企业,必,必须按,照,照会计,准,准则的,要,要求，,对,对投资,项,项目进,行,行准确,地,地会计,核,核算、,记,记录与,报,报告，,确,确定合,理,理的会,计,计政策,，,，准确,反,反映企,业,业投资,的,的真实,状,状况。,二,二是企,业,业应当,妥,妥善保,管,管投资,合,合同、,协,协议、,备,备忘录,、,、出资,证,证明等,重,重要的,法,法律文,书,书。三,是,是企业,应,应当建,立,立投资,管,管理台,帐,帐，详,细,细记录,投,投资对,象,象、金,额,额、期,限,限等情,况,况，作,为,为重要,的,的档案,资,资料以,备,备查用,。,。四是,企,企业应,当,当密切,关,关注投,资,资项目,的,的营运,情,情况，,一,一旦出,现,现财务,状,状况恶,化,化、市,价,价大幅,下,下跌等,情,情形，,必,必须按,会,会计准,则,则的要,求,求，合,理,理计提,减,减值准,备,备。,91,92,（2）,资,资金运,营,营的关,键,键控制,点,点及其,控,控制措,施,施,一是审,批,批控制,点,点,二是复,核,核控制,点,点,三是收,付,付控制,点,点,四是记,账,账控制,点,点,五是对,账,账控制,点,点,六是银,行,行账户,管,管理控,制,制点,七是票,据,据与印,章,章管理,控,控制点,93,94,95,96,97,98,99,100,101,102,103,104,第三章,房,房地产,企,企业的,内,内审体,系,系的建,立,立与维,护,护,3.1.内部,审,审计的,定,定义以,及,及目标,内部审,计,计适应,了,了公司,、,、政府,和,和非营,利,利组织,高,高层领,导,导对高,质,质量服,务,务的需,求,求。这,些组织,的,的管理,层,层正在,寻,寻找关,于,于组织,活,活动的,风,风险、,控,控制及,其,其相关,的,的效率,和,和效果,等方面,的,的客观,信,信息。,因,因此，,内,内部审,计,计本质,上,上是管,理,理职能,的,的一部,分,分，是,高,高层管,理者的,助,助手。,IIA2001年在,修,修改后,的,的内,部,部审计,实,实务标,准,准中,对,对内部,审,审计做,出,出的最,新,新定义,：,：,“内部,审,审计是,一,一种独,立,立、客,观,观的确,认,认和咨,询,询活动,，,，旨在,增,增加价,值,值和改,善,善组织,的,的,营运。,它,它通过,应,应用系,统,统的、,规,规范的,方,方法，,评,评价并,改,改善风,险,险管理,、,、控制,和,和治理,过程的,效,效果，,帮,帮助组,织,织实现,其,其目标,。,。”,3.2.万科,内,内审部,的,的组织,架,架构,万科审,计,计部负,责,责人由,董,董事长,任,任命，,直,直接向,董,董事会,审,审计委,员,员会汇,报,报工作,，,， 保,证,证,了审计,部,部机构,设,设置、,人,人员配,备,备和工,作,作的独,立,立性。,对,对在审,计,计中发,现,现的内,部,部控制,缺陷，,依,依据缺,陷,陷性质,，,，按照,既,既定的,汇,汇报程,序,序向管,理,理层或,审,审计委,员,员会及,监,监事会,报告。,105,企业在,设,设计组,织,织架构,时,时，必,须,须考虑,内,内部控,制,制的要,求,求，合,理,理确定,治,治理层,及,及内部,各,各部门,之,之,间的权,力,力和责,任,任并建,立,立恰当,的,的报告,关,关系。,既,既要能,够,够保证,企,企业高,效,效运营,，,，又要,能,能适应,内,内,部控制,环,环境的,需,需要进,行,行相应,的,的调整,和,和变革,。,。具体,原,原则：,一,一要依,据,据法律,法,法规；,二,二要有,助,助,于实现,发,发展战,略,略；三,要,要符合,管,管理控,制,制要求,；,；四要,能,能够适,应,应内外,环,环境变,化,化。,3.3.内部,审,审计计,划,划的制,定,定,3.3.1,风,风险评,估,估模型,（1）,环,环境外,部,部风险,。,。包括,竞,竞争风,险,险、合,规,规合法,性,性风险,、,、股东,关,关系风,险,险、资,本,本充足,风,风险等,。,。,（2）,流,流程风,险,险。包,括,括经营,效,效率风,险,险、产,品,品研发,风,风险、,信,信息处,理,理的可,靠,靠性风,险,险等。,（3）,信,信息决,策,策风险,。,。包括,定,定价、,计,计划、,预,预算和,战,战略决,策,策风险,等,等。,3.3.2,各,各专业,部,部门的,访,访谈,访谈要,有,有针对,性,性，通,过,过访谈,进,进一步,了,了解下,列,列情况,：,：,（1）,审,审计对,象,象的业,务,务类别,及,及规模,；,；,（2）,审,审计对,象,象运作,制,制度及,业,业务流,程,程；,（3）,获,获取组,织,织机构,图,图，职,务,务及权,限,限的区,分,分；,（4）,有,有关人,员,员的岗,位,位职责,情,情况；,（5）,向,向相关,业,业务人,员,员了解,与,与确认,具,具体业,务,务流程,；,；,（6）,向,向相关,技,技术专,家,家咨询,取,取得专,业,业的鉴,证,证。,106,3.3.3,审,审计计,划,划的编,制,制,年度审,计,计计划,的,的一般,编,编制程,序,序如下,：,：,自上而,下,下逐级,下,下达审,计,计工作,要,要求；,自下而,上,上逐级,编,编报审,计,计工作,计,计划草,案,案；,自上而,下,下逐级,下,下达审,计,计工作,计,计划。,审计计,划,划一般,须,须有文,字,字说明,和,和数字,表,表格两,部,部分，,即,即审计,计,计划书,和,和审计,计,计划表,。,。,文字说,明,明部分,主,主要说,明,明计划,年,年度审,计,计工作,的,的指导,思,思想、,方,方针、,重,重点、,主,主要任,务和编,制,制依据,，,，以及,实,实现计,划,划任务,的,的主要,措,措施。,表格部,分,分主要,列,列明以,下,下内容,：,：,（1）,试,试划年,度,度审计,工,工作目,标,标。,（2）,需,需要执,行,行的具,体,体审计,项,项目，,及,及其先,后,后顺序,。,。,（3）,各,各审计,项,项目所,分,分配的,审,审计资,源,源。包,括,括全部,内,内部审,计,计工作,所,所需要,的,的审计,人,人,员数量,；,；实施,内,内部审,计,计所需,要,要的专,业,业知识,、,、专门,技,技能和,相,相关专,业,业知识,及,及其培,训方面,的,的安排,；,；为开,展,展内部,审,审计工,作,作所作,的,的财务,预,预算。,（4）,后,后续审,计,计的必,要,要安排,。,。,107,3.3.4检,查,查记录,或,或文件,检查，,是,是审计,人,人员对会计记录和,其,其他书,面,面资料,可,可靠程,度,度的审,阅,阅与复,核,核。检,查,查,的方法,按,按检查,方,方式又,可,可分为,审,审阅法,和,和核对,法,法两种,。,。,审阅法,是,是通过,对,对被审,计,计单位,的,的会计,资,资料和,其,其他有,关,关资料,进,进行审,查,查阅读,来,来取得,审计证,据,据的一,种,种审计,方,方法。,审,审计人,员,员在审,阅,阅时应,注,注意资,料,料是否,真,真实、,合,合法，,一般可,以,以从资,料,料的外,观,观形式,和,和经济,内,内容两,个,个方面,进,进行审,阅,阅。在,外,外观形,式,式上，,主要审,阅,阅资料,的,的完整,性,性、连,贯,贯性、,统,统一性,和,和逻辑,性,性。在,经,经济内,容,容上，,主,主要审,阅经济,业,业务的,真,真实、,正,正确性,、,、合规,性,性和合,法,法性。,在具体,应,应用审,阅,阅时，,应,应注意,以,以下几,点,点：在,审,审阅时,，,，应同,其,其他审,计,计方法,相,相结合,进行；,审,审阅,某,某一会,计,计事项,或,或会计,记,记录时,，,，应将,与,与其有,关,关的一,系,系列资,料,料全面,地,地,相互地,审,审阅，,以,以取得,充,充分可,靠,靠的审,计,计证据,；,；应运,用,用一定,的,的符号,，,，以表,明,明哪些,资料已,作,作了审,阅,阅。,核对法,对,对被审,计,计单位,的,的有关,书,书面资,料,料按照,它,它们相,互,互的内,在,在关系,互,互相进,行,行核对,而取得,审,审计证,据,据的方,法,法。核,对,对主要,包,包括证,证,证核对,、,、账证,核,核对、,账,账账核,对,对、账,表核对,以,以及表,表,表核对,等,等等。,运,运用核,对,对法时,，,，要在,核,核对过,的,的凭证,、,、账簿,、,、报表,上，逐,笔,笔逐项,标,标记核,对,对符号,，,，以免,漏,漏核或,重,重核。,108,抽查各种存,货,货是否账实,相,相符，是否,低,低于市价，,是,是否严重积,压,压。,抽查固定资,产,产是否账实,相,相符，有无,长,长期闲置，,有,有无淘汰的,固,固定资产，,有,有无报,废的固定资,产,产。,可归纳为：,一看资料的,完,完整性，就,是,是看办理该,笔,笔业务应该,具,具备的文件,是,是否都具备,。,。,二看资料的,协,协调性，就,是,是看各种资,料,料相互之间,是,是否一致、,是,是否则有突,兀,兀感、能否,则,则相互印证,。,。,三看资料的,真,真实性，就,是,是看重要文,件,件是否真实,，,，有无伪造,、,、变造。,四看资料的,有,有效性（内,涵,涵合法性）,，,，就是看重,要,要文件是否,有,有法定效力,3.3.5,监,监盘,监盘是审计,人,人员现场监,督,督被审计单,位,位各种实物,资,资产及现金,、,、有价证券等相关,信息的盘点,，,，并进行适,当,当的抽查，,以,以获取和评,价,价审计证据,的,的过程。,一,一般而,言，实物资,产,产及现金、,有,有价证券的,盘,盘点应由被,审,审计单位进,行,行，审计人,员,员只进,行现场监督,；,；对于贵重,的,的物质审计,人,人员还可进,行,行抽查复点,。,。采用监督,盘,盘点的,方法是为了,确,确定被审计,单,单位实物形,态,态的资产是,否,否存在并与,账,账面数量相,等,等，查,明有无短缺,、,、毁损及贪,污,污、盗窃等,问,问题存在。,109,审计人员监,盘,盘实物资产,时,时，应对其,质,质量及所有,权,权予以关注,。,。 监盘法,有,有,其局限性，,它,它只能对实,物,物资产等是,否,否确实存在,提,提供有力的,审,审计证据，,不能保证被,审,审计单位对,资,资产拥有所,有,有权及该资,产,产的价值提,供,供审计证,据。因此，,审,审计人员在,监,监盘时应特,别,别注意对实,物,物资产的计,价,价和所有权,另行审计。,3.3.6,观,观察,观察是审计,人,人员实地察,看,看被审计单,位,位的经营场,所,所、实物资,产,产和有关业,务活动及其,内,内部控制制,度,度的执行情,况,况等，以获,取,取审计证据,的,的方法。,观察法灵活,性,性强，适应,面,面广，各种,审,审计都可以,用,用，特别适,用,用于内部控,制制度的测,试,试，财产物,资,资的验证，,资,资源利用、,工,工作效率、,劳,劳动纪律的,考,考察等。但,观,观察法通常,只,只能获得一,些,些片断的感,性,性材料，不,足,足以独立形,成,成审计判断,，,，往往需要,和,和其他方法,配,配合使用。,3.4.内,部,部审计的工,作,作流程,3.4.1,前,前期准备,设定审计目,标,标、审计程,序,序、时间预,算,算及人员分,工,工等。,110,3.4.2,现,现场审计,（1）与被,审,审计单位管,理,理层沟通；,（2）进行,分,分析性复核,；,；,（3）开展,审,审计调查；,（4）确认,审,审计发现；,（5）提出,审,审计建议。,3.4.3,审,审计报告,由于审计活,动,动的性质和,报,报告方式的,不,不同，内部,审,审计报告可,以,以有多种不,同的类型：,财,财务审计报,告,告、经营审,计,计报告、内,部,部控制审计,报,报告；最终,审计报告和,中,中期审计报,告,告；正式审,计,计报告和非,正,正式审计报,告,告；书面审,计报告和口,头,头审计报告,；,；综合审计,报,报告和专题,审,审计报告等,。,。,审计报告正,文,文部分的内,容,容主要包括,：,：审计概况,、,、审计依据,、,、审计发,现、审计结,论,论、审计建,议,议等。,111,3.4.4,离,离任经济责,任,任审计报告,（1）经济,责,责任审计报,告,告的内容,公司基本,情,情况,基本会计,政,政策,任期内公,司,司经营状况,企业资产,盘,盘点情况,任期内主,要,要成绩,任期内主,要,要不足,审计结论,112,案例：某公,司,司经营和预,算,算环节内部,控,控制自我评,估,估报告 （,摘,摘要）,（一）公司,背,背景,（二）目标,与,与范围,（三）内部,控,控制自我评,估,估方法,（四）内部,评,评估结果分,析,析,1整体方,面,面,2经营方,面,面,3信息技,术,术,（五）结论,管理层将致,力,力于内部控,制,制环境的不,断,断改善于和,成,成熟，他们,必,必须如前所,述，要么采,取,取，要么制,订,订计划准备,采,采取，针对,每,每个环节的,具,具体改善措,施。,当然机会与,风,风险同在，,尽,尽管风险被,其,其他补偿控,制,制减弱或者,最,最小化了，,但最终报告,和,和数据的准,确,确性和完整,性,性仍然面临,着,着风险。,113,（2）离任,经,经济责任审,计,计报告格式,中期审计,报,报告的作用,中期审计,报,报告的基本,格,格式,中期审计,报,报告的备忘,格,格式,终结审计,报,报告的基本,格,格式,（3）离任,经,经济责任审,计,计报告的写,作,作,条理要清,晰,晰,分析要详,尽,尽,归类要合,理,理,建议要可,行,行,114,【案例】关,于,于装修工程,管,管理建议,内部审计人,员,员在对集团,装,装修工程进,行,行专而审计,时,时发现，工,程,程装修验收,方,方面存在的,问,问题比较严,重,重，工程预,算,算（总包价,）,）与实际验,收,收金额相差,较,较大，但由,于,于验收人员,责,责任心不强,，,，没有对这,一,一问题进行,纠,纠正。所以,内,内审部门提,出,出以下建议,：,：,（1）财务,部,部按重新核,准,准的装修工,程,程款及相关,审,审批手续，,调,调整工程项,目,目费用，对,于,于未付的工,程,程款。在支,付,付时予以扣,除,除；对于已,付,付完工程款,的,的项目，建,议,议在质保金,中,中扣除。,（2）建议,集,集团公司总,部,部制订或修,改,改验收制度,，,，对所属公,司,司在进行工,程,程验收时实,行,行交叉验收,制,制度。,使用准确,易,易懂和正面,积,积极的语言,免使用专,业,业术语,采用谈话,式,式的写作方,式,式,语言尽量,简,简单明了,使用适当,的,的小标题,适当使用,图,图表和脚注,115,【案列】某,公,公司总经理,离,离任经济责,任,任审计报告,（,（简化）,XX总公司,原,原总经理XX离任的经,济,济责任审计,报,报告,一、公司的,基,基本情况,XX总公司,是,是中国XX,（,（集团）公,司,司的全资子,公,公司，其前,身,身为XX管,理,理公司，成,立于1991年5月，,是,是由国家旅,游,游局批准的,全,全国首批十,六,六家管理公,司,司之一，主,要,要,从事饭店资,产,产管理、物,业,业管理、饭,店,店业务咨询,、,、饭店从业,人,人员培训、,饭,饭店设,备用品供应,等,等业务。,1998年3月31日,至,至2001,年,年8月31,日,日审计期间XX总公司,法,法定代表人XX；现法,定,定代,表人为XX,，,，注册资金22,239万元。,本次审计范,围,围仅包括XX总公司及,其,其子公司，,列,列入审计范,围,围的子公司,概,概况如,下：,（三）经营,状,状况及利润,分,分析,1、审计调,整,整后利润表,主,主要数据如,下,下：,2、权益变,动,动情况分析,（四）内部,控,控制制度情,况,况,（五）任期,内,内廉政的情,况,况,116,四、审计中,发,发现的主要,问,问题,（一）会计,核,核算工作存,在,在薄弱环节,（二）内部,经,经营管理须,进,进一步深化,（三）三家,子,子公司存在,不,不良资产306.72,万,万元,（四）未确,定,定事项,我们通过查,阅,阅XXXX,大,大酒店有限,责,责任公司第,四,四次董事会,纪,纪要，发现,该,该公司原基,建,建时尚有地,方,方规费178.27万,元,元缓交，其,中,中：电力增,容,容费36.48万元；,煤,煤气统筹费24.7万,元,元；新型墙,体,体材料发展,基,基金4.13万元；污,水,水建设费用12.96,万,万元；市政,基,基础设施费100万元,。,。如以后有,关,关部门要求,上,上交，将对XXXX大,酒,酒店的持续,经,经营和每年,累,累计折旧的,计,计提造成影,响,响,。,117,五、审计综,合,合评价,(一)主要,业,业绩,XX同志任,职,职期间，XX总公司进,行,行了重组，,形,形成了新的,饭,饭店管理架,构；加强和,完,完善了XX,总,总公司内部,控,控制制度建,设,设，引进并,推,推广国际饭,店管理的先,进,进经验，更,新,新了饭店的,经,经营管理理,念,念，实行目,标,标责任制考,核办法，打,破,破“大锅饭,”,”，调动了,业,业主、经营,方,方与员工的,积,积极性，这,些,些,措施为XX,总,总公司提高,管,管理水平、,走,走向国际化,奠,奠定了基础,；,；任职期间,营业收入保,持,持稳定，有,效,效控制了成,本,本费用，亏,损,损幅度呈下,降,降趋势。,(二)不足,之,之处,XX总公司,下,下属饭店的,会,会计基础工,作,作和内部经,营,营管理仍存,在,在一些薄弱,环节；XX,水,水秀饭店自1983年,以,以来，基于,二,二十年始终,与,与XX湖滨,饭,饭店一,体经营和核,算,算的历史原,因,因，1999年成为XX总公司的,子,子公司后，,未,未改变,原有的经营,管,管理模式，,以